CPA注册会计师税法第五章个人所得税10分

CPA注册会计师税法第五章个人所得税，包含纳税义务人、征税范围、税率、应纳税所得额的规定、居民个人综合所得应纳税额的计算等。

第五章个人所得税 10分

• 考点1纳税义务人
  • 含义：包括中国公民、个体户、个人独资、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员、香港澳门台湾同胞
  • 分类
    • 居民个人
      • 境内有住所、无住所的居住满183天，应就其来源于境内所得交个税
    • 非居民个人
      • 不符合上面标准的，应就其来源于境内所得交个税
  • 判定标准
    • 境内
      • 中国大陆，不包港澳台
    • 境内有住所的个人
      • 是指习惯性居住
    • 居住时间的确定
      • 年内183天
  • 所得来源地的确定
    • 所得来源地≠所得支付地
    • 不论支付地是否在境内，均属于来源于境内的所得
      • P151对比增值税、企税
      • 1-任职受雇在境内提供劳务所得
      • 2-财产出租给承租人在境内使用的所得
      • 3-转让境内不动产的所得
      • 4-特许权境内使用的所得
      • 5-从境内企业单位，取得的股息红利利息
      • 干活地、使用地、财产地、支付地
• 考点2征税范围、税率
  • 综合征收
    • 综合所得
      • 征收范围
        • 工资薪金
          • 含义
            • 任职受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴
          • 征收范围
            • 公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红
            • 单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员取得的收入
            • 退休再任职
            • 单位为员工购买商业补充养老保险
          • 不征税
            • 独生子女补贴
            • 托儿补助费
            • 差旅费津贴、误餐补助
            • 外国来华留学生的生活津贴、奖学金
            • 公务员未纳入工资的补贴、津贴差额，家属成员的副食品补贴
        • 劳务报酬
          • 含义
            • 个人独立从事非雇佣的设计、安装服务等劳务报酬所得
          • 征收范围
            • 对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励
            • 个人兼职
            • 个人担任公司董事、监事，且没任职受雇
            • 保险营销员、证券经纪人取得的收入
              • 不含税扣除20%后作为收入额，收入额减展业成本和附加税，并入综合所得
        • 稿酬
          • 含义
            • 个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的收入
          • 征收范围
            • 图书、报刊形式公开发行是稿酬 VS 不以图书报刊形式的独立翻译、审稿、书画等是劳务报酬
            • 作者去世后，取得遗作稿酬的个人
            • 在报纸、杂志单位任职的记者、编辑发表的作品属于工资 VS 任职的财务、行政发表的作品属于稿酬
            • 出版社的作者撰写、编写、翻译的，并且由图书形式出版的，按稿酬所得
        • 特权费
          • 含义
            • 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术
          • 征收范围
            • 作者将自己文字作品手稿原件或复印件拍卖是特许权使用费 VS 其他人的手稿原件复印件拍卖是财政转让
            • 取得的特许权的经济赔偿
            • 编剧从电视剧制作单位取得剧本使用费
      • 税率
        • 工资薪金
          • 3-45
        • 劳务报酬
          • 预扣20-40
        • 特许权
          • 20
        • 稿酬
          • 20
        • 经营所得
          • 5-35、考试给
        • 利息股息红利
        • 财产租赁
        • 财产转让
        • 偶然
        • 20，记忆
  • 分类征收
    • 经营所得
      • 征税范围
        • 个体户
        • 个人独资企业
        • 彩票代销
        • 个体出租车运营
