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中级财务会计
大学中级财务会计期末考试重点复习内容，各章节内容包括：金融资产概述、以摊余成本计量的金融资产等。
编辑于2021-03-03 12:12:57- 相似推荐
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中级财务会计
四、存货
五、长期股权投资
第一节 长期股权投资概述
概念
投资方对被投资方实施控制、产生重大影响，以及对合营企业的权益性投资
核算范围
1，对子公司的权益性投资
2.对合营企业的权益性投资
即共同控制，仅对该安排的净资产享有权利的合营安排
3.对联营企业的权益性投资
重大影响，有参与决策的权力但不能控制制定政策，直接或间接持有20%-50%的表决权
不作为长期股权投资核算的权益性投资
除上面三种
风险投资机构、共同基金等
投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应作为公允价值计量且其变动记为当期损益的金融资产
第二节 取得长期股权投资的会计处理
控股合并形成的长期股权投资
企业合并及分类
根据合并方和被合并方的关系
同一控制下的合并
以账面价值合并
非同一控制下的合并
以市价合并
从法律形式来看
吸收合并
新设合并
控股合并
同一控制下控股合并形成的长期股权投资
会计处理原则
1.合并方应当在合并日按照被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额【借：长期股权投资（被合并方净资产的账面价值×持股比例）】作为长期股权投资的初始投资成本 2.以现金，非现金资产或承担负债为合并对价的，按照账面价值计量，以发行权益性证券作为合并对价的，按照面值总额，如存在已宣告但未发放的现金股利，应计为应收股利。 3.长期股权投资初始投资成本大于合并对价账面价值的，差额调增资本溢价或股本溢价小于则依次冲减资本溢价、盈余公积和未分配利润 4.合并方和被合并方的会计政策应该一致
会计处理
支付现金、转让非现金资产或承担债务
贷记或借记资产、负债科目
发行权益性证券
按发行股份的面值总额，贷记“股本”
差额记在“资本公积-资本溢价”
不够冲减依次借记“盈余公积”“利润分配-未分配利润”
非同一控制下控股合并形成的长期股权投资
会计处理原则
合并成本为初始投资成本。
合并成本是指，购买方在购买日为取得被购买方控制权所付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 投出对价的公允价值
以转让非现金资产作为合并对价，应当按照公允价值、账面价值、处置费确认资产处置损益（对比同一控制的差额处理）
长期股权投资的初始投资成本与购买日被投资方净资产公允价值之间的差额，在购买方财务报表不做处理，成本大于价值，视作合并商誉。小于则记为营业外收入，并调增长期股权投资初始成本。
只在非同一控制下企业合并出现
会计处理
以现金作为合并对价
借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”
以非现金资产作为合并对价
按公允价值借记“长期股权投资”，贷记“主营业务收入（存货）”/“其他业务收入（原材料、投资性房地产）”/“固定资产清理”/“营业外收入”（固定资产）和“应交税费-应交增值税销项税”
以承担债务作为合并对价
借记“长期股权投资”贷记有关负债科目
以发行权益性证券作为合并对价
交叉持股。应当在购买日按发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资” 按照发行的权益性证券的面值总额（面值×股数）贷记“股本” 差额贷记“资本公积-股本溢价”
相关费用的处理
与企业合并的直接费用
购买方发生的审计 法律服务 评估咨询 等中介费用以及其他的相关管理费用，发生时计入"管理费用"（包括同一和非同一）
与企业合并的间接费用
与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，依次冲减资本公积-资本溢价，盈余公积，未分配利润。
与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额，即调整债务工具的折价或溢价
已宣告但未发放的现金股利
对于支付的对价中包括的应享有被投资方已经宣告但未发放的现金股利应借记“应收股利”
或有对价的处理
某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。 比如说甲公司购买乙公司全部股权支付价款500万元，约定如果乙公司两年如果实现盈利200万元以上的，需要另外支付50万元，购买时预计很可能盈利200万元以上，那么合并成本就是550万元，分录为： 借：长期股权投资550 贷：银行存款500 预计负债50
非企业合并形成的长期股权投资
合营或联营
以支付现金取得长期股权投资
