CPA-审计-第二十一章 会计师事务所业务质量管理

1.本章属于重点章节，考试时主要以简答题形式进行考核。 2.本章内容可以客观题形式进行考核。 3.近几年平均分值6分左右。

第二十一章　会计师事务所业务质量管理

• 第七编　质量管理
• 本章考情分析
  • 本章属于重点章节，考试时主要以简答题形式进行考核。另外，本章内容可以客观题形式进行考核。近几年平均分值6分左右。
• 本章教材变化
  • 根据《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》对内容进行重新编写。
    • ★★★★★重新编写★★★★★
• 本章基本结构框架
• 第一节　会计师事务所质量管理体系
  • 一、质量管理体系的目标、总体要求和组成要素
    • （一）质量管理体系的目标
      • 含义
        • 质量管理体系：是会计师事务所为实施质量管理而设计、实施和运行的系统。
      • 目标
        • 在以下两个方面提供合理保证：
        • 1.会计师事务所及其人员按照适用的法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行业务；
          • 业务
        • 2.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的业务报告。
          • 报告
      • 【补充例题·简答题】（2018年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （4）审计项目组成员应当在执行业务时遵守事务所质量管理政策和程序。参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。
        • 要求：
          • 针对上述第（4）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当 （恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（4）　
            • 　不恰当　
              • 参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守事务所质量管理政策和程序
    • （二）质量管理体系的总体要求（4个方面）
      • 1.在全所范围内（包括分所或分部）统一设计、实施和运行
        • ①会计师事务所应当在全所范围内实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理；
        • ②如果会计师事务所通过合并、新设等方式成立分所（或分部），应当将该分所（或分部）纳入质量管理体系中统一实施质量管理。
      • 2.风险导向的思路
        • 会计师事务所应当采取以下三个步骤：
          • ①针对质量管理体系的各个要素设定质量目标。
          • ②识别和评估质量风险。
            • 识别评估
          • ③设计和采取应对措施以应对质量风险。
            • 应对
      • 3.根据本事务所及其业务的性质和具体情况“量身定制”。
      • 4.不断优化和完善。质量管理体系应当是动态的，而不是一成不变的。
      • 实务中，会计师事务所应当根据本所及其业务在性质和具体情况方面的变化，对质量管理体系的设计、实施和运行进行动态调整。
    • （三）质量管理体系的组成要素（8个要素）
      • 1.会计师事务所的风险评估程序；
      • 2.治理和领导层；
      • 3.相关职业道德要求；
      • 4.客户关系和具体业务的接受（新客户）与保持（老客户）；
      • 5.业务执行；（经常考）
        • ★★★
      • 6.资源；
      • 7.信息与沟通；
      • 8.监控和整改程序。
      • 上述各要素应当有效衔接、互相支撑、协同运行，以保障会计师事务所能够积极有效地实施质量管理。
  • 基本思路
    • 会计师事务所应当设计和实施风险评估程序：
    • ①设定质量目标；
    • ②识别和评估质量风险；
    • ③设计和采取应对措施以应对质量风险。
  • 二、会计师事务所的风险评估程序（八要素之一）
    • （一）识别和评估质量风险并采取应对措施
      • 会计师事务所在识别和评估质量风险时，应当了解可能对实现质量目标产生不利影响的事项或情况，包括相关人员的作为或不作为。这些事项或情况包括下列方面：（两大类）
      • 1.会计师事务所的性质和具体情况；
      • 2.会计师事务所业务的性质和具体情况。
    • （二）对风险评估程序的动态调整
      • 基本原则
        • 会计师事务所应当制定政策和程序，以识别a.会计师事务所或其b.业务的性质和具体情况的变化。
      • 应对措施
        • 如果识别出变化，会计师事务所应当考虑调整之前实施风险评估程序的结果，并在适当时采取下列措施：（3个方面）
        • 1.设定额外的质量目标或调整之前设定的额外质量目标；（质量目标）
        • 2.识别和评估额外的质量风险、调整之前评估的质量风险或重新评估质量风险；（质量风险）
        • 3.设计和采取额外的应对措施，或调整已采取的应对措施。（应对措施）
  • 三、治理和领导层（八要素之二）（全所范围内：“质量至上”）
    • （一）相关质量目标
      • 针对治理和领导层，会计师事务所应当设定下列质量目标。（5个方面）
      • 1.会计师事务所在全所范围内形成一种“质量至上”的文化，树立质量意识。这种“质量至上”的文化应当认可并强调以下方面：（共4点）
        • （1）会计师事务所及其人员有责任持续高质量地执行业务，从而更好地服务于公众利益；
        • （2）会计师事务所人员树立正确的职业价值观、职业道德和职业态度，对于持续高质量地执行业务至关重要；
        • （3）会计师事务所所有人员都对其执行业务的质量承担责任，或者对其在质量管理体系中执行工作的质量承担责任，并且这些人员的行为应当得当；
        • （4）会计师事务所的所有战略决策和行动，都应当坚持质量优先，都不能以牺牲质量为代价。
      • 2.会计师事务所的领导层对质量负责，并通过实际行动展示出其对质量的重视。
      • 3.会计师事务所领导层向会计师事务所人员传递“质量至上”的执业理念，培育以质量为导向的文化。
        • 没有做到以质量为导向
      • 4.会计师事务所的组织结构以及对相关人员角色、职责、权限的分配是恰当的，能够满足质量管理体系设计、实施和运行的需要。