        • 个人从事办学、医疗、咨询服务
        • 个人对企业事业单位承包经营、承租转租
      • 特殊规定
        • 企业资金为个人购买汽车，住房
          • 为个人独资企业购买的
            • 视同利润分配，按经营所得征税
          • 为其他人购买的
            • 视同分配利息股息红利
          • 为企业员工买的
            • 按工资薪金
        • 出租车司机所得
          • 出租车是自己的
            • 按经营所得
          • 出租车是汽车公司的
            • 按工资
      • 税率
        • 5-35
    • 利息股息红利所得
      • 书本P158与企税对比
      • 征税范围
        • 个人拥有债权、股权而取得的利息股息红利
        • 国债、金融债、储蓄利息免税
      • 税率
        • 20
    • 财产租赁所得
      • 含义
        • 个人出租不动产、动产
      • 税率
        • 20
        • 10---个人出租住房
    • 财产转让所得
      • 含义
        • 个人转让有价证券、股权、合伙企业的份额、不动产、动产
          • P160关于股票转让与企税的对比
      • 免税
        • 个人转让上市公司股票取得的所得
      • 税率
        • 20
      • 量化资产股份转让
        • 职工个人以股份形式取得，但没所有权
          • 不征
        • 职工个人以股份形式取得+所有权
          • 取得时暂时不征
          • 转让时：按财产转让
            • 所得额=转让收入-取得成本-转让费用
    • 偶然所得
      • 征收范围
        • 个人中奖
          • 个人中奖＜800元的免税
          • 大于800，全额征
        • 社会福利券、体育彩票
          • ＜1万，免
          • 大于1万，全额
        • 房屋赠与
          • 一般情况
            • 征
          • 特殊：无偿给子女配偶血缘关系的、赡养抚养的、法定继承的
            • 双方都不征
        • 企业促销
          • 折扣
          • 销售时带赠品
          • 对消费到额度，按积分给礼品
          • 不征收
          • 宣传时随机给路人赠送
          • 企业年会给路人赠送
          • 累计消费到额度，给额外抽奖后获奖的
          • 按偶然所得
        • 担保收入
          • 为单位、个人提供担保取得收入
            • 按偶然所得
      • 税率
        • 20
• 考点3应纳税所得额的规定
  • 计征方式
    • 按年计征
      • 居民个人
        • 综合所得
          • 工资+劳稿特
      • 居民个人+非居民个人
        • 经营所得
    • 按月计征
      • 非居民个人
        • 工资薪金
    • 按次计征
      • 非居民个人
        • 劳、稿、特
      • 居民个人+非居民个人
        • 财产租赁、转让、利息股息红利、偶然
  • 每“次”的确定
    • 劳稿特
      • 属于一次性收入，以取得该收入为一次
      • 属于连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
    • 财产租赁
      • 一个月内为一次
    • 利息股息红利
      • 以取得时为一次
    • 偶然
      • 以取得时为一次
• 考点4居民个人综合所得应纳税额的计算
  • 汇算清缴阶段
    • 综合所得中收入额的确定
      • 工资薪金按全额
      • 劳特按收入*（1-20%）
      • 稿按收入*（1-20%）*70%
    • 费用减除标准
      • 基本费用每年6万
      • 专项扣除，三险一金
      • 专项附加扣除7项
        • 注意2024年新变化
        • 子女
          • 年满3岁、1000/人/月
        • 继续
          • 学历教育
            • 400/月，48个月
          • 职业教育
            • 证书当年3600
        • 大病
          • 与基本医保相关支出扣除报销后，超过1.5万的部分，限额8万
        • 贷款利息
          • 首套住房，1000/月，20年
        • 赡养
          • 总额3000，独生3000，非独生＜1500/月
        • 婴幼儿
