2020注会 会计 第十四章 金融工具 思维导图

2020注会 会计 第十四章 金融工具 思维导图

金融工具

• 概述
  • 含义
    • 指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同
      • 一定是合同，有两方参与
  • 分类
    • 按权利义务分
      • 金融资产
        • 指企业持有的现金、其他方的权益工具（注：长投和货币资金也属于，但不在本章讨论范围）
        • 以及符合下列条件之一的资产
          • 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（如：银行存款、应收账款、应收票据、贷款等；预付账款不是，因为其未来取得的经济利益是商品或服务，而非现金或金融资产）
          • 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
          • 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
          • 4.但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
          • 净额结算是金融资产;总额结算不是
      • 金融负债
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
          • 交易性金融负债
          • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
        • 以摊余成本计量的金融负债
          • 注意与金融资产分类的区别
      • 权益工具
        • 一般权益工具
        • 非交易性权益工具
    • 按信用关系分
      • 基础金融工具
      • 衍生工具
        • 1.价值变动取决于标的变量的变化
        • 2.不要求初始净投资，或者与其他合同相比，要求较少的初始净投资。
        • 3.在未来某一日期结算
        • 远期合同、期货合同、互换合同、期权合同等
• 金融资产的分类
  • 分类依据
    • 合同现金流量特征
      • 本金和利息
      • 修正的货币时间价值
    • 业务模式
      • 业务模式评估
        • ①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
        • ②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
        • ③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
        • ④企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
        • ⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
      • 种类
        • 业务模式一：以收取合同现金流量为目标的业务模式
        • 业务模式二：以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
        • 其他业务模式：除以上两种外（可简单理解为以出售为目标）
  • 具体分类
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 贷款
      • 应收账款（但应收账款不一定都是摊）
      • 债权投资（简称“摊”）
      • 合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 其他债权投资（简称“综债”）
      • 其他权益工具投资（简称“综股”）
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 交易性金融资产（股票、基金、可转债）（简称“损”）
  • 特殊规定
    • 权益工具投资
      • 一般是“损”
      • 非交易性权益工具投资：靠指定，且一经做出不得撤销（唯一一次与损益打交道是确认现金股利走投收）（简称“综股”）
• 金融负债和权益工具的区分
  • 金融负债
    • 满足之一
      • 1.向其他方支付现金或其他金融资产的合同义务
      • 2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
      • 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具
      • 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外（注：固定换固定的衍生是权益工具，而非金融负债）
      • 非衍生：只有交付可变数量的才是负债；衍生：只有固定换固定的才是权益。
    • 分类
      • 绝大多数是以摊余成本计量的金融负债
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
  • 权益工具
    • 指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
    • 同时满足
      • 不包括交付现金或其他金融资产经其他方，或在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
      • 将来须用或可用自身权益工具结算的
        • 非衍生工具：不包括交付可变数量的自身权益工具
        • 衍生工具：只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算
        • 非衍生：只有交付可变数量的才是负债；衍生：只有固定换固定的才是权益。
  • 金融负债和权益工具区分的基本原则
    • 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 区分负债还是权益的金标准
      • 不能无条件避免的赎回
      • 强制付息
      • 通过其他条款和条件间接形成的合同义务：如利率跳升、票息递增
    • 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
      • 非衍生：只有交付可变数量的才是负债
