CPA 会计 第6章 长期股权投资与合营安排

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长期股权投资与合营安排

• 第一节 基本概念
  • 股权投资
    • 长期股权投资
      • 对子公司投资（控制）
      • 对合营企业投资（共同控制且对净资产享有权利）
      • 对联营企业投资（重大影响）
    • 金融资产
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）
      • 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（其他权益工具投资）
  • 长期股权投资的范围
    • （一）对子公司投资（控制）
    • （二）对合营企业投资（共同控制且对净资产享有权利）
    • （三）对联营企业投资（重大影响）
      • 含义
      • 重大影响的判断
        • 是参与权而不是决定权
        • 1.董事会派代表
        • 2.参与财务和经营政策制定过程
        • 3.发生重要交易
        • 4.派管理人员
        • 5.提供关键技术资料
  • 会计科目
    • 成本法
      • 长期股权投资
    • 权益法
      • 长期股权投资——投资成本
      • 长期股权投资——损益调整
      • 长期股权投资——其他综合收益
      • 长期股权投资——其他权益变动
• 第二节 长期股权投资的初始计量
  • 一、长期股权投资的确认
    • 合并日或购买日
      • 取得控制权
    • 认缴制下尚未出资的股权投资
      • 若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有相应的股东权益
        • 投资方应确认一项金融负债及相应的资产
      • 若合同没有明确约定
        • 不确认金融负债及相应的资产
  • 二、对联营企业、合营企业投资的初始计量
    • （一）以支付现金取得的
      • 成本=直接相关的费用、税金及其他必要支出
      • 应收股利=已宣告但尚未发放的现金股利或利润
    • （二）以发行权益性证券方式取得的
      • 成本=所发行权益性证券的公允价值
      • 应收股利=已宣告但尚未发放的现金股利或利润
      • 冲减资本公积=手续费、佣金
  • 三、对子公司投资的初始计量
    • （一）同一控制
      • 1.支付现金、转让非现金资产或承担债务方式
        • 原则
          • 初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额
          • 成本与支付对价的差额计入资本公积、留存收益
          • 管理费用：审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用
        • 成本法分录
          • 借：长期股权投资（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：有关资产或负债（支付合并对价的账面价值） 资本公积——资本溢价/股本溢价
        • 应收股利不要从长投成本中抠出来
      • 2.发行权益性证券方式
        • 原则
          • 同上
        • 成本法分录
          • 借：长期股权投资（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：股本（发行权益性证券的面值总额） 资本公积——股本溢价
        • 应收股利不要从长投成本中抠出来
      • 3.被合并方为最终控制方以前年度从外部第三方并购而取得的
        • 初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方控股合并被合并方而形成的商誉
          • =(最初购买日公允价值+持有期间净利润-存货公允大于账面的差额×当期出售比例-无形资产或固定资产公允价值大于账面价值需要多计提的摊销或折旧)×份额+母公司最初购买时的商誉份额
      • 4.通过多次交换交易分步取得股权
        • 首次取得部分股权施加重大影响
          • 联营企业
            • 权益法“长期股权投资——投资成本”
              • 原长期股权投资账面价值=取得成本+实现的净利润份额
        • 最终取得股权达到控制
          • 子公司
            • 成本法“长期股权投资”
              • 初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额
        • 差额调整资本公积、留存收益
          • 差额= 初始投资成本 -（原长期股权投资账面价值 +取得新的股份所支付对价的账面价值）
    • （二）非同一控制
      • 1.一次交换交易
        • 初始投资成本=支付的公允价值
        • 管理费用：审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用
        • 冲减资本公积=手续费、佣金
        • 差额计入资本公积、资产处置损益、投资收益
        • 以固定资产交换的
          • 借：固定资产清理
          • 差额计入资产处置损益
      • 2.多次交换交易
        • 原股权投资为权益法的长投
          • 初始投资成本 =原股权投资的账面价值 + 购买日新增投资成本
        • 原股权投资为公允价值计量的金融资产
          • 初始投资成本 =原股权投资的 公允价值 + 购买日新增投资成本
• 第三节 长期股权投资的后续计量
  • 一、成本法
    • 适用范围
      • 控股合并
        • 子公司
    • 核算
      • 初始或追加
