初级实务第五章 收入、费用和利润

初级实务第五章 收入、费用和利润。CPA会计收入、费用与利润知识点详图！收入、费用利润的定义是什么；收入与利润分为几大类？如何进行计量？特定交易的会计处理如何进行？关于收入、费用、利润的知识点都在这了，收藏保存起来吧。

第五章 收入、费用和利润第六章 财务报表

• 第五章 收入、费用和利润
  • 第一节收入（★）
    • 考点1：收入确认的原则 企业应在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得商品控制权同时包括下列三项要素：
      • 一是能力。即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获 得几乎全部经济利益。 二是主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权 使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 三是能够获得几乎全部的经济利益。
      • 考点2：收入确认的前提条件 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在履行了合同中的 履约义务即客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）是合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、 时间分布或金额； （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
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        • 考点3：收入确认五步法模型 第一步，识别与客户订立的合同（确认） 第二步，识别合同中的单项履约义务；（确认） 第三步，确定交易价格；（计量） 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；（计量） 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。（确认）
          • 第二步，识别合同中的单项履约义务 企业与客户签订合同，向其销售产品并提供安装服务，该安装服务 简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类服务，该合同中销售 商品和提供安装服务为两项单项履约义务。 若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同个销售 商品和提供安装服务合并为单项履约义务。 第三步，确定交易价格 甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款是100万 元，4个月完工，交易价格就是固定金额100万元。 如果合同约定若提前一个月完工，客户将额外奖励甲公司10万 元，甲公司对合同估计工程提前1个月完工的概率为95%，则甲 公司预计有权收取的对价为110万元，因此交易价格包换固定金 额100万元和可变金额10万元，总计110万元。 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务（教材案例） 。 企业与客户签订合同向其销售A、B、C三件产品，不含增值税 的合同总价款为10000元。 A、B、C三件产品不含增值税单独 售价分别为5000元、3500元、7500元，合计16000元。 按照交易价格分摊原则，A产品应分摊的交易价格为：3125元 （5000/16000*10000）。其余产品类推。 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 当企业将商品转移给客户，客户取得了相关商品的控制权，意味 着企业履行了合同履约义务，此时，企业应确认收入。 可能是在某一时段内发生，也可能在某一时点发生。
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    • • 考点5：在某一时段内履行履约义务确认收入 在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法 本期收入=资产负债表日合同的交易价格总额×履约进度-以前会计期间累计已 确认的收入 本期费用＝合同预计总成本×履约进度－以前会计期间累计已确认的成本总原则：
        • 企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、 评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付 的产品等产出指标确定履约进度。并且在确定履约进度时，应当 扣除那些控制权尚未转移客户的商品和服务。
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          • 考点6：在某一时点内履行履约义务确认收入 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当综合考虑下列迹象： 1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务 2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权 3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物 4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有 权上的主要风险和报酬 5.客户已接受该商品
          • 商品控制权
    • 销售与安装服务
      • • 合同负债
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    • • ）合同取得成本 2.增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。关联成本 3.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出 （如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时 计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。 4.企业取得合同的增量成本已经确认为资产的，应当采用与该资产相关的商品 收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。为简化实务操作，该资产摊销 期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
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        • 销售人员的差旅费 销售费用 投标的环节是记入管理费用
      • （二）合同履约成本 企业为履行合同可能发生各种成本，属于《企业会计准则第14号——收入》（2018） 规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产： （1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。 包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该 合同而发生的其他成本。 （2）该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。 主营业务成本和其他业务成本 （3）该成本预期能够收回。 一、收入（★） 2.企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益： （1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。 （2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履 行合同发生，但未反映在合同价格中。 （3）与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支 出与企业过去的履约活动相关。 （4）无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
