中级会计实务 第十二章 政府补助

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第十二章 政府补助

• 政府补助概述
  • 定义 及 特征
    • 定义
      • 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
    • 特征
      • 来源于政府
      • 无偿性
    • 政府补助
      • 包含
        • 政府对企业的无偿拨款
        • 税收返还
        • 财政贴息
        • 无偿划拨非货币性资产等
      • 不包含
        • 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源
        • 增值税出口退税
  • 分类
    • 与资产相关
      • 指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助
    • 与收益相关
      • 指除与资产相关的政府补助之外的政府补助
• 政府补助的会计处理
  • 会计处理方法
    • 政府补助为货币性资产
      • 按照收到或应收的金额计量
    • 政府补助为非货币性资产的
      • 按照公允价值计量
      • 公允价值无法取得，以名义金额（1元）计量
    • 方法
      • 总额法
        • 在确认政府补助时将政府补助全额确认为收益
          • 其他收益
          • 营业外收入
      • 净额法
        • 将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减
          • 冲减资产账面价值、生产成本
          • 冲减费用
          • 冲减营业外支出
  • 与资产相关的政府补助 （先收到补贴，后取得资产）
    • 总额法
      • 取得时
        • 借：银行存款 贷：递延收益
          • 摊销时
            • 借：递延收益 贷：其他收益 （与日常活动相关） 营业外收入（与日常活动无关）
    • 净额法
      • 取得时
        • 借：银行存款 贷：递延收益
          • 冲减资产的账面价值
            • 借：递延收益 贷：固定资产 无形资产等
  • 与收益相关的政府补助
    • 补偿以后期间
      • 总额法
        • 取得时
          • 借：银行存款 贷：递延收益
            • 确认费用与损失
              • 借：递延收益 贷：其他收益 营业外收入
      • 净额法
        • 取得时
          • 借：银行存款 贷：递延收益
            • 冲减成本费用
              • 借：递延收益 贷：生产成本 管理费用 营业外支出等
    • 补偿已发生的
      • 总额法
        • 取得时
          • 借：银行存款 贷：其他收益 营业外收入
      • 净额法
        • 取得时
          • 借：银行存款 贷：生产成本 管理费用 营业外支出等
  • 综合性项目政府补助
    • 同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助
      • 企业应当将其进行分解，并分别进行会计处理
      • 难以区分的，将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理
  • 政府补助退回
    • 1.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值
    • 2.存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
    • 3.属于其他情况的，直接计入当期损益
    • 4.对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整
• 收到的即征即退增值税应确认为其他收益
• 对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销保持不变，不受减值因素的影响