          • 2000/人/月
      • 其他扣除
        • 企业年金、职业年金、商业健康险（限额2400/年）
    • 专项附加扣除的计算实际
      • 子女教育
        • 学前教育
          • 满3岁至小学入学前1个月
        • 学历教育
          • 小学入学当月至全日制学历教育结束当月
      • 继续教育
        • 学历学位继续教育
          • 入学当月至结束当月
        • 职业教育
          • 取得证书当年
      • 大病医疗
        • 费用实际支出当年
      • 贷款
        • 合同约定还款当月至合同终止当月
      • 租金
        • 承租人，合同约定租赁期开始当月至结束当月
      • 赡养老人
        • 年满60周岁当月至赡养结束当年的年末
      • 婴幼儿
        • 出生当月至满3周岁的前一个月
    • 2023新增个人养老金
      • 缴费环节
        • 1000/月最多，在综合所得或经营所得中扣除
      • 投资环节
        • 计入个人养老金账户的投资收益不征个税
      • 领取环节
        • 不并入综合所得，按3%计税计入工资薪金
  • 预扣预缴
    • 扣缴人向居民支付，应当预扣预缴
      • 工资薪金预扣预缴
      • 劳稿特预扣预缴
        • 劳务
          • 预扣预缴税额=预扣所得额*预扣率-速算扣除数（P169)
        • 稿特
          • 预扣预缴税额=预扣应纳税所得额*20%
            • 稿酬预扣收入额，再*70%
        • 收入≤4000
          • 扣除费用800
        • 收入＞4000
          • 扣除20%
      • 劳稿特年终会合并综合所得，做题时注意题目问预扣还是年终
  • 非居民个人取得工资薪金、劳稿特应纳税额的计算
    • 工资薪金
      • 按月代扣代缴
        • 应纳所得额=收入-5000
    • 劳稿特
      • 按次
        • 无定额800扣除
        • 应纳所得额=收入*（1-20%）、稿酬再*70%
  • 特殊事项
    • 全年一次性奖金
      • 2023.12.31前，可以不并入当年综合所得，单独计税
      • 2023.12.31后，应并入综合所得
      • 计税步骤
        • 全年一次性奖金/12
        • 按月度税率表找
        • 应纳税额=全年一次性奖金*税率*速算扣除数
    • 解除劳动关系、内部退养、提前退休
      • 必须开例题P172
      • 解除劳动关系
        • 企业破产，个人取得安置收入
          • 免征
        • 用人单位解除劳动关系取得的
          • 当地上年职工平均工资3倍以内
            • 免
          • 3倍以上
            • 不并入年度综合所得，但是按年度综合所得计算
          • 都没有扣除费用5000或者6W
      • 内部退养
        • 按退养后至法定离休年龄之间月份平均，加当月工资，减当月扣除标准后，余额确定税率后。所有内退收入+工资-费用5000，找税率表计税
      • 提前退休
        • 按提前退休后至法定离休年龄之间年份平均，确定适用税率和扣除数
        • 应纳税额=（（一次性补贴收入/年度数-费用扣除标准6W）*适用税率-速算扣除数 ）*年数
    • 企业年金、职业年金
      • 缴费时
        • 标准内
          • 不征单位部分
          • 个人部分在应纳税所得额中扣除
        • 标准外
          • 单位和个人部分，并入当期工资薪金
      • 投资收益
        • 不征
      • 领取时
        • 按月
          • 适用月度税率表计税
        • 按季
          • 分摊每月，按月税率表交
        • 按年
          • 用年度税率表计税
        • 一次性领取的
          • 出境或死亡的，按年度
          • 其他的按月度
        • 按工资薪金计税，但是不并入年度综合所得，全额单独计税
    • 股权激励所得
      • 按工资薪金计征
      • 授予日
      • 等待期
      • 行权前转让
      • 行权日
      • 行权后转让
      • 行权后分配股息
    • 保险营销员、证券经纪人佣金收入
      • P176例题
      • 所属税目
        • 劳务报酬
      • 计税方法
        • 按累计预扣发计税预扣预缴税额，不是按次
      • 收入额的计算
        • 收入额=不含税收入*（1-20%）*（1-25%）-城建教育附加
