中级会计实务 第八章 金融资产和金融负债

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第八章 金融资产和金融负债

• 金融资产和金融负债的 分类
  • 金融资产的分类
    • 分类依据
      • 业务模式
        • 收取合同现金流量为目标
        • 收取合同现金流量和出售金融资产为目标
        • 其他
      • 合同现金流量特征
    • 具体分类
      • 以摊余成本计量的金融资产
        • 贷款/应收账款/债权投资等
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 其他债权投资
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 交易性金融资产（股票、基金、可转换债券）
    • 重分类
      • 重分类采用未来适用法，不追溯调整
        • 重分类日：业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
      • 不属于业务模式变更
        • 企业持有特定金融资产的意图改变
        • 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
        • 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
      • 改变业务模式时，相关金融资产进行重分类；业务模式未发生变更的，不得进行重分类
  • 金融负债的分类
    • 一般情况
      • 以摊余成本计量的金融负债
    • 特殊情况
      • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • 2.不符合终止确认条件的金融资产转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
      • 3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于上述1情形的、以低于市场利率贷款的贷款承诺
• 金融资产和金融负债的 确认和终止确认
  • 确认条件
    • 成为金融工具合同的一方
  • 金融资产的终止确认
    • 1.收取该金融资产现金流量的合同权力终止
    • 2.该金融资产已转移，且满足规定
  • 金融负债的终止确认
    • 金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除
• 金融资产和金融负债的计量
  • 金融负债的计量
    • 以公允价值计量
      • 按照公允价值后续计量
        • 相关利得或损失计入当期损益
      • 发行
        • 借：银行存款 贷：交易性金融负债-成本
      • 确认公允价值变动 和利息费用
        • 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债-公允价值变动
        • 借：财务费用 贷：应付利息
      • 到期
        • 借：财务费用 贷：应付利息 借：交易性金融负债-成本 -公允价值变动 应付利息 贷：银行存款 公允价值变动损益
    • 以摊余成本计量
      • 发行
        • 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应付债券-面值 （债券面值） -利息调整（差额，或借方）
      • 期末计提和 结转利息
        • 借：在建工程、制造费用、财务费用等 （摊余成本*实际利率） 应付债券-利息调整 （差额，或贷记） 贷：应付利息（分期付息） 应付债券-应计利息(到期一次还本付息）（面值*票面利率）
      • 到期兑付
        • 借：应付债券-面值 -应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息） 贷：银行存款

金融资产的计量

• 以摊余成本计量的金融资产 （债权投资）
  • 初始取得
    • 初始确认金额 = 公允价值 + 交易费用
    • 借：债权投资-成本 （面值） 应收利息 （实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 债权投资-利息调整（差额，也可能在借方）
  • 后续计量
    • 投资收益 = 期初摊余成本 * 实际利率
    • 应收利息 = 债券面值 * 票面利率
    • 利息调整的摊销 = 二者的差额
    • 分期付息，到期还本
      • 借：应收利息 债权投资-利息调整（或贷） 贷：投资收益
    • 到期一次还本付息
      • 借：债权投资-应计利息 债权投资-利息调整（或贷） 贷：投资收益
  • 计提减值
    • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
  • 处置
    • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 投资收益（差额，或借方）
• 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 （交易性金融资产）
  • 初始取得
    • 初始确认金额 = 公允价值
      • 交易费用 计入投资收益
    • 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
  • 后续计量
    • 持有期间的股利或利息
      • 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益
    • 收到现金股利或利息
      • 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
    • 期末公允价值变动
      • 公允价值上升
        • 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
      • 公允价值下降
        • 作相反分录
  • 处置
    • 借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借方） 投资收益（差额，也可能在借方）
• 以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的非交易性权益工具
  • 初始取得
    • 初始确认金额 = 公允价值 + 交易费用
    • 借：其他权益工具投资-成本 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等
  • 后续计量
    • 宣告发放现金股利
      • 借：应收股利 贷：投资收益
    • 资产负债表日公允价值变动
      • 公允价值上升
        • 借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动
      • 公允价值下降
        • 作相反分录
  • 计提减值
    • 不需计提减值准备
  • 处置
    • 借：银行存款等 贷：其他权益工具投资-成本 -公允价值变动 盈余公积 （差额，或借方） 利润分配-未分配利润（差额，或借方）
    • 其他综合收益转入留存收益 （或相反分录）
      • 借：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
• 以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产 （其他债权投资）
  • 初始取得
    • 初始确认金额 = 公允价值 + 交易费用
    • 借：其他债权投资-成本 （面值） 应收利息 （实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 其他债权投资-利息调整（差额，也可能在借方）
  • 后续计量
    • 分期付息，到期还本
      • 借：应收利息 其他债权投资-利息调整（或贷） 贷：投资收益
    • 到期一次还本付息
      • 借：其他债权投资-应计利息 其他债权投资-利息调整（或贷） 贷：投资收益
    • 起末公允价值变动
      • 公允价值上升
        • 借：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
      • 公允价值下降
        • 相反分录
  • 计提减值
    • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值准备
  • 处置
    • 借：银行存款等 其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 贷：其他债券投资-成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动 投资收益（差额，或借方）
      • 借：其他综合收益 贷：投资收益