按实际支付的价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费，但应收未收的现金股利或利润确认为应收。
以发行权益性证券取得长期股权投资
为发行证券产生的费用不构成初始投资成本，而从溢价发行收入中扣除不足以冲减的应依次冲减盈余公积和未分配利润
以非货币性资产交换方式取得长期股权投资
以债务重组方式取得长期股权投资
第三节 长期股权投资的后续计量
概述
区别：在确认投资收益时的依据不同
成本法：适用于对子公司的长期股权投资
以被投资方宣告发放的现金股利为基础×持股比例确认投资收益 借：应收股利 贷：投资收益
权益法：适用于联营和合营
以被投资方实现的净损益为基础×持股比例 与此同时调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
长期股权投资的成本法
按照初始投资成本计价
只有在追加投资或收回投资才调整长期股权投资的初始投资成本
长期股权投资的权益法
长期股权投资的账面价值随被投资方的所有者权益同向变动
长期股权投资的账面价值基本上代表投资方享有的被投资方的所有者权益份额，也可能包含商誉的价值
注意问题
初始投资成本的调整
初始投资成本大于享有的被投资方净资产公允价值的份额
不调整，差额视作商誉
初始投资成本小于享有的被投资方净资产公允价值的份额
差额计入当期损益，并将长期股权投资的的成本调至被投资方可辨认净资产的公允价值，借记“长期股权投资-投资成本”，贷记“营业外收入”
被投资方净损益的确定
被投资方账面净利润的调整
借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
经公允价值调整
经未实现内部交易损益的的调整
从被投资方的净利润中扣除
超额亏损的处理
依次记长期股权投资账面价值、长期应收款、预计负债，若还有亏损记备查帐篷
被投资方分配现金股利或利润
借：应收股利 贷：长期股权投资--损益调整
被投资方实现其他综合收益
没有计入到净利润的利得和损益
利得
借：长期股权投资--其他综合收益 贷：其他综合收益
损失
借：其他综合收益 贷：长期股权投资---其他综合收益
被投资方发生其他所有者权益变动时投资方的处理
除净损益，其他综合收益，利润分配以外的因素 包括被投资方接受其他股东的资本性投入其他股东对被投资单位增资
借：称其股权投资--其他权益变动 贷：资本公积--其他资本公积
第四节 处置长期股权投资的会计处理
处置损益的处理
借：银行存款 贷：长期股权投资/长期股权投资--投资成本 采用权益法的按比例贷记 长期股权投资--损益调整，其他综合收益，其他权益变动
原权益法核算确认的其他综合收益的处理
处置股权而中止权益法核算
其他综合收益能重分类进损益 余额记为当期损益
若贷方余额 借：其他综合收益 贷：投资收益 借方余额相反
其他综合收益不能重分类进损益 余额记为留存收益
若贷方余额 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润 借方相反
部分处置股权而剩余股权权益法核算
采用于被投资方直接出置相关资产或负债相同的基础按处置比例结转与上面分录相同
原权益法核算确认的其他资本公积的处理
处置股权而中止权益法核算
将资本公积 其他资本公积 全部转入 投资收益
部分处置股权而剩余股权权益法核算
按处置长期股权投资的比例转入
第六节 长期股权投资减值的会计处理
可收回金额低于账面价值 差额借记 资产减值准备 贷记 长期股权投资减值准备 长期股权投资减值准备一经计提不得转回（国际可以）
p145
六、固定资产
第一节 固定资产概述
概念
固定资产：自用或出租 存货：出售
为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，出租指的是以经营性租赁方式租出的机器设备（建筑物作为投资性房地产）
使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
确认条件
与该固定资产相关的经济利益很有可能流入企业
成本能可靠计量
分类
按经济用途
生产经营用
非生产经营用
按使用情况
使用中
未使用
不需用
按所有权
自有固定资产
租入固定资产
按经济用途和使用情况
六种
土地
融资租入固定资产
固定资产后续计量
第二节 固定资产初始计量及会计处理
初始计量
外购固定资产初始成本
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
自行建造
包括出包建造和自营建造。自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
投资者投入
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允公允再入
融资租入
承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
非货币性交易交换
1.具有商业实质：公允价值+相关税费 2.不具有：账面价值=相关税费
债务重组
受让固定资产的公允价值
