导图社区 中级会计实务 第十一章 收入
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这是一篇关于第十一章借款费用的思维导图，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要内容包括：计量，确认，范围。
22 中级会计实务 第二十二章 公允价值计量的思维导图，公允价值：市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一些资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（脱手价格）
17 中级会计实务 第十七章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的思维导图，希望这份脑图会对你有所帮助。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
第十一章 收入
收入概述
定义
指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
确认原则
履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
取得商品控制权同时包括下列三项要素
能力
即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
主导该商品的使用
是指客户有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品
能够获得几乎全部的经济利益
确认和计量
识别与客户订立的合同
合同识别
合同存在的条件
批准并承诺将履行各自义务
明确权利和义务
明确支付条款
有商业实质 (即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额)
对价很可能收回
对于不符合规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理
合同合并
满足条件之一
该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成“一揽子”交易
该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务
合同变更
范围及价格变更
合同变更部分作为单独合同
增加了可明确区分的商品
新增合同价款且其反映了新增商品单独售价
同时满足
原合同终止及新合同订立
已转让与未转让商品可明确区分
将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同
合同变更部分作为原合同的组成部分
已转让与未转让商品不可明确区分
识别合同中的单项履约义务
履约义务
合同中明确的承诺
企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺
企业向客户转让可明确区分商品的承诺
同时满足下列条件的应当作为可明确区分的履约义务，否则应作为不可明确区分的履约义务： （1）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获取的资源一起使用中受益 （2）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分： （1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品【整合】成合同约定的组合产出转让给客户 （2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以【重大修改或定制】 （3）该商品与合同中承诺的其他商品具有【高度关联性】
一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺
确定交易价格
可变对价
应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数
重大融资
按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格
折现率：将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率
确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销，计入财务费用
收到货款
借：银行存款 未确认融资费用 贷：合同负债
确认融资成分的影响
借：财务费用 贷：未确认融资费用
交付
借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：合同负债 贷：主营业务收入
非现金对价
非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
应付客户对价
冲减交易价格并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入
将交易价格分摊至各单项履约义务
单独售价的确定方法
市场调整法
成本加成法
余值法
分摊合同折扣
对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊
分摊可变对价
履行每一单项履约义务时确认收入
某一时段
客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
客户能够控制企业履约过程中在建的商品
企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
确认方法
产出法
确认收入 = 合同金额 * 履约进度
投入法
按履约进度确定
某一时点
不满足某一时段内履行的履约义务应当确定为某一时点履行的履约义务
判断客户是否已取得商品控制权
企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务
企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权
企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物
企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
客户已接受该商品
售后代管商品安排
在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外， 还应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权
该安排必须具有商业实质
属于客户的商品必须能够单独识别
该商品可以随时交付给客户
企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户
实务中，越是通用的、可以和其他商品互相替换的商品，越有可能难以满足上述条件
企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照收入准则进行会计处理
合同各方可能以 书面形式、 口头形式 或其他形式（如隐含于企业以往的习惯做法中）批准合同变更
合同成本
履约成本
同时满足的，应当作为合同履约成本确认为一项资产
该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本
该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源
该成本预期能够收回
不属于合同履约成本，发生时计入当期损益
管理费用
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中
与履约义务中已履行部分相关的支出
无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出
取得成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出 （如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等）， 应当在发生时计入当期损益，但是明确由客户承担的除外
摊销
计入当期损益
减值
资产减值损失 = 账面价值 - （预期能够取得的剩余对价 - 估计将要发生的成本）（可转回）
特定交易
附有销售退回条款的销售
按照预期有权收取的对价金额确认收入
按照预期因销售退回将退还的金额确认负债
按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产
按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本
每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理
销售时
借：应收账款 贷：主营业务收入 预计负债（预计将要发生的销售退回） 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 应收退货成本（预计将要发生的销售退回） 贷：库存商品
到期后未发生的销售退回
借：预计负债 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：应收退货成本
附有质量保证条款的销售
客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务
该质量保证向客户提供了一项标准之外的单独服务，构成单项履约义务
该质量保证是否为法定要求
质量保证期限
企业承诺履行任务的性质
确认收入，结转成本，延保服务确认为合同负债
借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：销售费用 贷：预计负债
延保服务费在延保期间根据延保服务进度确认为收入
主要责任人和代理人
企业为主要责任人
转让给客户之前控制商品
企业为代理人
转让给客户之前不控制商品
附有客户额外购买选择权的销售
形式：销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权等
授予积分
收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，积分的公允价值确认为合同负债
兑换积分
借：合同负债 贷：主营业务收入
授予知识产权许可
是否构成单项履约义务
构成
某一时段履行的履约义务
合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
该活动对客户将产生有利或不利影响
该活动不会导致向客户转让某些商品
某一时点履行的履约义务
履行该履约义务时确认收入
不构成
知识产权许可和所售商品一起作为单项履约义务
基于销售或使用情况的 特许权使用费
在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入
适用情况
特许权使用费仅与知识产权许可相关
特许权使用费可能与合同中的知识产权许可和其他商品都相关，但是，与知识产权许可相关的部分占主导地位
售后回购
负有回购义务或 享有回购权利的
回购价格<原售价
视为租赁交易
回购价格>原售价
视为融资交易，回购价格大于原售价的差额，摊销为财务费用
客户要求回购的
客户有行使该要求权的重大经济动因
同上处理
不具有
作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理
客户未行使的权利
确认为合同负债（不含税），待履行了相关履约义务时再转为收入
在预期将有权获得客户放弃权利相关金额的，按照行使合同权利的模式按比例确认为收入
销售储值卡
借：库存现金 贷：合同负债 应交税费-待转销项税额
根据储值卡的消费金额确认收入， 同时将对应的待转销项税额确认为销项税额
借：合同负债 应交税费-待转销项税额 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
无须退回的初始费
与商品相关
构成单项履约义务
分摊至该商品的交易价格确认收入
不构成单行履约义务
分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
与商品不相关
作预收款，在未来转让该商品时确认为收入
增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等
