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中级会计知识导图
本图整理了2021年中级会计职称第十一章收入的知识内容，包括收入的概述、确认与计量、特定交易的处理、合同成本等，有需要的朋友收藏下图了解吧！
编辑于2021-07-20 16:28:02- 五步法
- 合同负债
- 中级会计笔记梳理
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。下图梳理的内容包括无形资产的定义及特征、初始计量、后续计量、处置、内部研发支出，内容丰富全面值得收藏学习哦！
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固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产。固定资产的知识点有减值、折旧、后续支出、确认、初始计量等，收藏下图学习吧！
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存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。本图介绍了中级会计第二章存货的初始计量、期末计量、确认等知识内容。
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收 入
概述
收入定义：经济利益的总流入
日常活动中形成
区别：非 日常活动形成的，叫“利得”
导致 所有者权益增加
与 所有者投入资本无关
不属于收入
（1）对外出租资产（投资性房地产）收取de租金
其他业务收入（不在本章）
（2）债权投资收取de 利息
（3）股权投资de 现金股利
（4）保险合同de 保费收入
（5）以物换物
Yes：我（企业）先拿出去的是“存货”属于收入
NO：我拿出去的 不是存货（不在本章）
确认收入de 方式
反映：向客户 转让商品的模式
确认与计量
五 步 法
一、识别 合同
1、合同
与“客户”订立的，有买卖行为
盟友/合作伙伴，一起分担风险和收益，不满足收入合同条件
法律约束力（不拘于形式）
2、确认收入de条件
一般：合同要 同时满足 以下5个条件
（1）合同各方 已批准，并承诺将履行
（2）合同中明确了各方的 权利和义务
（3）有明确de 支付条款（各取所需）
（4）商业实质，履行合同将改变企业 未来现金流量
（5）企业有权取得的对价，很可能收回
3、特殊情况
前提：不再负有剩余义务+收取的对价无需退回
已收取de对价：才可以确认为收入
3、合同合并
一定是：同一个客户/关联方
合同虽然可以合并，各单项履约义务还是要 单独确认
4、合同变更
变更对象：原合同de范围 或价格
处理步骤：判断“合同变更”是否已经 各方批准？
是
“合同变更”三种情形
作为单独合同
与原合同“互不干扰，分别确认收入”
同时满足 2个条件
（1）合同变更，增加了“可明确区分”的 商品、合同价款
（2）新增合同价款，反映了新增商品的 “单独售价”
单独售价：与第一个合同无关，没有特殊优惠
原合同终止，新合同订立
未履约部分（原合同）+变更部分，合并成为“新合同”
不满足（2）：不能反映，新增商品的“单独售价”
原合同的组成部分
合同变更日：重新计算履约进度，调整当前收入、成本
不追溯以前
不满足（1）：不可明确区分
我只建一栋楼，在上面改来改去
否
批准前，不作任何处理
二、识别 单项履约义务
履约义务（定义）：合同中，企业向客户转让“可明确区分商品”的承诺
可以确认为“单项履约义务”de两种情况（二选一）
1、商品能区分（同时满足）
条件1：商品能区分（客户收益）
商品本身
商品+易于获得的资源
条件2：合同层面可区分
3种不可区分de情况（反例）
重大整合
私人订制
高度关联性
2、转让商品的承诺
属于 单项履约义务
一系列实质相同
转让模式相同
可明确区分de商品
不属于：企业为履行合同，而开展的“初始活动”
因为：没有真正提供商品
三、确定 交易价格
交易价格：预期 有权收取的 对价金额（不一定 是合同标价）
企业 代第三方收取的款项（增值税）、企业 预期将退还给客户的，不计入交易价格。作为“负债”处理
严谨性：宁可少计、不可多提
四种“特殊情况”
1、可变对价
