第十六章 对集团财务集团审计的特殊考虑

2021年注册会计师审计第十六章 对集团财务集团审计的特殊考虑。本思维导图的内容包含集团财务报表基本概念、集团财务报表审计的目标和责任、审计计划、审计的风险评估与应对、审计的沟通与评价五大部分，用不同颜色标注出其重点，内容很详细，有需要的朋友别错过啦！

对集团财务集团审计的特殊考虑

• 集团财务报表审计概述
  • 集团财务报表审计的基本概念
    • 集团和组成部分
      • 集团是指由所有组成部分构成的整体，所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中
      • 组成部分指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并包括在集团财务报表中
    • 重要组成部分
      • 财务重大性
        • 定义
          • 单个组成部分对集团具有财务重大性
        • 确定方法
          • 集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分
          • 适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入
          • 通常可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分
      • 特别风险
        • 定义
          • 由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
        • 确定方法
          • 如果某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在特别风险，该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报
            • 从事外汇交易、执行特殊退货安排、从事远期外汇合同交易、使用衍生工具进行交易、存在大量过时存货
    • 集团项目组合组成部分CPA
      • 集团项目组，指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工
      • 组成部分CPA，指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的CPA。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分CPA
    • 集团层面控制
      • 集团才管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制
    • 合并过程
      • 通过合并、比例合并、权益法或成本法，在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露
  • 集团财务报表审计的目标和责任
    • 集团财务报表审计中CPA的目标
      • 就组成部分CPA对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分CPA进行清晰的沟通
      • 针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
    • 集团项目组对财务报表的审计责任
      • 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻
    • 集团财务报表出具审计报告的要求
      • CPA对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分CPA，除非法律法规另有规定
      • 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分CPA，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见承担的责任
      • 如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分CPA ，并且这样做对充分说明情况时必要的，否则不应提及组成部分CPA
• 集团财务报表审计计划
  • 集团审计业务的承接和保持
    • 在承接和保持阶段获取了解
      • 集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分。如果组成部分CPA对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据
    • 首次接受委托时的了解途径
      • 集团管理层提供的信息
      • 与集团管理层及组成部分管理层的沟通
      • 与前任集团项目组沟通
      • 与组成部分CPA的沟通
    • 签订业务约定书
      • 集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划
  • 总体审计策略和具体审计计划
    • 集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划
    • 集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划
  • 重要性
    • 集团财务报表整体的重要性
      • 在制定集团总体审计策略时，集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性
    • 集团财务报表认定层次的重要性
      • 根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项目组应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
    • 组成部分重要性
      • 组成部分重要性
        • 制定方
          • 如果组成部分CPA对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性
        • 制定金额
          • 为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
        • 制定要求
          • 针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同
          • 在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
          • 对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性
          • 在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性
          • 如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性
      • 组成部分实际执行的重要性
        • 制定方
          • 在审计组成部分财务信息时，组成部分CPA（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性
        • 评价
          • 如果基于集团审计目的，由组成部分CPA对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性
    • 明显微小错报的临界值
      • 制定方
        • 集团项目组需要针对集团财务报表设定明显微小错报临界值
      • 运用
        • 组成部分CPA需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组
• 集团财务报表审计的风险评估与应对
  • 了解集团及其环境、集团组成部分及其环境
    • 了解合并过程
      • 如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行或仅实施实质性程序不足，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分CPA代为测试集团层面控制运行的有效性
      • 集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组合部分是否均已包括在集团财务报表中
      • 集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性
      • 组成部分财务信息是否按集团财务报表的会计政策编制，是否已适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求
    • 组织项目讨论
      • 集团项目组关键成员需要参与讨论
      • 组成部分CPA可能参与讨论
      • 讨论中需要特别强调舞弊导致的风险
  • 了解组成部分CPA
    • 对CPA的要求
      • 只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分CPA执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分CPA
      • 如果集团仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分CPA
    • 了解的内容