      • 5.会计师事务所的资源（包括财务资源）需求得到恰当的计划，并且资源的取得和分配能够为会计师事务所持续高质量地执行业务提供保障。
    • （二）会计师事务所质量管理领导层
      • 会计师事务所应当在其质量管理体系中设定以下三种角色，以保障该体系能够得以恰当地设计、实施和运行：
        • 　　　　　　　　　　　相关人员　　　　　　　　　　　
          • 应当对质量管理体系承担的责任类型
        • 1.会计师事务所主要负责人（如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员）
          • 承担最终责任（★★★★）
        • 2.会计师事务所应当指定专门的合伙人（或类似职位的人员）
          • 对质量管理体系的运行承担责任；
        • 3.会计师事务所应当指定专门的合伙人（或类似职位的人员）
          • 对质量管理体系特定方面的运行承担责任。（如：相关职业道德要求、监控和整改等特定方面）
        • 会计师事务所应当确保上述三类人员同时满足下列条件：（4个条件）
          • 1.具备适当的知识、经验和资质；
          • 2.在会计师事务所内具有履行其责任所需要的权威性和影响力；
          • 3.具有充足的时间和资源履行其责任；
          • 4.充分理解其应负的责任并接受对这些责任履行情况的问责。
    • （三）合伙人管理
      • 基本原则
        • 1.会计师事务所有必要加强对合伙人晋升、培训、考核、分配、转入、退出（六大环节）的管理；
        • 2.体现以质量为导向的文化，确保合伙人能够按照质量管理体系的要求，切实履行其在质量管理方面的责任，防范执业风险。
      • 具体要求
        • 晋升
          • ★★★简答题
          • 1.会计师事务所应当综合考虑拟晋升人员的执业理念、职业价值观、职业道德、专业胜任能力和执业诚信记录；
          • 2.建立以质量为导向的晋升机制，不得以承接和执行业务的收入或利润作为晋升合伙人的首要指标。
            • ★★背下来★★
              • 1. 质量
              • 2. 职业道德
              • 3. 利润
          • 3.会计师事务所应当针对合伙人的晋升建立和实施质量一票否决制度。
        • 考核与分配
          • 1.会计师事务所应当在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配。
          • 2.在进行考核和收益分配时，应当综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业绩、社会声誉等指标。
          • 3.不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要指标，不应直接或变相以分所、部门、合伙人所在团队作为利润中心进行收益分配。
      • 【补充例题·简答题】（2019年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （1）事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。
        • 要求：
          • 针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（1）　
            • 　　　不恰当　　　　
              • 事务所的奖惩制度没有体现以质量为导向
      • 【补充例题·简答题】（2018年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （1）在业务质量及职业道德考核成绩为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。
        • 要求：
          • 针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（1）　
            • 　　　　恰当　　　　
              • 　—
      • 【补充例题·简答题】（2017年，改编）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （1）质量管理部负责会计师事务所质量管理体系的设计和监控，其部门主管合伙人对质量管理体系承担最终责任。
        • 要求：
          • 针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（1）　
            • 　　　不恰当　　　　　
              • 应由会计师事务所的主要负责人（如首席合伙人、主任会计师或同等职位的人员）对质量管理体系承担最终责任
      • 【补充例题·简答题】（2016年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （1）合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与事务所管理的程度、职业道德遵守情况及业务质量评价结果。
        • 要求：针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（1）　
            • 　　　不恰当　　　　　
              • 会计师事务所在进行考核和收益分配时，应当综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业绩等指标，不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要指标 / 应将业务质量放在第一位
  • 四、相关职业道德要求（八要素之三）
    • 1.相关质量目标
      • 至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认。
        • 所有人员
        • 必须书面确认
      • 至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认。
        • ★★背下来★★
    • 【补充例题·简答题】（2019年）
      • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
