CPA所得税知识导图

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。下图介绍了CPA第十九章所得税的知识内容，包括资产、利润、递延所得税负债、递延所得税资产等。

chapter 19 所得税

• 1 资产/负债
  • 资产
    • 账面
    • 计税基础
      • ①固定资产折旧（税法口径）
      • ②自行研发无形资产
        • 费用化：加计75%（永久性差异）
        • 资本化：按175%摊销（暂时性差异）
      • ③投资性房地产（税法不认公允价值变动）
  • 负债
    • 账面
    • 计税基础
      • ①账面-未来期间可税前扣除的
      • ②合同负债-未来期间可税前扣除的
        • 房地产企业预售款，会计上为满足收入确认条件，但税法要求预缴，所以未来交房后汇算时，是可以将预缴部分全额税前扣除的。即：这部分预售款现在已纳税，未来就不用纳税，所以未来金额可扣，所以计税基础=0.
  • 暂时性差异举例
    • 应纳税暂时性差异
      • 资产BV>计税基础 负债BV<计税基础（罕见）
        • 形成递延所得税负债
          • 一般形成所得税费用，特殊的形成商誉、资本公积、其他综合收益、留存收益等
    • 可抵扣暂时性差异
      • 资产BV<计税基础 负债BV>计税基础
        • 形成递延所得税资产
          • 一般形成所得税费用，特殊的形成商誉、资本公积、其他综合收益、留存收益等
      • 未弥补亏损（全额*T%，计入递延所得税资产
      • 广宣费（超出本期可税前扣除的部分可以结转以后年度税前扣除，所以超出部分*T%计入递延所得税资产）
• 2 利润
  • 纳税调整：应纳税所得额=利润总额±税会差异
    • 税会差异包括：暂时性差异+永久性差异
      • 坑：如果是影响所得税费用的递延所得税资产或负债，在计算应纳税所得额时应相应调增或调减，调整金额为当期的递延所得税资产或负债的发生额÷T%
  • 应交所得税=应纳税所得额*T%
• 3 递延所得税负债
  • 不确认递延所得税负债的情形
    • ①商誉的初始确认
    • ②交易或事项不是企业合并，并且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
    • ③同时满足：投资企业能控制差异转回的时间+可预见的未来很可能不会转回 的与子公司、联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异
    • ④权益法核算的长期股权投资，准备长期持有的一般不确认递延所得税负债；但如果持有意图转变为拟近期出售，则应确认（注意，仅决议不足，必须经过董事会、股东会表决通过才能算意图转变）
• 4 递延所得税资产
  • 一般原则
    • 以未来可能取得的应纳税所得额为限
  • 税率
    • 未来的税率
  • 减值
    • 科目：所得税费用 可以转回
  • 不确认递延所得税资产的情形
    • 交易或事项不是企业合并，并且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
• 5 特殊交易或事项涉及的递延所得税
  • 直接计入OE的交易或事项
    • 投资性房地产
      • 成本模式：折旧、摊销、减值
      • 公允价值模式：公允价值变动损益、成本模式变更为公允模式追溯调整，差额计入留存收益、非转投公允＞原账面的贷方差额计入其他综合收益
  • 与股份支付相关的当期及递延所得税
    • 现金结算
      • 应付职工薪酬
        • BV 计税基础：BV-未来可扣（一般就是BV）=0 负债BV>计税，可抵扣-递资-所得税费用
    • 权益结算
      • 资本公积
        • 简单了解，略过
  • 适用所得税税率（突然）变化
    • 当年“递资or递负”发生额=年末可抵扣or应纳税暂时性差异*新税率-年初暂时性差异*旧税率（倒挤法）
• 6 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或-递延所得税收益）
• 主题