      • 衍生：只有固定换固定的才是权益
    • 判断是金融负债还是权益工具不受下列因素影响：
      • ①以前实施分配的情况
      • ②未来实施分配的意向
      • ③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响
        • 不要乱联想到“有无权自主决定发放股利”，它的关键点是“能否无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务”，与股价负面影响无关。
  • 特殊1：以外币计价的配股权、期权或认股权证
    • 除了“企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发型配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具”，其他情形一般分类为金融负债。原因是固定金额的外币代表的是可变金额的记账本位币，不符合固定换固定原则。
      • 只要记住“以外币计价的配股权、期权或认股权证应分类为金融负债”这句话是错的，就可以了。
  • 特殊2：或有结算条款
    • 只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算——应分类为权益工具
  • 特殊3：特殊金融工具
    • 可回售工具
      • 符合金融负债定义但同时具有下列特征的可回售工具，应分类为权益工具
        • 持有方在企业清算时可按比例份额获得净资产
        • 该工具是最次级权益
        • 除了发行方有回购义务外，该工具不满足金融负债的其他任何特征
        • 一共5个条件，这里只列出相对重要的3条。
    • 特殊金融工具在母公司合并报表中的处理
      • 子公司在个别报表中作为权益工具列报的特殊金融工具，在其母公司合并报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。
      • 而可回售工具分类为权益工具的处理是一个例外，不允许将其扩大到合并报表中非控制性权益的分类。（意思是可回售工具在合并报表中也应为金融负债）
  • 永续债（又名“中票”）
    • • 主要考虑：到期日、清偿顺序、间接义务。永续债被分类为权益的情况比较极端和谨慎，一般都是负债。
• 重分类
  • 原则
    • 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
    • 所有金融负债内部均不得进行重分类
    • 金融资产可以在三类之间进行重分类
    • 采用未来适用法：不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整
    • 重分类日：是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
  • 不属于重分类的情形
    • （1）企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
  • 会计处理
    • “摊”的重分类
      • 变为“损”
        • 按照该资产在重分类日的公允价值进行计量
        • 原账面价值与公允价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）
        • 借：交易性金融资产【公允价值】　　债权投资减值准备【终止确认原减值准备】　贷：债权投资【原账面余额】　　　公允价值变动损益【倒挤，或借方】
      • 变为“综”
        • 按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量
        • 原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益
        • 重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
        • 借：其他债权投资【公允价值】　贷：债权投资【余额】　　　其他综合收益【倒挤，或借记】·同时转减值：借：债权投资减值准备【将原减值准备转走】 贷：其他综合收益——信用减值准备
    • “综”的重分类
      • 变为“摊”
        • 计入其他综合收益的累计利得或损失转出
        • 调整该金融资产在重分类日的公允价值
        • 以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量
        • 重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
        • 借：债权投资【成本+利息调整】　贷：其他债权投资【成本+利息调整】·应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出：借：其他综合收益——公允价值变动　贷：其他债权投资——公允价值变动·如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，结转减值准备：借：其他综合收益——信用减值准备　贷：债权投资减值准备
      • 变为“损”
        • 继续以公允价值计量
        • 之前累计利得或损失从其他综合收益转入公允价值变动损益
        • 借：交易性金融资产【公允价值】　贷：其他债权投资【公允价值】借：公允价值变动损益　贷：其他综合收益——公允价值变动·存在减值准备的，应转回：借：其他综合收益——信用减值准备　贷：公允价值变动损益
    • “损”的重分类
      • 变为“摊”
        • 重分类日的公允价值作为新的账面余额
          • 借：债权投资【公允价值】　贷：交易性金融资产·重分类日存在预期信用损失的：借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
      • 变为“综”
        • 继续以公允价值计量
          • 借：其他债权投资　贷：交易性金融资产·重分类日存在预期信用损失的：借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备
• 确认和计量
  • 以摊余成本计量的金融资产
    • 初始计量
      • 交易费用：计入初始确认金额。
      • 交易费用是增量费用，包括支付给agencies的佣金、手续费、相关税费等；不包括债券溢折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等于交易不直接相关的费用。