      • （2）事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
      • 要求：
        • 针对上述第（2）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
      • 【答案】
        • 事项序号
          • 是否恰当（恰当/不恰当）
            • 理由
        • 　（2）　
          • 　　　不恰当　　　　
            • 对事务所中需要按照职业道德要求保持独立性的人员，须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函
    • 【补充例题·简答题】（2018年）
      • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
      • （2）审计部员工须每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工须每三年签署一次该书面确认函。
      • 要求：
        • 针对上述第（2）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
      • 【答案】
        • 事项序号
          • 是否恰当（恰当/不恰当）
            • 理由
        • 　（2）　
          • 　　　不恰当　　　　
            • 针对其他部门参与审计业务的人员 / 需要按照职业道德要求保持独立性的人员，会计师事务所也须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认函
    • 2.关键审计合伙人轮换机制（具体规定详见第23章）
      • （1）会计师事务所应当按照相关职业道德要求，建立并完善与公众利益实体审计业务有关的关键审计合伙人轮换机制，明确轮换要求，确保做到实质性轮换，防止流于形式。
      • （2）针对公众利益实体审计业务，会计师事务所应当对关键审计合伙人的轮换情况进行实时监控，通过建立关键审计合伙人服务年限清单等方式，管理关键审计合伙人相关信息。
      • （3）每年对轮换情况实施复核，并在全所范围内统一进行轮换。
    • 3.会计师事务所应当完善利益分配机制，保证全所的人力资源和客户资源实现一体化统筹管理。会计师事务所应当定期评价利益分配机制的设计和执行情况。（避免影响其独立性）
      • 一体化统筹管理
  • 五、客户关系和具体业务的接受与保持（八要素之四）
    • （一）相关质量目标（知己知彼）
      • 相关质量目标 （2个方面）
        • 1.会计师事务所就是否接受或保持某项客户关系或具体业务所作出的判断是适当的，充分考虑了以下方面：
          • ★★可以背下来★★
          • （1）会计师事务所是否针对下列方面获取了足以支持上述判断的充分信息：
            • 知彼
            • a.业务的性质和具体情况；
            • b.客户（包括客户的管理层和治理层）的诚信和道德价值观
          • （2）会计师事务所是否具备按照适用的法律法规和职业准则的规定执行业务的能力。
            • 知己
        • 2.会计师事务所在财务和运营方面对优先事项的安排，并不会导致对是否接受或保持客户关系或具体业务作出不恰当的判断。
          • 并不会导致
      • 特殊情形的应对
        • 会计师事务所应当制定相关政策和程序以应对以下情形：
        • 1.会计师事务所在接受或保持某一客户关系或具体业务后知悉了某些信息，而这些信息如果在接受或保持该客户关系或具体业务之前知悉，将会导致其拒绝接受该客户关系或业务；
        • 2.根据法律法规的规定，会计师事务所有义务接受某项客户关系或具体业务。
    • （二）树立风险意识（全所范围内统一决策）
      • 对于会计师事务所认定存在高风险的业务，应当设计和实施专门的质量管理程序，如：
      • 1.加强与前任注册会计师的沟通；
      • 2.与相关监管机构沟通；
      • 3.访谈拟承接客户以了解有关情况；
      • 4.加强内部质量复核等；
      • 5.经质量管理主管合伙人（或类似职位的人员）或其授权的人员审批。（★★★★注意）
  • 六、业务执行（八要素之五、高频考点）
    • ★★★★
    • （一）相关质量目标（6个方面：简单了解）
    • （二）对项目合伙人的要求
      • 定义
        • 项目合伙人：是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。
      • 委派
        • 会计师事务所应当制定政策和程序，在全所范围内统一委派具有足够专业胜任能力、时间，并且无不良执业诚信记录的项目合伙人执行业务。
          • 全所范围内统一委派
      • 评价
        • 对专业胜任能力的评价应当包括下列方面：（3个方面）
          • 是否胜任
        • 1.是否充分了解相关法律法规和监管要求；
        • 2.是否能够熟练掌握和运用相关职业准则的规定；
        • 3.是否充分了解客户所在行业的业务特点、发展趋势、重大风险，以及该行业对信息技术的运用情况等。
      • 要求
        • 会计师事务所应当按照质量管理体系的要求，对项目合伙人的委派进行复核。
          • 复核
    • （三）项目组内部复核
      • 项目组
        • 定义
          • 项目组：是指执行某项业务的所有合伙人和员工，以及为该项业务实施程序的所有其他人员
            • 网络事务所
        • 不包括
          • 1.外部专家；
          • 2.为项目组提供直接协助的内部审计人员；
            • 直接协助，被审计单位
          • 注意：项目质量复核人员
            • 独立于项目组
      • 项目组内部复核
        • 定义
          • 是指在项目组内部实施的复核。
        • 要求
          • 会计师事务所应当制定与内部复核相关的政策和程序，对下列方面作出规定：（4个方面）
          • 1.内部复核的层级；
          • 2.各层级的复核范围；
          • 3.执行复核的具体要求；
          • 4.对复核的记录要求等
