导图社区 CPA注册会计师税法第四章企业所得税20分
CPA注册会计师税法第四章企业所得税，包含纳税义务人、征税对象与税率、收入总额、不得扣除项目、资产的税务处理等。
CPA注册会计师税法第十二章国际税收税务管理实务，包含非居民企业税收管理、 境外所得税收管理、境外所得税收管理等。
CPA注册会计师税法第九章城镇土地使用税和耕地占用税，包含城镇土地使用税、耕地占用税等内容。
CPA注册会计师税法第八章资源税法和环境保护税法，包含资源税纳税义务人、税目与税率 、资源税计税依据与应纳税额的计算、资源税税收优惠和征收管理等考点。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
第四章企业所得税 21分
考点1纳税义务人、征税对象与税率
纳税义务人
定义：境内企业和其他取得收入的组织
提醒：个体户、个人独资、合伙企业不缴企税，缴个税
居民企业：境内成立/外国成立但实际管理机构在境内
非居民企业：外国成立+实际管理机构不在境内，但有设立机构或 未设机构却有来源于境内的所得
征税对象
征：生产经营所得、其他所得、清算所得
居民企业：来源境内+境外所得
非居民：境内交易+发生在境外但与境内机构有实际联系的所得
来源地确定
销货
交易活动发生地
劳务
劳务发生地
转让财产
不动产
不动产所在地
动产
转让动产的企业所在地
权益性投资资产（股权股票）
被投资企业所在地
股息、红利等权益性投资
分配所得的企业所在地
就是收钱那位
利、租、特
负担、支付所得的机构/个人住所所在地
就是给钱那位
税率
基本税率
25%
居民企业，设机构且有实际联系的非居民企业
优惠税率
20%
小微
15%
重点扶持高新技术
技术先进服务
海南自贸港
西部地区鼓励类
代扣代缴
10%
非居民企业：①未设机构②设机构但没实际联系的
考点2收入总额
一般收入的确认
收入分类和含义
销售货物收入 营收
销售商品、原材料、包装物、其他存货等
转让财产收入 非营收
转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现
企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业 未分配利润等股东留存收益中按该股权可能分配的金额
企业清算
企业撤资
P105/107例题，清算撤资的可以扣除
股息红利等权益性投资收益 营收或投资收益
被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础
利息收入 营收或投资收益
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
租金收入 营收
租金一次性支付的，分期均匀计入相关年度收入
特许权使用费收入 非营收
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
接受捐赠收入 非营收
实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
其他收入 大多非营收
收入确认得时间
销售货物
主要风险和报酬转移
提供劳务收入
按完工进度
转让财产收入-股权
转让协议生效且完成股权变更手续时
股息红利等权益性投资收益
被投资方作出利润分配决定的日期
利息、租金、特许权使用费收入
约定应付利息、租金、特权费的日期
接受捐赠收入
实际收到的日期
其他收入
一次性计入确认收入的年度
特殊收入的确认
特殊收入的处理
对比增值税
分期销售
合同约定的收款日期
非货交换以及货物、财产、劳务流出企业
应当视同销售货物、转让财产或提供劳务
采用售后回购方式销售商品
销售的按售价确认收入，回购的商品按进货处理
不符合销售确认条件的，融资的将收到的款项确认为负债 回购价＞售价的，差额确认利息费用
以旧换新
商业折扣
为促销而打折，按商业折扣后金额确认收入金额
现金折扣
为鼓励提前付款的，按折扣前，不得从收入中扣除
折让方式
因质量问题给折扣，应当在发生当期冲减销售收入
买一赠一
总售价按各商品公允价比例来分摊
取得政府财政资金收入
与数量金额挂钩的，按权责发生制确认收入 其他情况的按实际取得的时间确认收入
