中级会计实务 第十五章 财务报告

这是一篇关于中级会计实务 第十五章 财务报告的思维导图。财务会计报告是指单位会计部门根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量及所有者权益等会计信息的总结性书面文件。

第十五章 财务报告

• 财务报告概述
  • 概述
    • 财务报表构成
      • ”四表一注“：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（或股东权益变动表）以及附注
    • 列报基础
      • 持续经营
    • 会计基础
      • 现金流量表按照收付实现制编制，其余均按权责发生制进行编制
    • 相互抵销
      • 一般情况
        • 应当以总额列报，不能相互抵销
      • 特殊情况
        • 一组类似交易形成的利得和损失以净额列示
        • 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示
        • 非日常活动产生的损益应当以同一交易或一组类似交易形成的收入扣减费用后的净额列示
  • 分类
    • 按编报期间不同
      • 中期财务报表
        • 月报、季报、半年报
      • 年度财务报表
    • 按编报主体不同
      • 个别财务报表
      • 合并财务报表
  • 现金流量表
    • 编制基础
      • 收付实现制
    • 分类
      • 经营活动
        • 行业特点不同，经营活动认定不同
      • 投资活动
        • 指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动
        • 长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个正常营业周期以上的资产
        • 既包括实物资产投资，也包括金融资产投资
      • 筹资活动
        • 指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动
        • 资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）
        • 债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等
    • 编制方法
      • 直接法
      • 间接法
  • 终止经营 （满足之一）
    • 该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区
    • 该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分
    • 该组成部分是专为转售而取得的子公司
• 合并财务报表概述
  • 反映集团整体财务状况、经营成果、现金流量
  • 合并范围的确定
    • 以控制为基础
      • 投资方拥有对被投资方的权利
      • 因参与被投资方的相关活动而享有可变回报
      • 有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额
    • 合并范围的豁免——投资性主体
      • 将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围
      • 不纳入合并范围：其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益
  • 合并原则
    • （1）以个别财务报表为基础编制
    • （2）一体性原则
    • （3）重要性原则
  • 前期准备事项
    • （1）统一母子公司的会计政策
    • （2）统一母子公司的资产负债表日及会计期间
    • （3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算
    • （4）收集编制合并财务报表的相关资料
  • 编制程序
    • （1）设置合并工作底稿
    • （2）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿
    • （3）编制调整分录与抵销分录
    • （4）计算合并财务报表各项目的合并数额
    • （5）填列合并财务报表

第十五章 财务报表

• 合并财务报表的编制
  • 对子公司的个别财务报表进行调整
    • 同一控制下
      • 会计政策和会计期间与母公司一致，不调整
    • 非同一控制
      • 购买日，子公司资产负债账面价值调整到公允价值，有所得税调整递延所得税
      • 分录
        • 将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
          • 借：存货 固定资产 无形资产 递延所得税资产 贷：应收账款 递延所得税负债 资本公积（差额）
        • 补提折旧
          • 借：管理费用 贷：固定资产-累计折旧
        • 补提折旧确认递延所得税负债转回
          • 借：递延所得税负债 贷：所得税费用（或借方）
  • 按权益法调整对子公司的长期股权投资
    • 基础
      • 调整后的子公司净利润
    • 分录
      • 应享有子公司当期实现调整后净利润的份额
        • 借：长期股权投资（子公司调整后净利润*母公司持股比例） 贷：投资收益 （亏损作相反分录）
      • 当期子公司宣告分派的现金股利或利润
        • 借：投资收益 贷：长期股权投资
      • 调整子公司其他综合收益变动（或相反分录）
        • 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年
      • 调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（或相反分录）
        • 借：长期股权投资 贷：资本公积-本年
      • 连续编制合并财务报表
  • 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
    • 借：股本 （子公司年末数） 其他权益工具 （子公司：年初数+本年增减） 资本公积 （子公司：年初数+评估增值+本年增减） 其他综合收益 （子公司：年初数+本年增减） 盈余公积 （子公司：年初数+调整前利润*计提比例） 未分配利润-年末（子公司：年初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利） 商誉 （长期股权投资大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额） 贷：长期股权投资 （调整后的母公司金额即权益法的账面价值） 少数股东权益 （子公司所有者权益*少数股东持股比例）
  • 母子、子子公司间相互持股收益的抵销
    • 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润-年末
  • 内部债权与债务项目的抵销
    • 抵销债权债务
      • 借：应付账款 贷：应收账款
    • 抵销坏账（先抵期初、再抵差额）
      • 借：应收账款-坏账准备 贷：未分配利润-年初
        • 借：应收账款-坏账准备 贷：信用减值损失
    • 抵销个别报表坏账确认的递延转回
      • 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
    • 抵销利息收入和利息费用
      • 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等
  • 内部商品销售业务的抵销
    • 抵销年初存货中未实现内部销售利润
      • 借：未分配利润-年初 贷：营业成本
    • 抵销本期内部商品销售收入
      • 借：营业收入 贷：营业成本
    • 抵销期末存货中未实现内部销售利润
      • 借：营业成本 贷：存货
  • 内部固定资产交易的合并抵销处理
    • 未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
      • 抵销期初未实现内部销售利润
        • 借：未分配利润-年初 贷：固定资产-原价
      • 抵销期初累计多提折旧
        • 借：固定资产-累计折旧 贷：未分配利润-年初
      • 抵销本期未实现内部销售利润
        • 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产-原价
      • 抵销本期多提折旧
        • 借：固定资产—累计折旧 贷：管理费用
    • 发生变卖的内部固定资产交易的抵销
      • 抵销期初未实现内部销售利润
        • 借：未分配利润-年初 贷：资产处置收益
      • 抵销期初累计多提折旧
        • 借：资产处置收益 贷：未分配利润-年初
      • 抵销本期多提折旧
        • 借：资产处置收益 贷：管理费用
    • 确认递延所得税资产
      • 借：递延所得税资产 贷：所得税费用