特点：能拿到多少钱不一定，计入交易价格时，要考虑“收入转回的风险”
包括：折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项de发生等
计入交易价格的“可变对价金额”的 限 制
（1）“极可能”（50%~95%）不会发生重大转回 de金额，才可计入交易价格；
（2）还应该同时考虑，收入转回的可能性
重新估计：每个资产负债表日
一般：最佳估计数
（1）期望值：有概率，加权平均
（2）最可能发生金额（单一）
特殊：授予 知识产权许可 收取的“特许权使用费”，不能以最佳估计数入账，必须等实际发生销售or使用行为，才可确定交易价格。
2、重大融资成分
特点：跨年度（超1年）
控制权转移时间 VS. 客户实际付款时间
包含“重大融资成分”
确认收入：现销价格
控制权转移日 de 金额
（1）先发货，后收款
a.企业销售（发货）
控制权转移
借：长期应收款 （合同约定销售价）
贷：主营业务收入 （现销金额-本金）
未实现融资收益 （利息）
b.结转产品成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
c.客户付款（1年后）
收到资金
借：银行存款
贷：长期应收款
确认利息
借：未实现融资收益
贷：财务费用
客户占用资金给了利息，所以冲减我（企业）财务费用
客户：融资（客户付出代价）
（2）先收款，后发货
a.企业收款
借：银行存款
未确认融资费用
贷：合同负债
b.资产负债表日，摊销利息
实际利率法
借：财务费用
企业占用了资金增加财务费用
企业：融资（企业付出代价）
贷：未确认融资费用
c.企业交付产品（1年后）
控制权转移
借：合同负债
贷：主营业务收入 （现销金额）
不包含“重大融资成分”3种情形
（1）客户就商品支付了 预付款，且可以 自行决定 商品的转让时间；（客户充了储值卡，随时可以兑换服务）；
（2）客户承诺支付的对价，有相当大的金额是 可变的。该金额/付款时间，取决于未来某事项是否发生，且实质 不受控制；
（3）合同承诺的“对价金额”与“现销价格”之间的差额，是由于提供融资利益以外的其他原因导致（担保），且该差额与差额产生的原因相称。
3、非 现金对价
我（企业）给你笔，你给我大白菜
（1）按照 非现金对价（大白菜）：合同开始日，公允价值
会计分录
借：XX资产（交易性金融资产/原材料/固定资产）
贷：主营业务收入
公允价值的“变动额”处理
A. 变动原因：对价形式 以外的原因
收到的是股票
计入 交易价格（确认收入）
借：交易性金融资产——成本
贷：主营业务收入
B. 变动原因：对价形式
股价-有涨有跌
不计入 交易价格（不调整收入）
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）按照 转让商品（笔）：单独售价，间接确定
4、应付客户的对价
特点：企业“又收又付”
比如：超市上架费、进场费、互相销售商品等
确认收入de 时点：二者孰晚
收：供货钱
付：上架费
付的金额，是否冲减收的交易价格？
不 冲减：支付的对价，用于买东西，且付的钱和买到的东西是“等值”
冲减：
说不清原因的
买东西，但是“不等值”
四、分摊交易价格，至各单项履约义务
前提：包含 2项/2项以上 履约义务
时点：合同开始日，按照“单独售价比例”分摊（计算）
“单独售价”确定方法
（1）市场调整法
（2）成本加成法
成本+毛利
（3）余值法：合同交易价格 - 其他商品de单独售价
具体处理
1、分摊：合同折扣
合同折扣：少付金额。合同交易价格 <(小于) 单独售价之和
分摊原则：和谁相关，就算谁的合同折扣。无关的不参与分摊。
计算：每一个履约义务de交易价格
=每一个单独售价 - 分摊的合同折扣
=合同交易价格 X 单独售价比例
2、分摊：可变对价
分摊原则：和谁相关，就算谁的可变对价。无关的不参与分摊。、
分摊时点：什么时候变了，就在变动的“当期”，差额调整 当期收入。不追溯以前
五、履行各单项履约义务 时，确认收入
可能存在“时间差”
计算收入在前，确认在后
（每一个单项履约义务）确认收入时点：
企业：履行了该单项履约义务
客户：取得 商品控制权
啥时候，客户因为这个东西得到好处了
现实权利（能力）
主导 使用
获得 经济利益
1、时段 履行