账户设置
固定资产 在建工程 工程物资
取得固定资产时的会计处理
外购
购入不需安装的
借：固定资产 应交税费 贷：银行存款
需安装的
购入机器时 借：在建工程+应交税费 贷：银行存款
发生费用 借：在建工程
达到可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
自行建造
自营
工程物资---在建工程---固定资产 借：工程物资 应交税费 贷：银行存款 借：在建工程 贷:工程物资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 借：在建工程、 贷：生产成本--辅助生产成本 借：生产成本 贷：制造费用 借：固定资产 贷：在建工程
出包
借：预付账款 贷：银行存款 借：在建工程 贷：预付账款 银行存款（补付） 借：固定资产 贷：在建工程
投资者投入的固定资产
必须按照公允价值 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积（差额）
弃置费用的固定资产
第三节 固定资产折旧
折旧概述
应计折旧总额=固定资产原价-预计净残值
固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗
损耗的价值应以计提折旧的方式计入各期成本费用
折旧的范围
空间范围
应当对所有固定祖产计提折旧；除了提足折旧但仍在继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外
时间范围
以月初应计折旧的提固定资产账面价值为依据
当月增加的固定资产，当月不折，下月折；当月减少的，当月折，下月不折
折旧的计算
影响固定资产折旧的基本因素
固定资产原值
固定资产预计净残值
固定资产使用寿命
固定资产减值准备
提及减值准备后，重新计算折旧率和折旧额【以调整后的固定资产账面价值（账面余额-累计折旧-减值准备）】
固定资产折旧的计算方法
平均
年均折旧
子主题
工作量法
双倍
双倍余额递减法
三、金融资产
第一节 金融资产概述
金融工具
指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
金融资产
金融负债
权益工具
金融资产
金融资产分类
以摊余成本计量的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第二节 以摊余成本计量的金融资产
分类标准
涉及问题及科目
债券投资
成本--
利息调整--
应计利息--
信用减值损失
债券投资减值准备
取得该类金融资产时的会计处理
1.初始计量
债权的初始入账成本（成本金额）=公允价值+交易费用
“债券投资--成本”科目以票面价值计入
公允价值以一般方式确定的，公允价值和交易价格之间的差额确认为利得或损失
以其他方式确定的，将公允价值与交易价格之间的差额递延
2.交易费用
计入以摊余成本计量的金融资产的初始确认金额
3.已到期但尚未发放的利息
计入“应收利息”
4.债券的发行方式
按付息方式
分期付息
到期还本债券
到期一次还本付息债权
按发行价格和债券面值的大小
发行价格，理论上等于债券按实际利率折现的现值。 因此，发行价格取决于票面利率和实际利率的关系。 票面利率：债券中注明的据以支付利息的利率。 实际利率，金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额不考虑减值，或该金融负债摊余成本所使用的利率
平价发行
票面利率等于实际利率。 发行价格等于面值。
溢价发行
票面利率高于实际利率。 发行价格高于面值。
折价发行
票面利率低于实际利率。 发行价格低于面值。
5.会计处理
借：债券投资--成本（票面价值） 贷：银行存款（公允价值+交易费用） 借或贷：债券投资--利息调整（差额）
平价

溢价

折价

持有期间及到期的会计处理
利息收入的计算
以实际利率法计量 摊余成本是摊掉折价或溢价之后的成本 利息收入是金融资产账面余额乘以实际利率，计入投资收益 应收利息：流动、短期 应计利息：长期
“应收利息”=面值×票面利率
利息收入=摊余成本×实际利率=“投资收益”
取得利息收入的会计处理
平价
借：应收利息（分期）/债券利息--应计利息（到期一次）贷：投资收益
溢价
借：应收利息 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）差额：债资-利息调整
折价
借：应收利息 债券投资-利息调整 贷：投资收益
债券到期的会计处理
平价
折价
溢价
第三节 以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产
分类标准
部分债券、战略性股权投资、非为交易而持有的某些权益投资
涉及问题及科目
其他债券投资
成本--
利息调整--
应计利息--
公允价值变动--
其他权益工具投资
成本--
公允价值变动--
取得该类金融资产时的会计处理
1.初始成本的计量
公允价值=相关交易费用
已到期但尚未支付的利息或者尚未发放的现金股利记为应收