      • 组成部分CPA是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求
      • 组成部分CPA是否具备专业胜任能力
      • 集团项目组参与组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据
      • 组成部分CPA是否处于积极的监管环境中
    • 对组成部分CPA疑虑的处理
      • 如果组成部分CPA不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对下列事项存有重大疑虑
        • 组成部分CPA是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求
        • 组成部分CPA是否具备专业胜任能力
        • 集团项目组参与组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分CPA对组成部分财务信息执行相关工作
      • 如果组成部分CPA不符合集团审计的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分CPA的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步程序，以消除组成部分CPA不具有独立性的影响
      • 集团项目组可以通过参与组成部分CPA的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对其专业胜任能力的并非重大疑虑，或未处于积极有效监管环境的影响
  • 针对评估的风险采取的应对措施
    • 集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分CPA代为执行的工作类型
      • 对组成部分执行工作
        • 重要组成部分
          • 财务重大性
            • 由集团项目组或组成部分CPA运用该组成部分重要性，对该组成部分财务信息实施审计
          • 特别风险
            • 执行下列一项或多项工作
              • 使用组成部分重要性对该组成部分实施审计
              • 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
              • 针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
        • 非重要组成部分
          • 集团项目组应当在集团层面实施分析程序
      • 已执行工作不能提供充分、适当审计证据
        • 应选择某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作
          • 使用该组成部分重要性对组成部分实施审计
          • 对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计
          • 使用组成部分重要性对组成部分实施审阅
          • 实施特定程序
      • 参与组成部分CPA的工作
        • 对CPA的要求
          • 重要组成部分
            • 风险评估
              • 集团项目组应当参与组成部分CPA实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
                • 与组成部分CPA或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
                • 与组成部分CPA讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
                • 复核组成部分CPA对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
            • 特别风险
              • 集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分CPA的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序，考虑因素包括
                • 组成部分的重要程度
                • 识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
                • 集团项目组对组成部分CPA的了解
          • 非重要组成部分
            • 集团项目组仍可能决定参与组成部分CPA的风险评估
        • 参与的方式
          • 与组成部分管理层或组成部分CPA会谈，获取对组成部分及其环境的了解
          • 复核组成部分CPA的总体审计策略和具体审计计划
          • 单独或与组成部分CPA共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险
          • 单独或与组成部分CPA共同设计和实施进一步程序
          • 参加组成部分CPA与组成部分管理层的总结和其他重要会议
          • 复核组成部分CPA的审计工作底稿的其他相关部分
• 集团财务报表审计的沟通和评价
  • 与组成部分CPA的沟通
    • 集团→组成部分
      • 组成部分应执行的工作和集团项目组对其工作的利用
      • 沟通的形式和内容
      • 配合集团项目组的工作
      • 职业道德和独立性
      • 重要性和临界值
      • 导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
      • 集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方
    • 组成部分→集团
      • 遵守职业道德的情况
      • 是否遵守集团项目组的要求
      • 组成部分财务信息
      • 因违反法律法规可能导致集团报表发生重大错报的信息
      • 达到临界值的未更正错报
      • 管理层偏向的迹象
      • 值得关注的内部控制缺陷
      • 组成部分管理层级其他人员的舞弊或舞弊嫌疑
      • 总体发现、形成的结论和意见
  • 评价审计证据
    • 评价内容
      • 集团项目组应当评价是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，如否，可以要求组成部分CPA对组成部分财务信息实施追加程序
      • 如不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序
    • 审计范围受到限制
      • 情形
        • 重要组成部分
          • 如果无法获取充分、适当的审计证据，需考虑对审计意见的影响
        • 非重要组成部分
          • 仍有可能获取充分、适当的审计证据
      • 措施
        • 如集团管理层施加的限制可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视情况采取下列措施
          • 如果是新业务，拒绝接受业务委托
          • 如果是连续审计业务，法律法规允许时，接触业务约定
          • 如法律法规禁止拒绝接受委托或解约，对集团财务报表发表无法表示意见
  • 与集团管理层和治理层沟通
    • 与集团管理层的沟通
      • 内控缺陷
        • 集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷
        • 集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷
        • 组成部分CPA提请集团项目组关注的内部控制缺陷
      • 舞弊
        • 如果集团项目组识别出舞弊或组成部分CPA提请集团项目组关注舞弊，或有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应及时向适当层级的集团管理层通报
      • 组成部分事项
        • 对组成部分财务报表产生重要影响但组成部分管理层尚未知悉的事项，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层
        • 集团管理层拒绝向组成部分管理层通报，集团项目组应与集团治理层讨论。
        • 如事项仍未得到解决，在遵守法律法规的职业准则有关保密要求的前提下，集团项目组应考虑是否建议组成部分CPA在该事项得到解决之前，不对组合层部分财务报表出具审计报告
    • 与集团治理层的沟通
      • 对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述
      • 在组成部分CPA对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述
      • 对组成部分CPA工作作出的评价，引起集团项目组对组成部分CPA工作质量产生疑虑的情形
      • 集团审计受到的限制，如接触某些信息受到的限制
      • 涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