中级会计实务 第七章 资产减值

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第七章 资产减值

• 资产减值概述
  • 范围
    • 长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 固定资产、无形资产 商誉 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等
  • 减值迹象
    • 一般资产，只有出现减值迹象，才减值测试
    • 商誉、寿命不确定的无形资产，每期末测试
    • 尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试
    • 外部信息 表明减值
      • 资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
      • 企业经营所处的的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
      • 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
    • 内部信息 表明减值
      • 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
      • 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
      • 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）原来的预算或者预计金额等
• 资产可收回金额的计量 和 减值损失的确定
  • 基本原则
    • （公允价值-处置费用）VS（未来现金流量的现值）较高者为可回收金额
    • 可回收金额<账面价值，计提减值，账面价值 = 资产成本 - 累计折旧（或累计摊销） - 累计减值准备
  • 公允价值-处置费用
    • 公允价值：以协议价格、市场价格、最佳信息的顺序确定
    • 处置费用：不包括财务费用和所得税费用
  • 未来现金流量的预计
    • 计算基础：以资产的当前状况为基础
    • 包括：资产持续使用过程中预计产生的现金流入、所必需的预计现金流出、 处置资产所收到或者支付的净现金流量
    • 不包括：筹资活动和与所得税收付有关的现金流量
  • 资产减值损失的账务处理
    • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备等
  • 资产减值损失一经确认，在以后持有资产的会计期间不得转回
• 资产组减值的处理
  • 认定的最小资产组合
    • 考虑因素
      • 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
      • 资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等
    • 资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
  • 资产组（包括资产组合）的可收回金额如低于其账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失
    • 可收回金额
      • （公允价值-处置费用）VS（未来现金流量的现值）取较高者
    • 减值损失金额分摊顺序
      • 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
      • 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减各项资产的账面价值
    • 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者
      • 公允价值-处置费用
      • 该资产预计未来现金流量的现值
      • 零
  • 总部资产减值测试
    • 按照账面价值所占比重分摊，如果使用寿命不同，还要考虑权重
    • 计算各个资产组（含已分摊的总部资产）的减值损失。（资产组账面 +分摊的总部资产）VS可收回金额
    • 再将各个资产组的减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊
    • 计算总部资产减值合计数
      • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备