永续债企业所得税处理
投资方：取得的利息收入属于股息红利性质
发行方和投资方均为居民企业的，适用居民企业间股息红利免税规定
发行方：支出的利息不得税前扣除
处置资产收入的确认
内部处置资产
所有权未发生改变，不确认收入
制造另一产品、改变形状性能、改用途、总分机构转移
外部处置资产
所有权改变，确认收入
资产用于市场推广、销售、交际应酬、职工奖励股息分配、对外捐赠
P110，注意与会计上视同销售的区别
非货币性资产投资的企业所得税处理
非货币性是指除了现金、银、应收以及准备持有至到期的债券投资以外的资产
转让所得
公允价扣除计税基础后的余额
非货币性资产转让所得=公允价值－计税基础
收入实现
投资协议生效且办理股权登记手续时
计税基础
投资企业取得的股权
非货资产原计税成本+每年确认的非货资产转让所得
被投资企业
公允价值
税务处理
在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定交企税 纳税调增
企业对外投资5年内转让/注销的，停止执行递延纳税政策；对尚未确认的非货币转让所得一次性计算缴纳企税
企业转让上市公司限售股有关的所得税处理
纳税人
转让限售股取得收入的企业、转让个人出资企业代持的限售股
公司转让代个人持有的限售股
有真实完整凭证的
限售股转让所得=转让收入-（原值+合理税费）
没有的真实凭证的
限售股转让所得=转让收入*（1-15%）
在限售股解禁前转让限售股
企业按全部收入，计入当年纳税
企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理
政府划入方式
投资划入
作为国家资本金
属于非货币资产的，计税基础按政府确定的接收价值
无偿且指定专门用途
不征税收入
其他无偿
确定应税收入
先按接收价值，不确定的按公允价值
股东划入方式
合同协议约定的做资本金
按公允确定计税基础
作为收入
按公允计入收入总额，缴纳企税。同时按公允确定计税基础
不征税收入和免税收入
不征税收入（纳税调减
用于支出的部分，不得扣除，要调增
财政拨款
行政事业性收费，政府性基金
其他财政税务部规定的专项用途的财政性资金
财政性资金：补助补贴、即征即退、先征后退、先征后返。但不包括出口退税款，因为是自己交了税
免税收入（纳税调减
国债利息收入和转让收益
国债利息收入免税
国债利息收入=国债金额*适用年利率*（持有天数/365）
国债转让收益要交税
转让收益=转让取得价款-成本-利息-相关税费
居民企业之间的股息红利
境内有机构的非居民企业，从居民企业取得的有实际联系的股息红利
不包上市股票持有＜12个月的投资收益
非营利组织的非营利收入
接受捐赠的收入
收取的会费
利息
考点3扣除原则和范围
税前扣除项目原则
权责发生制、配比原则、相关性、确定性、合理性
扣除项目范围P115-115
与取得收入有关的成本、费用、税金、损失、其他支出
扣除项目与标准
工资、薪金
基本原则：实际发放的
劳务派遣
直接支付给劳务派遣公司的
劳务费
直接支付给员工个人的
工资
上市公司股权激励
激励计划实行后立即可以行权
行权时公允-实际支付的差额，作为工资薪金
需要等待的
会计上等待期每个资产负债表日确认费用，税法不认可
税法：等可以行权后，按公允价-实际行权支付的差额，确认工资薪金
职工福利
14
工会经费
2
职工教育经费
8，结转以后年度
软件企业的职工培训费用，全额扣
核电企业的培养费用，做成本扣
依据是工资薪金基数
保险费
财产保险全额扣
基本保险、补充保险范围内扣
商业保险：特殊工种扣，其他不得扣
借款费用
计入资本化的
不得扣除
非资本化
据实扣除
利息费用
非金---金借款
金企的存款利息支出
金企同业拆借利息支出
债券利息支出
限额扣除
利率限制
非金--无关联关系的非金借款的利息支出
向无关联关系的个人借款的利息支出
不超过金企同期同类贷款利率计算的部分可以扣，超过部分不得扣
利率+本金限制
向关联方借款的利息支出
向股东或有关系的个人借款的利息支出
①利率②债股比，金融企业5:1 其他企业2:1
公益性捐赠支出
会计利润12%
超出的结转3年内
不能直接捐赠，要公益性社会团体或县以上人民政府
目标脱贫地区的，全额
业务招待费