        • 合同履约成本与主营业务成本的区别
    • • 1.一般销售商品业务 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
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      • 2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理(以委托代销为例)
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      • （1）商业折扣、现金折扣：
        • ①商业折扣：数量折扣，买的多价格低 处理：直接按扣除商业折扣后的金额确认收入。
          • 【小剧场】某超市 “双十一”开展大促销活动，原价100元/袋 “XX 牌全脂婴幼儿奶粉” ,在促销期内凡消费者购买，即可享受7折优惠。 这就是商业折扣。
        • ②现金折扣
          • ：为鼓励债务人早付款而给予的优惠 
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      • （2）销售退回：
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      • 4.销售材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务账务处理
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料等
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  • 第二节 费用
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    • 二、营业成本
      • 考点1：构成：主营业务成本、其他业务成本。
      • 考点2： 主营业务成本：是企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。 其他业务成本：除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。
        • 概要
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    • 三、税金及附加（★★★） 【注意2】印花税不通过“应交税费”核算。 购买印花税票时，直接借“税金及附加” ，贷“银行存款” 。
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    • 四、期间费用(★★★)
      • 考点1：期间费用的概念：不能计入特定核算对象的成本，应计入发生当 期损益的费用。 考点2：期间费用的构成：销售费用、管理费用、财务费用。
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      • 考点3：销售费用：
        • （1）概念：是指企业销售过程中发生的各项费用。 （2）构成：保险费、包装费、展览费和广告费、预计产品质量保证损失、 商品维修费、运输费、装卸费以及专设的销售机构的职工薪酬、业务费、 折旧费等经营费用。
        • 【注意1】销售费用不包括销售商品本身的成本。销售产品的成本属于 “主营业务成本” 。 【注意2】随同商品出售而不单独计价的包装物成本，应在发生时计入 销售费用。发出商品所支付的手续费计入销售费用。
      • 考点4：管理费用：
        • （1）概念：是指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。 （2）构成： ①在筹建期间内发生的开办费： 人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。 ②企业董事会和行政管理部门发生的应由企业统一负担的公司经费： 行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费 和差旅费等 ；③行政管理部门负担的工会经费、董事会费； ④聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、研究费用； ⑤企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用。 
      • 考点5：财务费用 （2）构成： ①利息支出（减利息收入）； ②汇兑损益； ③相关的手续费（金融机构手续费）； ④企业发生的现金折扣等。
        • （1）概念：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
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  • 第三节 利润
    • 考点1：概念：企业在一定会计期间的经营成果。 包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失 （利润=收入-费用+利得-损失）
    • 【 注意1 】未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其 他综合收益项目。 【 注意2 】净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。（利润表）
    • 考点2：利得
      • ：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
      • 考点3：损失：
        • 是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
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      • 考点4：与利润相关的计算公式(★★★) （1）营业利润 =营业收入（主营业务收入+其他业务收入） -营业成本（主营业务成本+其他业务成本） -税金及附加 -销售费用-管理费用-研发费用-财务费用 -信用减值损失 -资产减值损失 +公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（-投资损失） +净敞口套期收益（-净敞口套期损失） + 其他收益 +资产处置收益（-资产处置损失）
        • 【注意】以上与利润表的格式一致，便于记忆。
      • （2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （3）净利润=利润总额-所得税费用
        • 【注意1】本考点经常考核影响营业利润的情况，不影响营业利润的有 “营业外收入” 、 “营业外支出” 、 “所得税费用” 。
          • 【注意2】其他收益是计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动 相关且计入其他收益的项目。 【注意3】研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出， 以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。
