导图社区 第二十二章 职业道德基本原则和概念框架
2021年注册会计师审计第二十二章,以框架形式展示本章内容,更加简洁、清晰,都是根据个人对教材的理解整理所得,大家可以根据自己的复习情况进行增减。希望能帮助大家理清知识脉络、提高学习效率,祝大家考试顺利~
编辑于2021-05-05 11:32:382021年注册会计师经济法考试,第六章完整脉络图!内容包含公司法律制度概述、有限责任公司、一人有限责任公司、国有独资公司、股份有限公司五个部分。清晰直观地带你了解公司法律制度的重要知识点,快来一起学习探讨吧!
2021年注册会计师考试经济法,第五章内容以框架形式展示本章,更加清晰、明了,为注册会计师重要考点,有需要的小伙伴可参考以下笔记。
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职业道德基本原则和概念框架
职业道德基本原则和概念框架
职业道德基本原则
诚信
会元如果认为业务报告、申报资料、沟通函件或其他方面的信息存在下列问题,不得与这些问题的信息发生关联
含有虚假记载、误导性陈述
含有缺乏充分根据的陈述或信息
存在遗漏或含糊其辞的信息,而这种遗漏或含糊其辞可能会产生误导
客观公正
客观公正原则要求会员应当公正处事、实事求是,不是由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断
独立性
独立性原则通常是对CPA而不是非执业会员提出的要求
CPA的独立性包括两个方面-实质上的独立和形式上的独立。CPA执行审计和审阅业务、其他鉴证业务时,应当从实质上和形式上保持独立性
专业胜任能力和勤勉尽责
专业胜任能力可分为两个独立阶段
专业胜任能力的获取
专业胜任能力的保持
勤勉尽责,要求会员遵守法律法规、相关职业准则的要求并保持应有的事业怀疑,认真、全面、及时地完成工作任务。同时,会员应当采取适当措施以确保在其授权下从事专业服务的人员得到应有的培训和督导。在适当时,会员应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者谅解专业服务的固有局限
保密
会员在下列情况下可以披露涉密信息
法律法规允许披露,并且取得客户或工作单位的授权
根据法律法规的要求,为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据,及向有关监管机构报告发现的违法行为
法律法规允许的情况下,在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益
接受CPA协会或监管机构的职业质量检查,答复其询问和调查
法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形
良好的职业行为
会员应当遵守相关法律法规,避免发生任何可能损害职业声誉的行为。如果某些法律法规的规定与职业道德守则的相关条款不一致,会员应当注意到这些差异。除非法律法规禁止,会员应当按照较为严格的规定执行
会员在向公众传递信息及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体,不得损害职业形象
会员应当诚实、实事求是,不得有下列行为
夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验
贬低或无根据地比较他人的工作
职业道德概念框架
职业道德概念框架的概念
职业道德概念框架,指解决职业道德问题的思路和方法,用以指导会员
识别对职业道德基本原则的不利影响
评价不利影响的严重程度
必要时采取防范措施消除不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力
对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素
自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力
CPA对职业道德概念框架的具体运用
识别对职业道德基本原则的不利影响
自身利益
CPA在客户中拥有直接经济利益
会计师事务所的收入过分依赖某一客户
会计师事务所以较低的报价获得新业务,而该报价过低,可能导致CPA难以按照适用的职业准则要求执行业务
CPA与客户之间存在密切的商业关系
CPA能够接触到涉密信息,而该涉密信息可能被用于谋取个人私利
CPA在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错报
自我评价
CPA在对客户提供财务系统的设计或实施服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告
CPA为客户编制用于生成有关记录的原始数据,而这些记录是鉴证业务的对象
过度推介
CPA推介客户的产品、股份或其他利益
当客户与第三方发生诉讼或纠纷时,CPA为该客户辩护
CPA站在客户的立场上影响某项法律法规的制定
密切关系
审计项目团队成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员
鉴证客户的董事、高级管理人员,或所处职位能够对鉴证对象施加重大影响的员工,最近曾担任CPA所在会计师事务所的项目合伙人
审计项目团队成员与审计客户之间存在长期业务关系
外在压力
CPA因对专业事项持有不同意见而受到客户接触业务关系或被会计师事务所解雇的威胁