扣除标准
发生额60%、营收的0.5%
特殊规定
筹办活动的60%计入筹办费
广告费用和业务宣传费
一般规定
营收15%
化妆销制、医饮造--营收30%
烟草一律不得扣除
可结转以后年度
手续费和佣金
保险企业
全部保费扣除退保金后余额的18%
超过结转以后年度
其他企业
收入5%
现金支付的手续费佣金
不得扣
考点4不得扣除项目
不得扣除项目
向投资者支付的股息红利
企税
税收滞纳金
罚金罚款、被没收的财物
赞助支出
企业之间的管理费、企业内营业机构的利、租、特
考点5弥补亏损
一般企业
5年内
高新、科技型中小企业
5年延长至10年
境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利
考点6资产的税务处理
含义：指资产以什么形式计入费用，折旧摊销等
固定资产的税务处理
不得折旧的
房屋建筑物以外未投入使用的固定资产
经营方式租入的
融资租赁租出的
足额提取折旧仍继续使用的
单独估价作为固定资产入账的土地
折旧的方法
次月、残值一经确定不得变更
折旧年限
房屋建筑物20年
飞机火车、轮船、机器机械10年
生产经营活动相关的工具5年
运输工具4年
电子设备3年
文物艺术品
折旧摊销的不得税前扣除
所得税处理
减值准备不得税前扣除
无形资产
不得摊销的
自创商誉
方法
直线法，≥10年
长期待摊费用的税务处理
准予扣除的
足额提取折旧的固定资产的改建支出
租入固资的改建支出
固资的大修理支出
达到50%以上+延长2年
挖坑：捐赠的固资
摊销年限
≥3年
考点7资产损失税前扣除的所得税处理
资产损失扣除政策
坏账损失 应收预付款项
债务人破产关闭
债务人死亡失踪
债务人逾期3年以上未清偿
与债务人达成重组
自然灾害不可抗力
减除可收回金额后确认
股权投资损失
被投资方破产关闭解散
财务严重恶化，停止经营3年以上
投资期限届满或超过10年
考点8企业重组的所得税处理
包括：法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并分立
一般性税务处理
企业性质改变
由法人转为个人独资，合伙企业等非法人组织
税务处理：视同清算、分配。以公允价计算全部资产以及股东投资的计税基础
企业债务重组
形式
非货币资产清偿债务
债权转股权
债务人
债权人
股权、资产收购
被收购方确认股权、资产转让所得或损失
收购方取得股权或资产的计税基础以公允价确定
被收购企业所得税事项原则不变
企业合并
合并企业按公允价确定被合并企业的资产负债
被合并企业及其股东按清算处理所得税
被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补
企业分立
分立企业按公允价确定接受资产的计税基础
企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补
企业重组的特殊性税务处理方法
适用条件
口诀：双12合理的商业目的是为了销量，打85折
可以采用特殊性税务处理的情形
债务重组
一般情况
重组确认的所得额占当年的所得额50%以上的，5个纳税年度内均匀计入各年应纳税所得额
债转股
暂不确认所得或损失，股权投资的计税基础以原债权计税基础确定
股权收购
收购股权占比＞50% 、股权支付金额＞85%
资产收购
资产转让＞50%，股权支付金额＞85%
合并
股权支付金额＞85%
分立
不改变原经营活动，股权支付金额＞总交易的85%
特殊性处理的方式
股权支付部分
非股权支付部分
必须结合P132例题
按公允价确认资产的所得或损失
=（被转让资产的公允价-计税基础）*转让比例%*非股权支付金额/被转让资产的总公允价值
企业合并、分立过程中亏损的处理
特殊情况
可由企业合并弥补的被合并企业亏损的限额= 被合并企业净资产的公允价*当年年末国家发行的最长期限的国债利率
被分立企业的亏损额，可以按比例有分立企业继续弥补
考点9税收优惠
免征与减征优惠
免
农林牧渔
减半征收
花茶饮，香海陆
三免三减半
重点扶持的公共基础设施
环境保护，节能节水
项目（并不是只限于主营业务为环保节能的企业）取得第一笔生产经营收入所属纳税年度开始计算优惠年度
章节习题99题
技术转让所得
P134例题仔细