    • 考点1：二、营业外收支（★★★）：
      • 是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。 （2）内容： ①非流动资产毁损报废收益； ②盘盈利得； ③捐赠利得； ④与企业日常活动无关的政府补助； ⑤债务重组利得等。
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        • • 【注意1】存货盘盈，批准后计入管理费用； 【注意2】固定资产盘盈，通过以前年度损益调整，调整留存收益， 不计入营业外收入。 【注意3】结转后， “营业外收入”科目应无余额。
    • 考点2：营业外支出（★★★）
      • （1）概念：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
      • （2）内容： ①非流动资产毁损报废损失；（固定资产、无形资产等） ②捐赠支出； ③盘亏损失；（报经批准计入营业外支出的损失） ④非常损失；（客观原因，如自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔偿后） ⑤罚款支出；（罚款、违约金、赔偿金等） ⑥债务重组损失等
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          • 投分送，对外捐赠
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    • 三、所得税费用（★★★）
      • 考点1：所得税费用包括：当期所得税、递延所得税。 （1）当期所得税：是指当期应交所得税。 （2）递延所得税：包括递延所得税资产和递延所得税负债。 【注意1】递延所得税资产：是指未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。 【注意2】递延所得税负债：是指根据应纳税暂时性差异计算的未来 期间应付所得税的金额。
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      • 考点3：所得税费用的账务处理 （1）所得税费用=当期所得税 + 递延所得税 （2） 递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-期初余额）-（递延所得税资 产的期末余额-期初余额）
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    • 四、本年利润（★★） 考点1：结转方法：表结法、账结法。 考点2：表结法与账结法的区别：
      • （1） 表结法。 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额， 不结转到“本年利润”科目 （2） 账结法 每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目 的余额结转入“本年利润”科目。 【总结】表结法只需要在年末的时候才需要结转，而账结法每月月末都 需要进行结转。
      • 【注意1】结转后“本年利润”科目: 如为贷方余额，表示当年实现的净利润； 如为借方余额，表示当年发生的净亏损。 【注意2】年末结转后， “本年利润”科目无余额。 【注意3】年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转 入该科目“未分配利润”明细科目，结转后， “利润分配”科目中除“未分配利 润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。 “未分配利润”明细科目的贷方余 额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。
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• 第十二章 收入
  • 1 收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
    • • 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 交易的完工进度能够可靠地确定
        • 收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
  • 2 各种销售方式的收入确认
    • 销售方式 收入确认时点 托收承付结算方式销售 办妥托收手续 委托代销（视同买断） 商品交付时 委托代销（收取手续费方式） 收到代销清单时 附有销售退回条件的商品销售 能估计退货可能性的：发出商品时 不能估计退货可能性的：退货期满时 需要安装和检验的商品销售 安装检验完毕时 售后回购与售后租回 通常不确认收入 以旧换新 商品发出时按全额，旧商品作购进处理
  • 3 提供劳务收入确认的完工百分比法 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
  • 4如劳务的开始和完成分属不同的会计期间且提供劳务交易结果不能可靠估计 不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。 归纳起来，都是按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入。
• 第十三章 费用、成本和利润
  • 1 费用确认原则：区分收益性支出与资本性支出；以权责发生制为基础；配比性
  • 2 费用 按经济内容分，八项要素费用 按用途分类 ①外购材料费用 直接材料 ②外购燃料、动力费用 生产成本 直接人工 ③工资及福利费 制造费用 ④折旧费用 ⑤利息支出 管理费用 ⑥税金 期间费用 财务费用 ⑦其他支出 销售费用
  • 2辅助生产费用分配方法：直接分配法：辅助生产车间内部费用互相抵消。 交互分配法：辅助生产车间内部费用互相分配后再对外分配。 计划成本分配法。
  • 3 在产品的约当产量法――在产品数量×完工程度 如某工件期末在产品数量为40件，定额工时100工时，期末在产品完工50工时则在产品完工率为50％，约当产量为40*50％＝20件。
  • 4 产品成本计算方法 品种法――成本计算对象：产品品种，适用大量、大批单步骤企业，如小型电子产品、玩具企业。 分批法――成本计算对象：产品批别：适用单件、小批生产企业，如船舶、大型机器设备。 分步法――成本计算对象：生产步骤：适用大量、大批多步骤企业，如冶金、纺织、机械、汽车企业
  • 5营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失） 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 （营业外收支不影响营业利润） 净利润=利润总额－所得税费用 （所得税费用不影响利润总额）
  • 6 营业外收支 营 在建工程、固定资产和无形资产处置利得 营 在建工程、固定资产和无形资产处置损失 业 非货币性资产交换利得 业 非货币性资产交换损失 外 债务重组（豁免）利得 外 债务重组损失 收 盘盈（现金）利得 支 盘亏（固定资产）损失 入 捐赠利得 出 公益性捐赠支出 政府补助、教育费附加返还 罚没利得（罚款净收益，见2007年初级会计资格《初级会计实务》教材）
  • 7 所得税费用 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增－纳税调减 所得税费用（应交所得税）=应纳税所得额×所得税税率
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