• 考点5经营所得应纳税额的计算
  • 应纳税所得额的规定
    • 所得额=收入-成本费用
    • 税额=所得额*适用税率-速算扣除数
  • 应纳税额的计算
    • 个体户
      • 应纳税额=（收入-成本费用-弥补额）*适用税率-速算扣除数
      • 2021.01.01-2022.12.31，所得额不超100万部分，减半
      • 扣除项目关注：
        • 对于生产经营与个人、家庭生活混用难以区分的，40%作为生产经营费用，可扣
        • 业主的工资6万，不得扣
        • 五险一金可以扣
        • 职工教育经费是按工资的2.5%
        • 捐赠，按所得额的30%
        • 新产品新技术新工艺直接扣
        • 单台价值10万以下，与研发有关的可以直接扣，超过的按固资折旧
      • 不得扣除项目
        • 个税
        • 滞纳金
        • 罚金罚款、没收财物损失
        • 不符合规定的捐赠
        • 赞助支出
        • 用于个人家庭的
        • 商业保险费 （企税也是不得扣）
    • 个人独资和合伙企业
      • 查账
        • 应纳所得额=总收入-成本费用损失-投资者本人费用扣除（6万）
        • 税额=所得额*适用税率-速算扣除数
        • 投资者本人工资不得扣除
        • 生活费混用全都不可以扣（对比个体户扣40%）
        • 兴办多个企业
          • 选择一个扣6万
          • 亏损不得跨企业弥补
      • 核定
        • 适用情形
          • 未设置账簿
          • 难以查账的
          • 逾期不申报的
        • 计算公式
          • 所得额=成本费用支出额/（1-所得率）*所得率%
          • 税额=所得额*适用税率
        • 核定征收的，不适用个税优惠政策，公益捐赠也不得扣
    • 企事业单位的承包、承租经营所得
      • 所得额=总收入-成本费用
      • 税额=所得额*适用税率-速算扣除数
      • 总收入是指承包经营、承租经营合同分得的利润
      • 承租者、承包者个人工资不得扣，可以扣6万
• 考点6利息股息红利所得应纳税额计算
  • 征收范围
    • 个人拥有债权、股权而取得的利息股息红利
  • 税率
    • 20
  • 公式
    • 应纳税=所得额*20%
  • 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票
    • 持股≤1个月
      • 全额
    • 1个月--1年
      • 减半
    • ＞1年
      • 免税
• 考点7财产租赁所得应纳税额的计算
  • 例题P182
  • 征税范围
    • 个人出租不动产、动产
  • 税率
    • 20
    • 10---个人出租住房
  • 所得额
    • 收入每次≤4000
      • 每次收入额-税费-修缮费（800最多）-800
    • ＞4000
      • （每次收入额-税费-修缮最高800）*（1-20%）
  • 税额=所得额*20%或者10%
  • 个人出租租房
    • 个税按10%
    • 交增值税减按1.5%，/1.05*0.015。10万以内免
    • 交房产税，按4%
• 考点8财产转让所得应纳税额的计算
  • 财产转让所得
    • 含义
      • 个人转让有价证券、股权、合伙企业的份额、不动产、动产
        • P160关于股票转让与企税的对比
    • 免税
      • 个人转让上市公司股票取得的所得
    • 税率
      • 20，个人转让住房也是20%，区别出租
    • 量化资产股份转让
      • 职工个人以股份形式取得，但没所有权
        • 不征
      • 职工个人以股份形式取得+所有权
        • 取得时暂时不征
        • 转让时：按财产转让
          • 所得额=转让收入-取得成本-转让费用
  • 个人转让住房应纳税额的计算
    • 公式=（转让收入-房屋原值-合理税费）*20%
    • 相关要求
      • 房产原值
        • 商品房：实际支付的价款+相关税额
        • 自建：建造费用+相关税费
      • 转让过程中的税金
        • 城建、附加*2、印花
      • 合理费用
        • 有效凭证：住房装修费、贷款利息、手续费、公证费
  • 个人销售无偿受赠不动产再转让的应纳税额
    • =（收入总额-原捐赠人实际购置成本-赠与和转让过程的税费）*20%
  • 居民换购住房的个人所得税
    • 2023新增考点，复习P185
    • 2022.10.01-2023.12.31
    • 出售自住房一年内，再购买
      • 新购房金额≥旧住房转让金额
        • 退税金额=现住房转让时缴纳的个税
      • 新＜旧
