中级会计实务 第九章 职工薪酬及借款费用

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第九章 职工薪酬及借款费用

• 应付职工薪酬
  • 短期薪酬
    • 企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬
    • 包含内容
      • 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 5.工会经费和职工教育经费 2.职工福利费 6.短期带薪缺勤 3.医疗保险费和工伤保险费等社会保险费 7.短期利润分享计划 4.住房公积金 8.其他短期薪酬
    • 一般短期薪酬
      • 货币性短期薪酬
        • 借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员） 研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬-工资/职工福利/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费等
      • 以自产产品发放给职工作为福利 视同销售
        • 决定发放非货币性福利
          • 借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
        • 将自产产品实际发放时
          • 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
            • 借：主营业务成本 存货跌价准备（如涉及） 贷：库存商品
      • 以外购商品发放给职工作为福利
        • 外购时
          • 借：库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 决定发放非货币性福利
          • 借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
        • 发放时
          • 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
    • 短期带薪缺勤
      • 累积
        • 带薪权利可以结转下期
      • 非累积
        • 带薪权利不能结转下期
          • 通常不做额外账务处理
    • 短期利润分享计划
      • 计入当期损益或相关资产成本
  • 离职后福利
    • 企业为获得职工提供服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各钟形式的报酬和福利，例如，养老保险金，失业保险金
    • 设定提存计划
      • 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：应付职工薪酬-设定提存计划
        • 缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务
    • 设定受益计划
  • 辞退福利
    • 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
    • 实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理
    • 借：管理费用 贷：职工福利薪酬-辞退福利
  • 其他长期职工 福利
    • 除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等
• 借款费用
  • 范围
    • 借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额等
  • 确认
    • 资本化
      • 开始资本化时点的确定 （同时满足）
        • 资产支出已经发生
        • 借款费用已经发生
        • 为使资产达到预定可使用或者可销售的状态所必要的购建或者生产活动已经开始
      • 暂停资本化时点的确定 （非正常中断且连续超过3个月）
        • 正常中断
          • 使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、可预见的不可抗力因素导致的中断
          • （1）正常测试、调试停工
          • （2）东北因冬季无法施工导致的停工等
        • 非正常中断
          • 企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断
          • （1）企业因与施工方发生了质量纠纷
          • （2）工程、生产用料没有及时供应
          • （3）资金周转发生了困难
          • （4）施工、生产发生了安全事故
          • （5）发生了劳动纠纷等
      • 停止资本化时点的确定
        • 符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成
        • 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者与生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售
        • 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额已经很少或者几乎不再发生
  • 计量
    • 借款利息资本化金额的确定
      • 资本化期间实际发生的利息费用 - 尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入（计入应收利息，冲减在建工程） 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额
        • 专门借款
      • 一般借款利息费用资本化金额 = 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 * 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率 = 所占用一般借款加权平均利率 = 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 / 所占用一般借款本金加权平均数
        • 一般借款
    • 借款辅助费用资本化金额的确定
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • 其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额，即抵减相关借款的初始确认金额，以后按实际利率法摊销
    • 外币专门借款汇兑差额 资本化金额的确定
      • 专门借款
        • 在资本化期间，外币专门借款本金及其利息产生的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
      • 其他
        • 除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息产生的汇兑差额，计入财务费用