    • （四）项目质量复核
      • 1.相关概念及项目质量复核的范围
        • 组外复核
        • 相关概念
          • ① 事务所委派，不是合伙人委派
          • ② 及时
            • 报告日或之前
          • ③ 并非所有底稿
          • 项目质量复核：是指在报告日或报告日之前，项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价。
          • 项目质量复核：是指在报告日或报告日之前，项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价。
            • 每年必考，背下来
          • 项目质量复核人员是指：（内部人员+外部人员）
          • 1.会计师事务所中实施项目质量复核的合伙人或其他类似职位的人员；
          • 2.由会计师事务所委派实施项目质量复核的外部人员。
        • 复核范围
          • 每年必考
          • 会计师事务所应当就项目质量复核制定政策和程序，并对下列业务实施项目质量复核：
          • 1.上市实体财务报表审计业务；
            • 100%
            • 上市公司 + 公开发行债券的其他企业
          • 2.法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务；
          • 3.会计师事务所认为，为应对一项或多项质量风险，有必要实施项目质量复核的审计业务或其他业务。
            • 自定标准（标准统一）
      • 【补充例题·简答题】（2018年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （3）对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量复核，其他业务是否实施项目质量复核由各业务部门的主管合伙人决定。
        • 要求：
          • 针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（3）　
            • 　　　不恰当　　　　
              • 针对上市实体财务报表审计以外的其他业务，应根据事务所制定的项目质量复核政策和程序确定是否应当实施项目质量复核 / 不应由各业务部主管合伙人自行决定
      • 【补充例题·简答题】（2017年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （2）所有公众利益实体的财务报表审计业务和评价为高风险的业务均需实施项目质量复核。
        • 要求：
          • 针对上述第（2）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（2）　
            • 　　　　恰当　　　　
              • 　—
      • 2.项目质量复核与项目组内部复核的主要区别
        • 　　　　方面　　　　
          • 　　　　项目质量复核　　　　　　　　　
            • 项目组内部复核
        • 1.复核的主体不同
          • 由独立于项目组的项目质量复核人员执行；
            • 由项目组内部人员执行的复核，通常包括多个复核层级。
        • 2.适用的业务范围不同
          • 仅适用于：
          • 1.上市实体财务报表审计业务；
          • 2.法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务；
          • 3.会计师事务所政策和程序要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务。
          • 适用于所有业务
        • 3.复核的内容不同　
          • 主要复核两个方面的内容： 1.项目组作出的重大判断； 2.根据重大判断得出的结论；
            • 内容比较宽泛，涉及项目的各个方面。
    • （五）意见分歧
      • ★高频考点★
      • 　含义　
        • 在业务执行中，时常可能出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量复核人员之间的意见分歧。
      • 基本要求
        • 明确要求项目合伙人和项目质量复核人员（如有）复核并评价项目组是否已就疑难问题或涉及意见分歧的事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论是否得到执行。
          • 咨询
          • 执行
      • 工作底稿
        • 在业务工作底稿中作出适当记录：
        • 1.明确要求在业务工作底稿中适当记录意见分歧的解决过程和结论。
        • 2.如果项目质量复核人员（如有）、项目组成员以外的其他人员参与形成业务报告中的专业意见，也应当作出适当记录：
      • 出具报告
        • 确保所执行的项目在意见分歧解决后才能出具业务报告。
        • 确保所执行的项目在意见分歧解决后才能出具业务报告。
          • 背下来
      • 【补充例题·简答题】（2017年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （2）项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。如项目合伙人和项目质量复核人员存在意见分歧，以项目合伙人的意见为准。
        • 要求：
          • 针对上述第（2）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（2）　
            • 　　　不恰当　　　　
              • 意见分歧没有解决
    • （六）出具业务报告
      • 1.业务报告在出具前，应当经项目合伙人、项目质量复核人员（如有）复核确认，确保其内容、格式符合职业准则的规定，并由项目合伙人（不包括项目质量复核人员）及其他适当的人员（如适用）签署。
        • 确认
          • 项目合伙人
          • 项目质量复核人员
        • 签署
          • 项目合伙人
          • 复核人员不签署
