中级会计笔记梳理

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。下图梳理的内容包括无形资产的定义及特征、初始计量、后续计量、处置、内部研发支出，内容丰富全面值得收藏学习哦！

无形资产

• 确认
  • 1、定义：没有实物形态 的 可辨认 非货币性资产。
  • 2、特征
    • （1）企业 拥有 or 控制，并能为其带来未来经济利益
    • （2）不具有 实物形态
    • （3）可辨认性 （ 商誉除外 ）
      • 商誉 的存在无法与企业自身分离， 不具有 可辨认性， 不属于 无形资产。
    • （4）非 货币性资产
  • 3、确认条件（同时满足）
    • （1）与该无形资产有关的经济利益 很可能 流入企业
    • （2）成本 能够可靠地计量
      • 企业“内部产生的 品牌 、 报刊名 、 刊头 、 客户名单” 和实质上 类似项目的支出 ，由于不能与企业 整个业务开发成本 区分开来，成本 无法可靠地计量 ，因此 不作为无形资产 确认。
• 初始计量
  • 1、外购
    • 价
      • 分期付款购买，有融资性质：价款 超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以 购买价款的现值 为基础确定。
      • 差额“未确认融资费用”：实际支付de价款 VS. 购买价款的现值
        • （1）购买时
          • 借：无形资产（本金 ）（购买价款的现值+相关交易费用）
          • 未确认融资费用（倒挤差额：未还的利息 ）
          • 贷：长期应付款（ 每年的支付额×年数 ）（按应支付的金额）
          • 银行存款（已支付的金额）
        • （2）以后各期付款
          • 借：长期应付款
          • 贷：银行存款
        • （3）各期分摊融资费用
          • 借：在建工程/财务费用
          • 贷：未确认融资费用
    • 税
    • 费
      • 直接归属于使该项资产 达到预定用途 所发生的其他支出
        • 包括：专业服务费用、测试 无形资产 是否能够正常发挥作用的费用 等
        • 不包括：
          • （1）为 引入新产品 进行宣传 发生的 广告费 、 管理费用 和 其他间接费用；
          • （2）达到预定用途后 所发生的其他支出
  • 2、投资者投入
    • 按协议，协议不公允的以“公允价值”入账
      • 借：无形资产（公允价值）
      • 贷：实收资本/ 股本
      • 资本公积——资本溢价（股本溢价）
  • 3、土地使用权
    • （1）按照：取得时 所支付的价款、税费之和，入账
    • （2）土地使用权用于 自行开发建造厂房 等地上建筑物时，土地使用权的账面价值 不与地上建筑物合并计算 其成本，而 仍作为无形资产 进行核算，土地使用权与地上建筑物 分别进行 摊销和计提折旧。（自用时，房、地分开核算）
      • 房地产开发企业，用于在建“商品房”的土地使用权。和房子一起合并列入“存货”
        • （地+房）——开发成本——开发产品——主营业务成本
      • 已出租 的土地使用权，应作为“投资性房地产”核算
      • 自用（地+房）
        • 房子：在建工程——固定资产——计提折旧（累计折旧）
        • 土地：无形资产——摊销
    • （3）建造期间摊销计入 “在建工程”
• 内部研发支出
  • 1、研究 阶段
    • （1）特征：探索性、较大的不确定性
    • （2）全部 费用化 ，计入当期损益（ 管理费用 ）。
  • 2、开发 阶段
    • （1）费用化（ 管理费用 ）
      • 报表列示：资产负债表日 无余额“研发费用“
      • 达到资本化条件之前，已经费用化 计入当期损益的支出，不再调整 。
    • （2）资本化
      • 资产负债表日 可以有余额 ，“ 开发支出/无形资产 ”项目
      • 同时满足条件
        • 1-技术可行
        • 2-有使用、出售的 意图
        • 3-产生经济利益，有用性
        • 4-有足够的资源 支持完成开发， 有能力 使用或出售
        • 5-开发阶段的支出，能够可靠计量
        • 企业 同时从事 多项开发活动，所发生的支出 同时用于 支持多项开发活动的，无法合理分配 的，应予以 费用化 计入当期损益， 不计入 开发活动的成本。
      • 成本计量
        • 发生的支出总和：在满足资本化条件的时点，到无形资产达到预定用途前
        • 包括