      • 所支付价款中包含的已到期但尚未发放的债券利息应单独确认为“应收利息”
      • 借：债权投资——成本（面值） ——应计利息【支付对价里已包含的到期一次付息的才用】 应收利息【支付对价里已包含的分期付息的用】 贷：银行存款等差额：债权投资——利息调整【溢折价、交易费用】
    • 后续计量
      • 实际利率法摊销【画丁字账最清晰】
        • 实际利率
          • 一般不考虑预期信用损失。除非购入或源生的已发送信用减值的金融资产，才使用经信用调整的利率（不作为考试重点）
        • 摊余成本
          • =初始确认金额-已偿还本金±摊销额-累计信用减值准备
        • 利息收入
          • ①没有减值；利息收入=账面余额×实际利率
          • ②购入或源生没有减值，后续持有期间减值：利息收入=摊余成本×实际利率
          • ③购入或源生已发生减值：利息收入=摊余成本×经信用调整的实际利率
          • ④：②、③的原因消除：利息收入=账面余额×实际利率
        • 会计核算
          • 借：应收利息【双面】 或：债权投资——应计利息【到期一次还本付息的双面】 贷：投资收益【实际利率法的利息收入】差额：债权投资——利息调整
  • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 初始计量
      • 交易费用：计入初始确认金额。
      • 所支付价款中包含的已到期但尚未发放的债券利息或现金股利应单独确认为“应收利息”或“应收股利”
      • （1）综债借：其他债权投资——成本（面值） ——应计利息【支付对价里已包含的到期一次付息才用】 应收利息【支付对价里已包含的分期付息的用】 贷：银行存款等差额：其他债权投资——利息调整（2）综股借：其他权益工具投资——成本 应收股利【支付对价里已包含的已宣告未发放的现金股利】 贷：银行存款
    • 后续计量
      • 综债
        • 支线一：收取合同现金流量：与摊的处理相同
        • 支线二：出售：公允价值变动计入其他综合收益；处置时可转损益
        • ①资产负债表日计算利息借：应收利息【双面】 或：其他债权投资——应计利息【到期一次还本付息的双面】 贷：投资收益【实际利率法的利息收入】差额：其他债权投资——利息调整②资产负债表日公允价值变动借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益（或反向）③处置时借：银行存款等 贷：其他债权投资【所有明细科目全部结转】差额：投资收益同时：借：其他综合收益 贷：投资收益
      • 综股
        • 综股是指定的，除了获得的股利计入投资收益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应计入其他综合收益（除与套期会计有关），且后续不得转入当期损益。终止确认时由其综转入留存收益。
        • ①持有期间被投资单位宣告发放现金股利宣告时：借：应收股利 贷：投资收益实际收到时：借：银行存款等 贷：应收股利②资产负债表日公允价值变动借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益（或反向）③处置时：借：银行存款等 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（或解放）差额：盈余公积 利润分配——未分配利润同时：借或贷：其他综合收益 贷或借：盈余公积 利润分配——未分配利润
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 初始计量
      • 交易费用应当计入投资收益
      • 借：交易性金融资产——成本【公允价值】 投资收益【交易费用】 应收股利/应收利息【支付的对价里包含的应收款项】 贷：银行存款等
    • 后续计量
      • ①公允价值变动时：借或贷：交易性金融资产——公允价值变动 贷或借：公允价值变动损益②宣告分派现金股利或利息时：借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益实际收到时：借：银行存款等 贷：应收股利（应收利息）③处置：借：银行存款等【扣除手续费后的净额】 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方）差额：投资收益
  • 金融负债
    • 以公允价值计量的参考交易性金融资产
    • 以摊余成本计量的参考摊；科目“投资收益”替换成“财务费用”、“在建工程”等
• 减值
  • 预期信用减值法
    • 信用损失
      • 指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期能收取的所有现金流量之间的差额（以下称现金流缺口）的现值。
    • 预期信用损失
      • 指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。“发生违约的风险”可以理解为发生违约的概率。
    • 适用范围
      • （1）以摊余成本计量的金融资产（含应收款项）；
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）；
（3）租赁应收款；
（4）《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产；
（5）企业做出的贷款承诺，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债除外；
（6）财务担保合同。
      • 交金、综股无须进行减值测试
    • 金融工具减值三阶段模型
      • 第一阶段
        • 特征：信用风险自初始确认后未显著增加预期损失：未来12个月利息计算：账面余额（即未扣除减值准备）*实际利率
      • 第二阶段
        • 特征：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值预期损失：整个存续期利息计算：账面余额*实际利率
      • 第三阶段
        • 特征：初始确认后发生信用减值预期损失：整个存续期利息计算：摊余成本（账面余额减已计提减值准备）*实际利率
    • 特殊情形：无须将初始确认时的信用风险与资产负债表日的进行比较
      • （1）较低信用风险：违约风险较低，借款人短期内履约能力很强，且较长时期内经济形势和经营环境存在不利变化也不一定会降低借款人的履约能力。（企业对这种简化有选择权）