      • 2.会计师事务所应当加强对业务报告签发过程的控制，委派专门人员负责对报告的签章进行严格管理。
    • （七）投诉和指控
      • 会计师事务所应当制定政策和程序，以接收、调查、解决下列方面而引发的投诉和指控：
      • 1.由于未能按照适用的法律法规、职业准则的要求执行业务；（外部）
      • 2.由于未能遵守会计师事务所制定的政策和程序。（内部）
  • 七、资源（八要素之六）
    • （一）相关质量目标
    • 会计师事务所应当设定下列质量目标，以及时且适当地获取、开发、利用、维护和分配资源，支持质量管理体系的设计、实施和运行：（人力资源、知识资源、技术资源）
      • 人力资源
        • 1.会计师事务所招聘、培养和留住在下列方面具备胜任能力的人员：
          • 会计/审计/税法
          • （1）具备与会计师事务所执行的业务相关的知识和经验，能够持续高质量地执行业务；
          • （2）执行与质量管理体系运行相关的活动或承担与质量管理体系相关的责任。
        • 2.会计师事务所人员通过其行为展示出对质量的重视，不断培养和保持适当的胜任能力以履行其职责。会计师事务所通过及时的业绩评价、薪酬调整、晋升和其他奖惩措施对这些人员进行问责或认可。
        • 3.当会计师事务所在质量管理体系的运行方面缺乏充分、适当的人员时，能够从外部（如网络、网络事务所或服务提供商）获取必要的人力资源支持。
          • 网络
          • 网络事务所或
          • 服务提供商
        • 4.会计师事务所为每项业务分派具有适当胜任能力的项目合伙人和其他项目组成员，并保证其有充足的时间持续高质量地执行业务。
        • 5.会计师事务所分派具有适当胜任能力的人员执行质量管理体系内的各项活动，并保证其有充足的时间执行这些活动。
      • 技术资源
        • 6.会计师事务所获取、开发、维护、利用适当的技术资源，以支持质量管理体系的运行和业务的执行。
      • 知识资源
        • 7.会计师事务所获取、开发、维护、利用适当的知识资源，为质量管理体系的运行和高质量业务的持续执行提供支持，并且这些知识资源符合相关法律法规和职业准则的规定。
      • 　其他　
        • 8.从服务提供商获取的人力资源、技术资源或知识资源能够适用于质量管理体系的运行和业务的执行。
    • （二）与资源相关的政策和程序
    • 会计师事务所需要投入足够资源，建立与下列方面相关的政策和程序：（4个方面）
      • 　　　　　　　　　　　　　措施　　　　　　　　　　　　　
        • 　　目的
      • 1.组建一支专业性强、经验丰富、运作规范的质量管理体系团队
        • 维持质量管理体系的日常运行
      • 2.与专业技术支持相关的政策和程序，配备具备相应专业胜任能力、时间和权威性的技术支持人员
        • 确保相关业务能够获得必要的专业技术支持
      • 3.完善的工时管理系统　　　　　　　　　　　　　　　　　　
        • 确保相关人员投入足够的时间执行业务，并为业绩评价提供依据
      • 4.与业务操作规程、业务软件等有关的指引，把职业准则的要求从实质上执行到位
        • 确保执业人员恰当记录判断过程、程序执行情况及得出的结论。
  • 八、信息与沟通（八要素之七）
  • 九、监控和整改程序（八要素之八）
    • （一）相关质量目标（简单了解）
    • （二）监控活动
      • ★★★高频考点
      • 基本要求
        • 会计师事务所应当设计和实施监控活动，既包括定期实施的监控活动，又包括持续实施的监控活动。
      • 周期检查
        • 1.会计师事务所的监控活动应当包括从会计师事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。
          • 已完成项目
          • 周期选择
        • 2.在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。
          • 每个合伙人
          • 至少一项目
        • 3.对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。
          • 不超过三年
        • 背下来
      • 人员要求
        • 会计师事务所执行监控活动的人员应当符合以下要求：
        • 1.具备有效执行监控活动所必需的胜任能力、时间和权威性；（才）
        • 2.具有客观性，项目组成员和项目质量复核人员不得参与对其项目的监控活动。（德）
          • 项目组成员
          • 项目质量复核人员
          • 项目合伙人李四执行
            • 他可能检查自己的业务
    • 【补充例题·简答题】（2019年）
      • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
      • （3）对新晋升合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格，之后以三年为周期进行业务质量检查；如连续两个周期合格，之后以五年为周期进行业务质量检查。
      • 要求：
        • 针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
      • 【答案】
        • 事项序号
          • 是否恰当（恰当/不恰当）
            • 理由
        • 　（3）　
          • 　　　不恰当　　　　
            • 实施业务检查的周期最长不得超过3年
    • 【补充例题·简答题】（2017年）
      • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
      • （3）每六年为一个周期，对每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查。
      • 要求：
        • 针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当，简要说明理由。
      • 【答案】
        • 事项序号
          • 是否恰当（恰当/不恰当）
            • 理由
        • 　（3）
          • 　　　不恰当　　　　