满足下面条件，就是“段履行”（三者之一即可）
（1）（企业）边履约，（客户）边受益
中间换人了，前面也不用重来
客户在企业履约的同时，取得 并消耗 企业履约所带来的 经济利益
（2）你（客户）的地盘，你做主
企业中间不干了，钱带不走
客户 能够控制 企业履约过程中 在建的商品
（3）已完成部分，有权收钱
企业在履约过程中所产出的商品具有 不可替代用途，且企业在整个合同期内 有权就累计至今已完成de 履约部分 收取款项
同时满足 2个条件
1-商品 不可替代用途
产出的商品，只能整个客户要
2-已完成履约部分，有权收钱
收到的钱（要合理，和义务匹配）
成本+利润
履约进度
产出法、投入法
特殊：我 装修 办公楼，同时答应买一部 电梯 来帮你安装
电梯：无毛利
原则：买电梯是发生的成本，但是没有履约进度，只有“安装”才开始算
方法：计算履约进度时，不考虑电梯的采购成本，后面确认总收入、总成本时候，再把“电梯”加回来
= 已发生成本 / 预计 总成本
什么才算“已发生”成本？
Yes：构成履约进度 + 正常消耗
No：有消耗，也只算无用功
已发生，但未导致 向客户转移商品
= 时间比例（每年的1/12）
重新评估：每一个 资产负债表日
会计估计变更，不追溯以前
当期收入的计量
当期收入 = 合同 交易价格 X 履约进度 - 以前年度确认的收入
当期成本 = 合同 预计总成本 X 履约进度 - 以前年度确认的成本
时段履行 特殊情况（建造合同收入）
特点：同一个合同下，既有权利，又有义务
合同资产、合同负债：可以 分别核算，也可以 净额列示
设置科目：合同结算
合同结算——价款结算
贷方：负债（合同负债）该干的活
合同结算——收入结转
借方：资产（合同资产）收款的权利
会计分录
（1）实际发生合同成本
借：合同履约成本
贷：原材料/ 应付职工薪酬
（2）本期 结算合同价款
借：应收账款 （含税）
贷：合同结算——价款结算
应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）实际收到 合同价款
借：银行存款
贷：应收账款
（4）当年：计算履约进度
A. 确认收入
借：合同结算——收入结转
贷：主营业务收入
B. 结转成本
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
（5）最终完工：合同结算“期末余额”=0
合同负债（价款结算）你该干的活都完了
合同资产（收入结转）你该收的钱都收到了
2、时点 履行
特点：“一锤子”买卖
确认时点：客户取得 商品控制权
判断条件 6个
（1）（企业）现时收款权利，（客户）现时付款义务
（2）客户已拥有商品的 法定所有权
（3）客户已 实物占有 该商品
（4）已转移 主要风险和报酬 给客户
（5）客户 已接受 该商品
（6）其他 迹象
委托代销 安排
甲（委托方）——乙（受托方）——第三方
关键：乙（受托方）没有获得 该商品的控制权
判断是否属于“委托代销”？
（1）特定事件发生 前（乙卖给第三方），甲拥有 对商品的控制权
会计科目（甲）
在自己仓库：库存商品
交付给乙（受托方）：发出商品
（2）甲可以将商品退回，或者 卖给其他方
（3）受托方（乙）卖了东西后，才要求把钱还给甲。乙没有承担 对这些商品 无条件付款 的义务
会计分录（甲）
发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
乙实际销售，甲收到了代销清单，同时发生增值税纳税义务
确认收入
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
确认销售费用（给乙的）
借：销售费用——代销手续费
贷：应收账款
收到第三方支付货款
借：银行存款
贷：应收账款
售后代管 商品安排
企业已经把商品卖给客户了，但是客户仓库没地儿，东西还暂时放在（企业）
确认收入时点：客户 取得 商品控制权
判断条件4个（同时满足）
为客户 专门定制 的商品，容易满足
商业实质：你愿买，我愿卖
商品 单独识别（单独码放）：在仓库里没有和其他商品混成一堆
随时交付：可以随时应客户要求交付
（企业）不能 自行使用：不可和其他商品 互相替换
会计科目的关系
1、收款权利
应收账款
无条件de收款权利，只与 时间有关，仅承担 信用风险
合同资产
干活了，还没收到钱