居民企业转让技术所有权，500W内免，超500W的部分减半
技术转让所得=收入-成本-税费
不享受减免的
从100%关联关系方取得的
税率优惠
高新技术、技术先进型服务、西部鼓励类
减按15%
一般减按15%
特殊：旅游、现代服务、高新境外直接投资取得的免征
非居民
一般减按10%
特殊免税：外国政府提供贷款取得的利息、国际金融组织向政府、居民企业提供优惠贷款取得的利息
小型微利
居民企业+年所得额＜300W+300人+5000W资产
加计扣除
研发费用
基本要求
75%、175%
2022.10.01-12.31--100%
范围：人工、直接投入、折旧摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、其他相关费用
其他相关费用的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%
制造业
100/200%
非营利科学技术研究机构基础研究支出
2023新增
2022.01.01起，100%
基础研究资金收入，免税
安置残疾人
工资扣除基础上+100%
购置设备、器具
2022.10.01-12.31，高新技术购置设备器具，允许一次性全额（无500限额）扣除，并加计100%
行业优惠
主体
创投企业
对象
初创科技企业
方式
股权直接投资
期限
2年以上
抵减所得
投资额的70%，抵减创投企业的应纳税所得额
抵减的年份
股权持有满2年的当年起，可以结转以后年度
加速折旧优惠
一般加速折旧
缩短年限≥规定年限的60%
双倍余额、年数总和
特殊性加速折旧
2018.01.01-2023.12.31---500W以内，一次性
2022.01.01-2022.12.31
500W以上的，按比例
减计收入优惠
企业利用综合资源，生产取得的收入减按90%计入收入总额
税额抵免优惠
购进环境保护、节能节水、安全生产的设备
设备总额的10%，可以抵免应纳税额，可结转5年
5年内转让出租设备的，停止优惠并且补缴
考点10应纳税额的计算
居民企业应纳税额的计算
直接计算
间接计算，考试用
调减项目：不征税收入、免税收入
调增项目：不得扣除项目、扣除项目超标部分
居民企业核定征收应纳税额
范围
规定可以不设账簿的
规定设置但没设置账簿的
销毁或不提供的
账目混乱，不全的
计税依据明显偏低无正当理由的
公式
税额=应税收入额*应税所得率*所得税适用%
应税收入额=成本支出额/（1-应税所得率）
非居民企业应纳税额的计算
股息红利、利租特
按收入全额
收入全额-财产净值后的余额
非居民企业核定所得税方法
按收入总额核定
应纳税所得额=收入*税务机关核定的利润率
按成本费用核定
=成本费用/（1-核定利润率）*核定利润率
按经费支出核定
=经费支出/（1-核定利润率）*核定利润率
考点11征收管理
纳税地点
居民企业
机构所在地
有机构的按机构所在地
无设机构的，扣缴义务人所在地
纳税期限
按年计征、分月季度预缴
年度终了5个月内汇算
终止经营的60日内汇缴
纳税申报
15日
源泉扣缴
未设机构的以支付人为扣缴义务人
7日
跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理
原则：统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库
分支机构分摊税款
营收35、职工薪酬35、资产30
新设机构第二年开始分摊
分支机构分摊的税款总额=汇总企业纳税总额*50%
合伙企业所得税征收管理
每个合伙人
纳税种类
合伙人是自然人
个税
是法人和其他组织
所得范围
生产经营所得、其他所得
确定应纳所得额的原则
合伙协议约定分配比例
合伙人协商决定分配比例
按实缴比例
平均
亏损处理
合伙人是法人或者其他组织的，不得用合伙企业的亏损抵减
关键看是投资还是无偿赠与
投资的计入股东权益，不交税
无偿+指定的，也不交税
只是赠与，要交税
关联总结增值税
持有期间
非保本收益不征收增值税
转让环节
差额计征增值税
租金收入
税法
增值税
收到预收款时，增值税纳税义务发生
房产税
租金收入按年计征
印花税
按租赁合同计征
分期均匀计入相关年度收入
会计