            • 在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查，对承接上市实体审计业务的每个合伙人，检查周期最长不得超过三年
    • 【补充例题·简答题】（2016年）
      • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
      • （4）事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查，每次检查选取每位合伙人已完成的一个项目。
      • 要求：
        • 针对上述第（4）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
      • 【答案】
        • 事项序号
          • 是否恰当（恰当/不恰当）
            • 理由
        • 　（4）　
          • 　　　恰当　　　　　　
            • —
    • （三）会计师事务所质量管理体系的缺陷
      • 　定义　
        • 会计师事务所质量管理体系的缺陷：是指会计师事务所质量管理体系的设计、实施或运行无法合理保证实现其目标。
      • 缺陷判断
        • 当存在下列情况之一时，表明会计师事务所质量管理体系存在缺陷：（4个方面）
        • 1.未能设定某些质量目标，而这些质量目标对实现质量管理体系的目标是必要的；
        • 2.未能识别或恰当评估一项或多项质量风险；
        • 3.未能恰当设计和采取应对措施，或者应对措施未能有效发挥作用，导致一项应对措施或者多项应对措施的组合未能将相关质量风险发生的可能性降低至可接受的低水平；
        • 4.质量管理体系的某些方面缺失，或者某些方面未能得到恰当的设计、实施或有效运行。
      • 相关要求
        • 在实施监控的过程中，会计师事务所应当评价发现的情况，以确定是否存在缺陷，包括监控和整改程序中存在的缺陷。
      • 缺陷评价
        • 针对识别出的缺陷，会计师事务所应当通过下列方法评价缺陷的严重程度和广泛性：
        • 1.调查缺陷的根本原因；
        • 2.评价这些缺陷单独或累积起来对质量管理体系的影响。
    • （四）整改措施
      • 1.会计师事务所应当根据对根本原因的调查结果，设计和采取整改措施，以应对识别出的缺陷。
      • 2.针对缺陷的性质和影响程度，会计师事务所应当对相关人员进行问责。这种问责应当与相关责任人员的考核、晋升和薪酬挂钩。
      • 3.对执业中存在重大缺陷的项目合伙人，会计师事务所应当对其是否具备从事相关业务的职业道德水平和专业胜任能力作出评价。
      • 4.会计师事务所应当就监控的实施情况，发现的缺陷，评价、补救和改进措施、问责等形成监控报告，并针对存在的缺陷，及时修订完善质量管理体系。
  • 十、评价质量管理体系
    • 评价主体
      • 会计师事务所主要负责人应当代表会计师事务所对质量管理体系进行评价。
    • 评价要求
      • 应当以某一时点为基准，并且应当至少每年一次。
        • 至少每年一次
    • 评价结论
      • 作为评价的结果，主要负责人可能得出下列结论中的一项：
      • 1.质量管理体系能够向会计师事务所合理保证该体系的目标得以实现；
        • 完美
      • 2.质量管理体系的设计、实施和运行存在严重但不具有广泛影响的缺陷，除与这些缺陷相关的事项外，质量管理体系能够向会计师事务所合理保证该体系的目标得以实现；
        • 不太完美
      • 3.质量管理体系不能向会计师事务所合理保证该体系的目标得以实现。
        • 不完美
    • 业绩评价
      • 会计师事务所应当定期对下列人员进行业绩评价：
      • 1.主要负责人；
        • 最终领导
      • 2.对质量管理体系承担运行责任的人员；
      • 3.对质量管理体系特定方面承担运行责任的人员。
      • 在进行业绩评价时，会计师事务所应当考虑对质量管理体系的评价结果。
  • 十一、对质量管理体系的记录
    • 记录的目的
      • 略（3点）
    • 记录的内容
      • 会计师事务所应当就下列方面形成工作记录：
      • 1.主要负责人和对质量管理体系承担运行责任的人员各自的身份；
      • 2.会计师事务所的质量目标和质量风险；
      • 3.对应对措施的描述以及这些措施是如何应对质量风险的；
      • 4.实施的监控和整改程序；
      • 5.主要负责人对质量管理体系作出的评价及其依据。
    • 记录的保存期限
      • 1.会计师事务所应当规定质量管理体系工作记录的保存期限，该期限应当涵盖足够长的期间。
      • 2.如果法律法规要求更长的期限，应当遵守法律法规的要求。
• 第二节　项目质量复核
  • 一、项目质量复核人员的委派和资质要求
    • 委派要求
      • 会计师事务所应当在全所范围内（包括分所或分部）统一委派项目质量复核人员，并确保负责实施委派工作的人员具有必要的胜任能力和权威性。
        • 不是项目合伙人委派
        • 事务所统一委派
    • 资质要求
      • 1.a.项目合伙人和b.项目组其他成员不得成为本项目的项目质量复核人员（独立于执行业务的项目组）
      • 2.除此之外，项目质量复核人员还应当同时符合下列要求：
      • （1）具备适当的胜任能力，包括充足的时间和适当的权威性以实施项目质量复核。项目质量复核人员的胜任能力应当至少与项目合伙人相当。
      • （2）遵守相关职业道德要求，并在实施项目质量复核时保持独立、客观、公正。
      • （3）遵守与项目质量复核人员任职资质要求相关的法律法规（如有）。
    • 提供协助
      • 1.在实施项目质量复核的过程中，项目质量复核人员通常需要相关人员提供协助。
      • 2.a.项目合伙人和b.项目组其他成员也不得为本项目的项目质量复核提供协助。
      • 3.除此之外，为项目质量复核提供协助的人员还应当同时满足下列条件：
      • （1）具备适当的胜任能力，包括充足的时间，以履行对其分配的职责；
      • （2）遵守相关法律法规的规定（如有）和相关职业道德要求。
    • 不再符合
      • 当项目质量复核人员意识到其不再符合任职资质要求时，应当通知会计师事务所适当人员，并采取下列措施：
      • 1.如果项目质量复核尚未开始，不再承担项目质量复核责任；
      • 2.如果项目质量复核已经开始实施，立即停止实施项目质量复核