        • 退税金额=（新购金额/旧房金额）*旧房转让时交的个税
  • 个人转让股权应纳税额的计算
    • 计税依据
      • 所得额=股权转让收入-（原值+合理费用）
    • 税率
      • 20
    • 个人转让限售股
      • 所得额=限售股收入-原值和合理税费
      • 不能提供原始凭证的，按15%核定原值和税费
    • 主管税务机关可以核定股权转让收入的情形
      • 转让股权明显偏低且无正当理由
      • 未按规定申报缴纳
      • 无法提供有关资料
    • 视为股权转让收入明显偏低情形
    • 虽低但有正当理由的
      • 有文件证明
      • 继承的、转给血缘关系亲密的
      • 法律规定企业内部转让的
  • 个人取得拍卖收入征收的个税规定
    • 作者将自己文字作品手稿原件或复印件拍卖是特许权使用费 VS 其他人的手稿原件复印件拍卖是财产转让 VS 拍卖除文字作品原稿及复印件之外的其他财产是财产转让
    • 应纳税额=（转让收入额-原值和合理费用）*20%
    • 财产原值
      • 通过商品、画廊购买的，按实际支付价
      • 通过拍卖取得的，按实际支付价
      • 祖传收藏的，按收藏该拍卖品发生的费用
      • 赠送取得的，按受赠是发生的相关税费
      • 不能计算原值的，按3%征收率
      • 海外文物回流的，/1.03*0.02
• 考点9偶然所得应纳税额的计算
  • 应纳税额=所得额*20%
  • 发奖单位代扣代缴
• 考点10关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策
  • 基本规定
    • 扣应纳税所得额的30%
  • 全额扣
    • 特定事项
      • 对公益性青少年活动场所、老年服务机构、农村义务教育、红十字事业、非关联科研、高等学校用于研发的捐赠
    • 特定公益组织
      • 中国儿童少年、光彩事业、医药卫生基金会
  • 捐赠支出在不同所得中的扣除
    • 综合所得
      • 工资薪金
        • 预扣或年度是扣除
      • 劳稿特
        • 预扣不得扣，年终扣
    • 分类所得
      • 经营所得
        • 预缴或年终汇缴扣
      • 财产转让、租赁、利息股息红利、偶然
        • 当月扣
• 考点11税收优惠
  • 免税项目
    • 奖金、津贴
      • 省人民政府、国务院、解放军军以上单位，颁发的科学教育、技术文化体育、环境保护奖金
      • 国家统一的补贴津贴、福利费抚恤金、救济金
      • 生育津贴、补贴
      • 个人举报违法犯罪的奖金
    • 股息利息
      • 国债、金融债、地方债利息
      • 储蓄利息
      • 外籍个人从外商投资企业取得的股息红利
      • 个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票
        • 持股＞1年，免
        • 1月--1年，减半
        • ＜1个月，全额
    • 保险
      • 保险赔款
      • 工伤保险
      • 个人投资者从投保基金公司取得行政和解金
    • 工资
      • 统一发放给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助
      • 符合条件的外籍专家工资薪金
    • 军人
      • 转业费、复业费
    • 住房
      • 满5唯一
      • 取得拆迁补偿款
    • 手续费
      • 办理代扣代缴时收取的手续费
    • 法律援助2023新增
      • 援助人员获得津贴
    • 其他
      • 个体户种植业、养殖业、饲养业、捕捞业
      • 驻华使馆、领事馆人员所得
      • 农民青苗补偿费
  • 减税项目
    • 个人投资者持有2019-2023铁路债，利息收入按50%
    • 残疾、孤老人员、烈属所得
    • 严重自然灾害
• 考点12征收管理
  • 自行申报纳税
    • 要办汇缴的
      • 两处以上取得综合所得，合并余额超6万
      • 取得劳稿特，合并余额超6万
      • 要补税的
      • 要退税的
    • 不需要办汇缴
      • 补税＜400
      • 不退税的
      • 年收入＜12万
  • 全员全额扣缴申报
    • 次月15日内申报交税
  • 办理时间
    • 3.1-6.30
  • 专项附加扣除操作办法
    • 可以在单位预扣，也次年3.1-6.30汇缴时扣
• 稿酬“次”
  • 同一作品再版
    • 作为另一次计个税
  • 同一作品连载+出版
    • 视为连载一次，出版一次
  • 同一作品报刊连载
    • 连载完成后所有收入为一次
  • 同一作品出版和发表，预付或分次取得稿酬收入的
    • 合并为一次
  • 同一作品出版和发表，添加打印而取得稿酬的
    • 与之前出版发表取得的合并为一次
  • 在两处以上出版发表的
    • 分别在各处按次计征