2.会计处理
其他债券投资
借：其他债券投资--成本 应收利息/其他债券投资--应计利息 贷：银行存款 差额：其他债券投资--利息调整
其他权益工具投资
借：其他权益工具投资--成本 应收股利 贷：银行存款 差额：记入其他权益工具投资--成本
持有期间的会计处理
债务工具投资的会计处理
利息收入
借：应收利息 贷：投资收益 差额：其他债券投资--利息调整
公允价值变动
高于账面价值 借：其他债券投资--公允价值变动 贷：其他综合收益--其他债券投资公允价值变动
非交易性权益工具投资的会计处理
股利收入
借：应收股利 贷：投资收益 无差额
公允价值变动
高于借：其他权益工具投资--公允价值变动 贷：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动
处置该金融资产的会计处理
债务工具投资
投资收益=处置损益+公允价值变动余额 处置损益：出售取得价款-费用-处置前的公允价值 成本 利息调整余额 公允价值变动余额 借：银行存款 投资收益 其他综合收益--其他债券投资公允价值变动 贷：其他债券投资--成本 --公允价值变动 --利息调整
其他权益工具投资
留存收益=处置损益+公允价值变动余额 处置损益=出售取得价款-费用-公允价值 成本 公允价值变动 借：银行存款 其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资--成本 --公允价值变动 盈余公积 利润分配--未分配利润
第四节 以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产
分类标准
为了近期出售，短期获利
涉及问题及科目
问题
交易性金融资产取得时公允价值计量成本（FV）
取得交易性金融资产产生的交易费用（冲减投资收益）
包括已宣告但未发放的现金股利/债券利息（计入应收项目）
科目
交易性金融资产
成本--
公允价值变动--
公允价值变动损益
取得该资产的会计处理
借：交易性金融资产--成本 投资收益（费用）应收股利/利息 贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款
持有期间的会计处理
被投资单位发放股利
借：应收股利 贷：投资收益
收到 借：其他货币资金/银行存款 贷：应收股利
公允价值变动
借：交易性金融资产--公允价值变动 贷：公允价值变动损益
公允价值变动损益是未实现的损益，因此不计入投资收益
处置的会计处理
借：其他货币资金/银行存款 贷：交易性金融资产--成本--公允价值变动 投资收益
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
第五节 金融资产重分类
以摊余成本计量的金融资产重分类
债券投资变成交易性金融资产
按公允价值计，原账面价值和公允价值差额计入当期损益
借：交易性金融资产-成本 债券投资减值准备 公允价值变动损益 贷：债券投资--成本（账面价值）
变成其他综合收益
按公允价值计量 差额计入其他综合收益
变动计入其他综合收益的金融资产
变成债券投资
借：债券投资-成本 其他债券投资-公允价值变动 其他综合收益--信用减值准备
贷：其他债券投资-成本 其他综合收益-其他债券投资公允价值变动
变成交易性金融资产
子主题
变动计入当期损益的金融资产
子主题
子主题
第六节 金融工具减值
留存收益
盈余公积
法定
任意
未分配利润
固定资产清理
是资产类账户 固定资产清理步骤： 1.将固定资产的账面价值（原值-累计折旧-固定资产减值准备）转到固定资产清理 2.清理的收入/费用通过固定资产清理核算 3.若有贷方余额，则将净收益记为营业外收入，反之营业外支出
关于非同一控制下企业合并的以固定资产作为合并对价,各位高手，帮帮忙啊！！！ 2009年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（非同一控制），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值7600万元。不考虑相关税费。甲公司会计处理： 答案中借：长期股权投投资 7800（200+7600） 贷固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300 因甲公司以固定资产和银行存款向乙公司投资所以投资成本＝固定资产的公允价+银行存款。占乙公司注册资本60%，应采用成本法核算。 把以上分录分解为下二部分就更清楚了 第一部分，用固定资产投资 固定资产转入清理 借：固定资产清理 7300 固定资产减值准备 200 累计折旧 500 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资-乙公司 7600 贷：固定资产清理 7600 借：固定资产清理 300 贷：营业外收入 300 第二部分 用货币向乙公司投资 借：长期股权投资-乙公司 200 贷：银行存款 200 将以上两部分合起来就是答案了。