有条件 的收款权利，与时间没有关系，只和“搬沙发”是否完成有关。还要考虑“履约风险”
会计分录
交付商品
借：合同资产
只与“履约义务”有关
贷：主营业务收入
履约义务已经完成，还没收到钱
借：应收账款
只与“时间”有关
贷：合同资产
实际收到钱
借：银行存款
贷：应收账款
资产负债表列示
合同资产
其他 非流动资产
2、转让商品的义务
合同负债
该干的活
应该向客户转让商品的义务（企业 应收/实收 客户对价）
钱 不一定 要实际收到
不包含：税
会计分录
转让商品之 前
借：银行存款/ 应收账款
贷：合同负债
转让商品之 后
借：合同负债
贷：主营业务收入
资产负债表列示
合同负债
其他 非流动负债
区别：预收账款
只能是“实收”，必须包含收款对应的增值税
会计分录
借：银行存款
贷：预收账款
特定交易de处理
销售退回
此处说的是“退货”
（1）特点：质量 没有问题（等价交换），客户有权往回退
（2）退回率：每个资产负债表日，都要重新估计
收 入
预期有权收取的（不会退的）：收入
会退 货的：预计负债—应付退货款
因为没有机会转主营业务收入
报表列示
不超1年：其他 流动负债
超1年：预计负债
会计分录
借：应收账款/ 银行存款
贷：主营业务收入 （不会退）
预计负债—应付退货款 （会退的）
应交税费—应交增值税（销项税额）
成 本
退回的，仍然是我企业的资产，只是不能叫存货了：应收退货成本
报表列示
不超1年：其他 流动资产
超1年：其他 非 流动资产
会计分录
借：应收退货成本
计算=退回商品“转让时”的账面价值—收回该商品预计发生的成本（价值减损）
主营业务成本（最后倒挤）
贷：库存商品（已知）
质量保证
分类
1-保证类（为了达标）
第10章 或有事项
借：销售费用
贷：预计负债
特殊情况：同时包含保证类、服务类，应该 单独处理。
无法合理区分的：合并作为1项履约义务处理（收入）
2-服务类（达标以外）
第11章 收入
作为：单项履约义务
服务类-质保 判定条件
（1）能单独买，一定是
（2）不能买，但是在符合标准“之外”提供了一项“单独服务”
主要责任人、代理人
1、主要责任人
（1）判断标准：企业在向客户 转让前，能够控制 商品
综合考虑因素
主要责任
存货风险
有权自主决定价格
其他
企业自己先“买断”，东西是企业的了，再卖给客户
（2）确认收入：总额法
按 有权收取的 对价总额
（3）三种情形
1-企业自第三方取得 商品控制权 后，再转让 给客户
2-企业 能够主导 第三方 代表本企业 向客户提供服务，企业 能够控制 该服务
叫第三方 帮我干活
相当于：利用自身资源履行了合同
3-企业通过提供 重大的服务，将该商品与其他商品 整合成 合同约定的 某组合产出 转让给客户
2、代理人
（1）判断标准：转移商品前，不能控制
平台（牵线搭桥）
（2）确认收入：净额法
按照 佣金or手续费
手续费（净额）=应收对价总额 - 应付其他方价款
（3）会计分录
借：银行存款
贷：合同负债（属于甲的佣金，还没有真正实现）
其他应付款（不是甲该得的）
额外购买 选择权
1、包含
销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权
买的对象：合同以外，其他商品
2、基本原则
应当评估 该选择权是否向客户提供“ 一项重大权利“
重大权利：比别人优惠
作为：单项履约义务。分摊交易价格，确认收入。
确认收入时点
（1）未来行使
（2）选择权 失效
未提供 重大权利
什么优惠也没有，大家都一样
知识产权许可
知识产权：软件和技术、影视和音乐等、特许经营权、专利权、商标权和其他版权等
是否构成“单项履约义务”？
是否与所售商品：明确分开
构成：单项履约义务
（1）确定义务：时段 or 时点
“时段”（同时满足条件）
1、能够合理预期，企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
法律软件，企业会更新法规
2、该活动会对客户产生影响（有利或不利）
3、不会导致向客户转让商品
不满足：时点
(2）在客户能够使用该知识产权许可，并开始从中获益之前，企业不能对它确认收入
歌曲我还没给你，你还没有从中受益，所以我不能确认收入
（3）特许权使用费
“可变对价”中唯一不允许采用“最佳估计数”入账的
确认收入的时点：二者孰 晚