      • （2）应收款项、租赁应收款和合同资产：①不含重大融资成分的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（企业对这种简化处理没有选择权）；②对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和租赁应收款，始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（企业可作出会计政策选择）。
    • 预期信用损失的计量
      • 金融资产、租赁应收款项、未提用的贷款承诺：应收取与预期收取的现金流量的差额的现值。
      • 财务担保合同：我方支付的赔付款与我方收到其他方的金额的差额的现值。
    • 账务处理
      • 计提：借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 合同资产减值准备 租赁应收款项减值准备 预计负债（贷款承诺及财务担保合同） 其他综合收益--信用减值准备（综债专用，未来终止确认时转损益）
      • 核销：借：贷款损失准备等 信用减值损失（差额） 贷：贷款、应收账款等
• 金融资产转移
  • 终止确认
    • 1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止
    • 2.该金融资产已转移，且该转移满足本准则关于终止确认的规定
    • 满足其一
  • 判断流程
    • ①确定报告主体层面，该金融资产是否已转移出集团→②确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则（仅转移收取利息的权利、仅转移全部现金流量的X%、仅转移特定可辨认现金流量的X%）→③收取现金流量的合同权利是否终止（合同权利已终止那就终止；合同权利未终止，需进一步判断是否已转移）→④判断企业是否已转移金融资产（收取现金流量的合同权利转移给其他方OR虽保留了合同权利但本质是过手安排——不垫不挪不延付）→⑤分析风险、报酬的转移情况（几乎所有风险和报酬转移了就终止确认；保留了就继续确认；既没有转移也没有保留风险报酬，需进一步判断是否保留了控制）→⑥分析企业是否保留了控制（没有控制就终止确认；仍控制就按继续涉入确认继续涉入资产和继续涉入负债）
  • 会计处理
    • 整体转移终止确认
      • 金融资产整体转移形成的损益＝因转移收到的对价－所转移金融资产账面价值＋/－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）　　
    • 部分转移终止确认
      • 将转移前金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和继续确认部分（在此种情形下，所保留的服务资产应当视同继续确认金融资产的一部分）之间，按照转移日各自的相对公允价值进行分摊
    • 继续涉入被转移金融资产
      • 分录：反向冲掉被终止确认的金融资产，确认收到的对价，确认继续涉入资产和负债，差额进当期损益
      • 继续涉入资产=账面价值 与 担保金额 较低者
      • 继续涉入负债=担保金额+担保的公允价值
• 套期会计
  • 经营风险无法套期，不适用套期会计
  • 套期的分类
    • 公允价值套期
      • 可套项目：已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺（即已签合同）、确定承诺的外汇风险
      • 签固定换浮动的利率互换合约，套的是要向债权人支付的固定利率
    • 现金流量套期
      • 可套项目：已确认资产或负债、极可能发生的预期交易（合同未签）、外汇风险（尚未确认的确定承诺中只有外汇风险可现金流量套期）
      • 签浮动换固定的利率互换合约，套的是要向债权人支付的浮动利率
    • 境外经营净投资套期（不是考试重点）
  • 套期工具
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具（签出期权除外）
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产或负债（指定为损且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其综的金融负债除外——选择题）
    • 非衍生金融资产或负债的外汇风险成分可指定为套期工具去套外汇风险（综股除外）
    • 特殊说明
      • 合表层面，只有与集团之外的对手方签订的合同才能被指定为套期工具
      • 可将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具。
  • 套期会计的确认计量
    • 公允价值套期
      • 套期工具产生的利得或损失应计入当期损益或其综（Only if 套期工具是综股）
        • ①指定为被套期项目：借：被套期项目——XX 贷：库存商品——XX指定当日的期货合同公允价值一般为0，不做账务处理。②套期工具与被套期项目都确认公允价值变动（二者方向相反）：借：套期工具——XX期货合同 贷：套期损益借：套期损益 贷：被套期项目——XX③商品完成销售、期货合同结算，结转相关科目余额：借：应收或银存 贷：主营收借：主营成 贷：被套期项目——XX借：银存 贷：套期工具
    • 现金流量套期
      • 套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，计入其综。该储备金额按下列两项的绝对额中较低者确定：①套期工具自套期开始的累计利得或损失②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额每期计入其综的现金流量套期储备的金额应当为当期变动额。
      • 套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分（即扣除计入其综后的其他利得或损失），计入当期损益。
      • ①指定套期工具和被套期项目当日：不做账务处理，但需编制指定文档。②期货合同公允价值发生变动，确认现金流量套期储备：借：套期工具——商品期货合同 贷：其他综合收益）套期储备③确认商品销售收入：借：应收或银存 贷：主营收④将现金流量套期储备金额转出，计入当期收入：借：其他综合收益——套期储备 贷：主营收⑤结算商品期货合同借：银存 贷：套期工具——商品期货合同
      • 对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合收益中去二人的累计现金流量套期储备金额，只要有一丝丝希望都要保留！
    • 境外经营净投资套期
      • 类似现金流量套期，有效套期部分计入其综，处置时将这部分其综转损益；无效套期部分计入当期损益。