        • 立即停止
  • 二、项目质量复核的实施
    • （一）复核程序（7个程序★★★）
      • 在实施项目质量复核时，项目质量复核人员应当实施下列程序：（7个程序）
      • 1.阅读并了解相关信息，这些信息包括：
        • （1）与项目组就项目和客户的性质和具体情况进行沟通获取的信息；
        • （2）与会计师事务所就监控和整改程序进行沟通获取的信息，特别是针对可能与项目组的重大判断相关或影响该重大判断的领域识别出的缺陷进行的沟通。
      • 2.与项目合伙人及项目组其他成员讨论重大事项，以及在项目计划、实施和报告时作出的重大判断。
      • 3.选取部分与项目组作出的重大判断相关的业务工作底稿进行复核，并评价下列方面：
        • （1）作出这些重大判断的依据，包括项目组对职业怀疑的运用（如适用）；
          • 依据
        • （2）业务工作底稿能否支持得出的结论；
          • 底稿
        • （3）得出的结论是否恰当。
          • 恰当
        • 背下来
      • 4.对于财务报表审计业务，评价项目合伙人确定独立性要求已得到遵守的依据。
        • 每年一次
      • 5.评价是否已就疑难问题或争议事项、涉及意见分歧的事项进行适当咨询，并评价咨询得出的结论。
      • 6.对于财务报表审计业务，评价项目合伙人得出下列结论的依据：
        • （1）项目合伙人对整个审计过程的参与程度是充分且适当的；
        • （2）项目合伙人能够确定作出的重大判断和得出的结论适合项目的性质和具体情况。
      • 7.针对下列方面实施复核：
        • （1）针对财务报表审计业务，复核被审计财务报表和审计报告，以及审计报告中对关键审计事项的描述（如适用）；
        • （2）针对财务报表审阅业务，复核被审阅财务报表或财务信息，以及拟出具的审阅报告；
        • （3）针对财务报表审计和审阅以外的其他鉴证业务或相关服务业务，复核业务报告和鉴证对象信息（如适用）。
    • （二）与项目质量复核相关的政策和程序
      • 针对项目质量复核的实施，会计师事务所应当制定与下列方面相关的政策和程序：
      • 1.项目质量复核人员有责任在项目的适当时点实施复核程序，为客观评价项目组作出的重大判断和据此得出的结论奠定适当基础；
        • 及时
      • 2.项目合伙人与项目质量复核相关的责任，包括禁止项目合伙人在收到项目质量复核人员就已完成项目质量复核发出的通知之前签署业务报告；
      • 3.对项目质量复核人员的客观性产生不利影响的情形，以及在这些情形下需要采取的适当行动。
        • 客观性
      • 【补充例题·简答题】（2019年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （4）为确保客观性，项目质量复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询。
        • 要求：
          • 针对上述第（4）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（4）　
            • 　　　恰当　　　　
              • 　　—
      • 【补充例题·简答题】（2016年）
        • ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：
        • （3）在执行业务过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行调整后的业务计划。
        • 要求：
          • 针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
        • 【答案】
          • 事项序号
            • 是否恰当（恰当/不恰当）
              • 理由
          • 　（3）　
            • 　　　不恰当　　　　
              • 应由项目合伙人决定是否需要调整工作程序以及如何调整 / 项目质量复核人员不应参与决策，否则影响其客观性
    • （三）项目质量复核的完成（3个应当）
      • 1.如果项目质量复核人员怀疑项目组作出的重大判断或据此得出的结论不恰当，应当告知项目合伙人。
      • 2.如果这一怀疑不能得到满意的解决，项目质量复核人员应当通知会计师事务所适当人员项目质量复核无法完成。
      • 3.如果项目质量复核人员确定项目质量复核已经完成，应当签字确认并通知项目合伙人。（★★★并非在审计报告上签字）
        • 复核底稿签字确认
  • 三、与项目质量复核有关的工作底稿
    • 基本原则
      • 项目质量复核人员应当负责就项目质量复核的实施情况形成工作底稿。
    • 具体要求
      • 项目质量复核形成的工作底稿应当足以使未曾接触该项目的、有经验的执业人员：
      • 1.了解项目质量复核人员以及对项目质量复核提供协助的人员（如有）所执行程序的性质、时间安排和范围；
        • 性质、时间安排和范围
      • 2.在实施复核的过程中得出的结论。
    • 包括内容
      • 项目质量复核工作底稿应当包括下列方面的内容：
      • 1.项目质量复核人员及协助人员的姓名；
      • 2.已复核的业务工作底稿的识别特征；
      • 3.项目质量复核人员确定项目质量复核已经完成的依据；
      • 4.项目质量复核人员就无法完成项目质量复核或项目质量复核已完成所发出的通知；
      • 5.完成项目质量复核的日期。
• 第三节　对财务报表审计实施的质量管理
  • 一、审计项目合伙人管理和实现审计质量的领导责任
    • 定义
      • 审计项目合伙人：是指会计师事务所中负责某项审计项目及其执行，并代表会计师事务所在出具的审计报告上签字的合伙人。
    • 责任
      • 审计项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任，这种责任包括：
      • 1.为审计项目组营造一个良好的环境
      • 2.强调会计师事务所对诚信和高质量的重视
      • 3.明确对审计项目组成员的行为期望。
    • 理念
      • 审计项目合伙人应当向审计项目组强调以下执业理念：
      • 1.审计项目组所有成员都有责任为在项目层面管理和实现业务的高质量作出贡献；
      • 2.审计项目组成员的职业价值观、职业道德和职业态度至关重要；.