1、客户后续 销售or使用行为 实际发生
年底，乙收入真正发生
2、企业 履行 相关义务
甲把专利权授予乙
不构成
（1）知识产权为有形商品的“组成部分”：软件+硬件，作为一项“固定资产”
（2）只有将知识产权，和其他服务“一起才可使用”，“合并为一项履约义务”
售后回购
1、三种形式
（1）企业有义务，远期安排，必须往回买
（2）企业有权利，回购选择权，可买可不买
（3）客户要求企业有义务回购，客户有回售选择权
2、会计处理
企业（有权利/义务）
特点：销售时点，客户 没有 取得商品控制权
（1）回购价（小于） < 原售价：租赁交易
又收又付，净额收的视为“租金”
（2）回购价（大于等于） >= 原售价：融资交易
收视为乙给的借款，付视为还本付息
会计分录
1、收到客户款项（抵押借款）
借：银行存款
贷：其他应付款
2、差额，两年内确认利息费用
借：财务费用
贷：其他应付款
3、企业回购时
借：其他应付款
贷：银行存款
客户（有权利）
客户做主
（1）要求：合同开始日 评估客户是否有 重大经济动因
（2）判断条件：回购价格（明显高）> 回购时的 市场价格
有：重大经济动因
租赁/ 融资交易
没有
附有“销售退回”条款的销售交易处理
估计“退货率”
客户 未行使权利
储值卡
1、正常情况
原理："预收"销售商品款项时，确认为"合同负债"，待履行了义务时再转"收入"
会计分录
（1）预收款时（充值）
借：银行存款
贷：合同负债
应交税费—待转销项税额
（2）履行义务时（实际消费）
借：合同负债
贷：主营业务收入
（3）消费时，发生增值税纳税义务
借：应交税费—待转销项税额
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
2、中间情况
前提：客户“很可能会放弃”其全部或部分合同权利
分期、分批确认收入（按比例）
（1）还会行使多少权利
（2）不会形式de权利
3、极端情况
企业只有“在客户要求”其履行剩余义务的“可能性极低”时，才能将负债的相关余额“转为收入”。
不再负有剩余义务
收到的钱无需退回
无需退回初始费
固定电话初装费、俱乐部入会费
1、合同开始日，向客户收取的 无须退回 的初始费，应计入 交易价格
不能：一次性确认收入
2、确认收入时点：和商品“相关”，啥时候商品转让，啥时候客户“取得控制权”才确认收入
合同成本
性质：资产，要摊销
1、合同 履约 成本
定义：为履行合同发生的成本，其他章节剩下来的（不属于 存货/固定资产/无形资产）
判断条件 3个（同时满足）
与合同 直接相关，明确由 客户承担
该成本会 增加未来 履行义务的 资源
该成本 预期能收回
不属于 合同履约成本 的情况
（1）由企业承担：管理费用
除非：明确由 客户承担
（2）非 正常消耗，未反映 在合同价格中
（3）支出，与以前的履约活动有关
（4）无法区分：尚未履行、或者已部分履行义务
《资产负债表》列示
<1年：存货
>1年及以上：其他 非流动资产
2、合同 取得 成本
定义：为了 取得合同 而发生的 增量成本（销售佣金），预期能够收回。
增量成本：不取得合同，就不会发生。
《资产负债表》列示
<1年：当期损益
销售费用
>1年及以上：其他 非流动资产
不属于：合同取得成本
由企业承担：差旅费、尽职调查、投标费、为准备投标资料的相关费用，计入“当期损益”
无论合同是否取得，都会发生
除非：明确由 客户承担
属于：合同取得成本
合同改变（续约、变更）支付的 额外佣金
（一）摊 销
摊销基础：与收入确认 相同
时点：一次性
1、合同履约成本
（1）实际发生
借：合同履约成本
贷：原材料/ 应付职工薪酬
（2）每期结转
借：主营业务成本
贷：合同 履约 成本
2、合同取得成本
借：销售费用
贷：合同 取得 成本
时段：分期确认
（二）减 值
1、计提减值准备
前提：账面价值（大于）> y差额
y差额（净 现金流）
预期能够取得的 剩余对价（类似：估计售价）
转让该商品 将要发生的成本（类似：相关税费）
会计分录
借：资产减值损失
贷：合同履约成本减值准备
合同取得成本减值准备
合同资产减值准备
2、减值转回
可以：在原计提范围内，转回
会计分录
借：合同履约成本减值准备
合同取得成本减值准备
合同资产减值准备
贷：资产减值损失
应收账款 de 减值
借：信用减值损失
贷：坏账准备