          • 耗费的 材料和劳务成本
          • 注册费（专利技术注册费）
          • 使用的 其他专利权和特许权的摊销
          • 资本化的利息支出
        • 不包括
          • 到预定用途前，发生的可辨认的 无效和初始运作损失
          • 培训支出
  • 3、无法区分属于哪个阶段
    • 应当 在发生时费用化 ，计入 当期损益 。（ 管理费用 ）
• 处置
  • 1、出租（ 转让使用权 ）
    • （1）取得租金
      • 借：银行存款
      • 贷：其他业务收入
      • 应交税费 —应交增值税（销项税额）
    • （2）每期摊销
      • 借：其他业务成本
      • 贷：累计摊销
    • （3）附加税
      • 借：税金及附加
      • 贷：应交税费
  • 2、出售（ 转让所有权 ）
    • 差额：取得价款 VS. 账面价值
      • 处置利得或损失 ， 计入当期损益 （ 资产处置损益 ）
    • 会计分录
      • 借：银行存款（发票：价+税）
      • 累计摊销
      • 无形资产减值准备
      • 贷：无形资产
      • 应交税费 ——应交增值税（销项税额）发票：税
      • 资产处置 损益
  • 3、报废
    • 前提：无形资产预期 不能为企业带来经济利益
    • 会计分录
      • 借：累计摊销
      • 无形资产减值准备
      • 营业外支出 —— 处置非流动资产损失
      • 贷：无形资产
• 后续计量
  • 使用寿命
    • 复核：每年年度终了 ，复核 使用寿命 及 摊销方法
    • 调整：如有变动，会计估计变更，不追溯以前
    • 1、不确定
      • 不摊销
        • 但可以计提减值准备（每个会计期末）
          • 会计分录
            • 借：资产减值损失
            • 贷：无形资产减值准备
          • 减值的前提
            • 账面价值 > 可收回金额，二者差额（计提减值准备金额）
            • 可收回金额：用较高者
              • 资产的公允价值 - 处置费用后的净额
              • 资产未来现金流量的 现值
          • 已计提的减值准备，在以后持有期间不可转回
      • 无法预见 无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为 使用寿命不确定
    • 2、有限
      • 摊 销
        • 应摊销金额= 成本-预计残值-减值准备
          • “成本”是会变的，减去以前已摊销
        • 摊销原则：当月新增，当月摊销；当月减少，当月不摊
        • 会计分录
          • 借：管理费用（自用）
          • 其他业务成本（出租）
          • 制造费用 /生产成本（生产产品）
          • 研发支出（研发新技术使用的）
          • 销售费用（销售相关）
          • 贷：累计摊销
        • 预计残值：一般为 0
          • 预计残值“不为0”的特殊情况
            • （1）有 第三方承诺 在无形资产使用寿命结束时 愿意 以一定的价格购买
              • 如果有人愿意买，预计残值=购买价格
            • （2）可以根据活跃市场 得到预计残值信息
          • 复核：每年年度终了 ，复核 预计残值
            • 调整：如有变动，会计估计变更，不追溯以前
            • 重新估计 后，残值 >账面价值 ，则无形资产 不再摊销 ，直至残值 降至低于其账面价值时 再恢复摊销。
      • 摊销期间
        • 企业应当自：无形资产“可供使用”时 起
        • 至：“不再作为”无形资产确认时 止
      • 摊销方法
        • 直线法
          • 每期摊销额=（成本-预计残值-减值准备）/预计使用年限
          • 无法可靠确定 其预期消耗方式的，采用 直线法
        • 产量法
        • 反映： 经济利益的预期消耗方式
        • 复核：每年年度终了
          • 会计估计变更，不追溯以前
• 费用化 4种情形
  • 1、研究阶段，全部费用化
  • 2、开发阶段，未满足资本化条件 前的支出
  • 3、无法区分研究阶段和开发阶段，全部费用化
  • 4、无法合理分配的多项开发活动，所发生的共同支出，全部费用化