由于客户对所沟通的事项更具有专长,CPA面临服从该客户判断的压力
CPA被告知,除非其同意审计客户某项不恰当的会计处理,否则计划中的晋升将受到影响
CPA接受了客户赠与的重要礼品,并被威胁将公开其收受礼品的事情
具体运用情形
利益冲突
情形
向某一客户提供交易咨询服务,该客户拟收购CPA的某一审计客户,而CPA已在审计过程中获知了可能与该交易相关的涉密信息
同时为两家客户提供建议,而这两家客户是收购同一家公司的竞争对手,并且CPA的建议可能涉及双方相互竞争的立场
在同一交易中同时向买卖双方提供服务
同时为两方提供某项资产的估值服务,而这两个方针对该资产处于对立状态
针对同一事项同时代表两个客户,而这两个客户正处于法律纠纷中
针对某项许可证协议,就应收的特许权使用费为许可证授予方出具鉴证报告,并同时向被许可方就应付金额提供建议
建议客户投资意见企业,而CPA的主要近亲属在该企业拥有经济利益
建议客户买入一项产品或服务,但同时与该产品或服务的潜在卖方订立佣金协议
应对措施
保密措施
会计师事务所内部为特殊的职能部门或岗位设置单独的工作空间,作为防止泄密客户涉密信息的屏障
限制访问客户文档的政策和程序
会计师事务所合伙人和员工签署的保密协议
使用物理方式和电子方式对涉密信息采取隔离措施
专门且明确的培训和沟通
获取客户同意
CPA应当根据利益冲突的性质和严重程度,运用职业判断确定是否有必要向客户具体披露利益冲突的情况,并获取客户明确同意其可以承接或继续提供专业服务
专业服务委托
情形
承接与保持
在接受客户关系钱,CPA应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。如果CPA知悉客户存在某些问题,如涉嫌违反法律法规、缺乏诚信、存在可疑的财务报告问题、存在其他违反职业道德的行为,或客户的所有者、管理层或其从事的活动存在一些可疑事项,可能对诚信、良好职业行为原则产生不利影响
变更
当CPA遇到下列情况时,应当确定是否有理由拒绝承接该项业务
潜在客户要求其取代另一CPA
考虑已投标方式接替另一CPA执行的业务
考虑执行某些工作作为对另一CPA工作的补充
如果CPA并未知悉所有相关事实就承接业务,可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。如果客户要求CPA执行某些工作以作为对现任或前任CPA工作的补充,可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响
应对措施
要求现任或前任CPA提供其已知的信息,这些信息是指现任或前任CPA认为,拟接任CPA在作出是否承接业务的决定前需要了解的信息。如果不能与现任或前任CPA沟通,拟接任CPA应当采取其他适当措施获取与可能产生的不利影响相关的信息
从其他渠道获得信息,例如通过向第三方进行询问,或对客户的高级管理层或治理层实施背景调查
第二意见
情形
CPA可能被要求就某实体或以其名义运用相关准则处理特定交易或事项的情况提供第二意见,而这一实体并非CPA的现有客户。向非现有客户提供第二意见可能因自身利益或其他原因对职业道德基本原则产生不利影响
应对措施
征得客户同意与现任或前任CPA沟通
在与客户沟通中说明CPA发表专业意见的局限性
向现任或前任CPA提供第二意见的副本
收费
收费水平
如果报价水平过低,一致CPA难以按照适用的职业准则执行业务,则可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响
或有收费
鉴证业务
除法律法规允许外,CPA不得以或有收费方式提供鉴证服务,收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件
非鉴证业务
尽管某些非鉴证服务可以采用或有收费的形式,或有收费仍然可能对职业道德基本原则产生不利影响,特别是在某些情况下可能因自身利益对客观公正原则产生不利影响
介绍费或佣金
CPA不得收取与客户相关的介绍费或佣金
CPA不得向客户或其他方支付业务介绍费
利益诱惑(包括礼品和款待)
情形
礼品;款待;娱乐活动;捐助;意图建立友好关系;工作岗位或其他商业机会;特殊待遇、权利或优先权
意图不当影响行为的利益诱惑
CPA不得提供或接受,或授意他人提供或接受意图不当影响接受方或其他人员行为的利益诱惑,无论这种利益诱惑是存在不当影响行为的意图,还是CPA认为理性且掌握充分信息的第三方很可能会视为存在不当影响行为的意图
CPA应当对其近亲属向现有或潜在客户提供利益诱惑或接受利益诱惑的情况保持警觉。如果CPA知悉其近亲属提供或接受某项利益诱惑,并认为该利益诱惑存在不当影响CPA或客户行为的意图,或理性且掌握充分信息的第三方很可能会认为存在此类意图,则CPA应当建议该近亲属拒绝接受或不得提供此类利益诱惑
无不当影响行为意图的利益诱惑
如果CPA认为某项利益诱惑不存在不当影响接受方或其他人员行为的意图,应当运用职业道德概念框架识别、评价和应对可能因该利益诱惑产生的不利影响
保管客户资产
除非法律法规允许或要求,并且满足相关条件,CPA不得提供保管客户资产或其他资产的服务。保管客户资产可能因自身利益或其他原因而对客观公正、良好职业行为原则产生不利影响
应对违反法律法规行为
当CPA知悉或怀疑存在违反或涉嫌违反法律法规的行为时,可能因自身利益或外在压力对诚信和良好职业行为原则产生不利影响。CPA应当运用职业道德概念框架识别、评价和应对此类不利影响