      • 3.在审计项目组内部进行开放、顺畅、深入的沟通非常重要，这种沟通应当能够使每位审计项目组成员都能够提出自己的质疑，而不怕遭受报复；
      • 4.审计项目组成员在整个审计项目中保持职业怀疑非常重要。
    • 参与
      • 审计项目合伙人应当充分、适当地参与整个审计过程，从而能够根据审计项目的性质和具体情况，确定审计项目组作出的重大判断和据此得出的结论是否适当。
        • 并非所有
        • 抓大放小
    • 确定
      • 1.在签署审计报告前，审计项目合伙人应当确定其已经对管理和实现审计项目的高质量承担责任。
      • 2.审计项目合伙人应当确定下列事项：
      • （1）审计项目合伙人已经充分、适当地参与了审计项目的全过程，能够确定审计项目组作出的重大判断和据此得出的结论是适当的；
      • （2）考虑了审计项目的性质和具体情况、发生的任何变化，以及会计师事务所与之相关的政策和程序。
  • 二、相关职业道德要求（详见第23章）
    • 在签署审计报告之前，审计项目合伙人应当负责确定相关职业道德要求（包括独立性要求）已经得到遵守。
  • 三、客户关系和审计业务的接受与保持
    • 审计项目合伙人应当确定会计师事务所就客户关系和审计业务的接受与保持制定的政策和程序已得到遵守，并且得出的相关结论是适当的。
  • 四、业务资源（充分适当、及时分配）
  • 五、业务执行
    • （一）对项目组成员的指导、监督和复核（略）
    • （二）复核审计工作底稿等相关文件
      • 复核方向
        • 审计项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的工作底稿：
        • 1.重大事项；
        • 2.重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；
        • 3.根据审计项目合伙人的职业判断，与审计项目合伙人的职责有关的其他事项。
      • 复核要求
        • 在审计报告日或审计报告日之前，审计项目合伙人应当通过a.复核审计工作底稿以及b.与审计项目组讨论，确保已获取充分、适当的审计证据，以支持得出的结论和拟出具的审计报告。（★★★）
          • 审计报告日或审计报告日之前
          • 复核财务报表
          • 复核审计工作底稿
          • 与审计项目组讨论
      • 复核内容
        • 在签署审计报告前，为确保拟出具的审计报告适合审计项目的具体情况，审计项目合伙人应当复核：
        • 1.财务报表、审计报告；
        • 2.相关的审计工作底稿，包括对关键审计事项的描述（如适用）。
      • 复核时间
        • 审计项目合伙人应当在与管理层、治理层或相关监管机构签署正式书面沟通文件之前对其进行复核。
          • 2021新增★★★★ 签署正式书面沟通文件之前
    • （三）咨询
      • 针对审计项目中需要咨询的事项，审计项目合伙人应当承担下列责任：
      • 1.对审计项目组就下列事项进行咨询承担责任：
        • （1）困难或有争议的事项，以及会计师事务所政策和程序要求咨询的事项；
        • （2）审计项目合伙人根据职业判断认为需要咨询的其他事项。
      • 2.确定审计项目组成员已在审计过程中就相关事项进行了适当咨询，咨询可能在审计项目组内部进行，或者在审计项目组与会计师事务所内部或外部的其他适当人员之间进行。
      • 3.确定已与被咨询者就咨询的性质、范围以及形成的结论达成一致意见。
        • 咨询且达成一致
      • 4.确定咨询形成的结论已得到执行。
        • 得出结论且得到执行
    • （四）项目质量复核
      • 针对需要实施项目质量复核的审计项目，审计项目合伙人应当承担下列责任：
        • 项目质量复核
          • A. 事务所委派
          • B. 及时
          • C. 人员（其他人员）
          • D. 并非复核所有
      • 1.确定会计师事务所已委派项目质量复核人员；
      • 2.配合项目质量复核人员的工作，并要求审计项目组其他成员配合项目质量复核人员的工作；
      • 3.与项目质量复核人员讨论在审计中遇到的重大事项和重大判断，包括在项目质量复核过程中识别出的重大事项和重大判断；
      • 4.只有在项目质量复核完成后，才签署审计报告。
        • 完成后，才签署
    • （五）意见分歧
  • 六、监控与整改（略）
  • 七、审计工作底稿（略）
• 本章小结
  • 1.质量管理体系的目标（2方面）、总体要求（4个方面）和组成要素（8个要素）。
  • 2.以质量为导向、满足相关职业道德要求（书面确认函：时间；人员）、关键审计合伙人轮换机制。
  • 3.业务执行（项目组内部复核；项目质量复核；两者的区别）。
  • 4.监控和整改程序（相关要求；检查周期；缺陷判断和缺陷评价；整改措施）。
  • 5.项目质量复核（委派要求；资质要求；复核程序；复核结论；工作底稿）。
  • 6.对财务报表审计实施的质量管理（审计项目合伙人对审计项目的质量承担总体责任）。
• 少年辛苦终身事，莫向光阴惰寸功。