      • 现金股利
  • 二、权益法
    • 适用范围
      • 非控股合并
        • 联营企业合营企业
    • 核算
      • 1.初始投资成本的确认
        • 付出对价的公允
      • 2.初始投资成本的调整【入账金额】
        • 大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额
          • 不调
        • 小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额
          • 调增
            • 借：长期股权投资——投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额 - 初始投资成本） 贷：营业外收入
      • 3.投资损益的确认
        • 借：长期股权投资 —— 损益调整 贷：投资收益
          • （净利润-存货公允大于账面的差额×当期出售比例-固资或无资公允大于账面的差额当期折旧或摊销额）×持股比例
        • （1）逆流交易
          • 个别报表
            • 存货
              • 第一年全部未出售
                • （NI-未实现收益）×份额
              • 第二年部分出售
                • （NI+出售部分收益）×份额
            • 固定资产
              • [NI-（公允-成本）+（公允-成本）×折旧期限]×份额
          • 合并报表（抵消资产）
            • 存货
              • 借：长期股权投资——损益调整 贷：存货（未出售部分）
            • 固定资产
              • 借：长期股权投资——损益调整 固定资产——累计折旧 贷：固定资产——原价
        • （2）顺流交易
          • 个别报表
            • 存货
              • 同逆流交易
                • 为啥还要×持股比例不明白
            • 固定资产
              • 同逆流交易
          • 合并报表（抵消损益）
            • 存货
              • 第一年
                • 借：营业收入（按持股比例） 贷：营业成本（按持股比例） 投资收益（按持股比例）
                  • 为啥还要×持股比例不明白
                    • 因为不是子公司，联营企业合营企业不纳入合并报表，其他权益部分的收益视为已经实现
              • 第二年
                • 无论是否出售都不调
            • 固定资产
              • 借：资产处置收益（按持股比例） 贷：投资收益（按持股比例）
            • 不管被投资方是否出售，都按投资方的持股比例
      • 4.合营方向合营企业（共同控制）投出非货币性资产产生损益【顺流】
        • 符合下列条件之一的不确认损益
          • ①风险报酬未转移
          • ②损益无法可靠计量
          • ③不具有商业实质
          • 按账面价值
            • 借：固定资产清理 1 500 累计折旧 500 贷：固定资产 2 000
            • 借：长期股权投资——投资成本 1 500 贷：固定资产清理 1 500
              • 长期股权投资金额按照投出资产的成本
        • 转移了风险报酬的要确认损益
          • 个别报表
            • 借：固定资产清理 1 500 累计折旧 500 贷：固定资产 2 000
            • 借：长期股权投资 ——投资成本 1 800【公允价值】 贷：固定资产清理 1 500 资产处置损益 300
            • 借：长期股权投资——损益调整 289 贷：投资收益 289
              • 抵消未实现交易损益
              • [NI-（公允-成本）+（公允-成本）×折旧期限]×份额
          • 合并报表
            • 借：资产处置收益 （ 300×40%） 120 贷：投资收益 120
              • 抵消内部交易损益
        • 还取得了其他货币性资产或非货币性资产
          • 个别报表
            • 借：固定资产清理 3 500 累计折旧 500 贷：固定资产 4 000
            • 借：长期股权投资——投资成本 4 500 银行存款 500 贷：固定资产清理 3 500 资产处置损益 （5 000-3 500）1 500
            • 借：长期股权投资——损益调整 1 000 贷：投资收益 1 000
              • 不抵消其他货币性资产或非货币性资产的损益
              • 已经实现的损益=资产处置损益/资产公允价值*取得其他货币性资产或非货币性资产的金额
              • 未实现内部交易损益=资产处置损益-已实现的损益
              • 抵消未实现内部交易损益
              • [NI-未实现内部交易损益+未实现内部交易损益×折旧期限]×份额
          • 合并财务报表
            • 借：资产处置收益（ 1 350×50%） 675 贷：投资收益 675
              • 抵消内部交易损益
      • 5.取得现金股利或利润
        • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
      • 6.超额亏损的确认
        • 按顺序减计
          • ①长投账面价值
          • ②长期应收款
          • ③预计负债
          • ④备查登记
      • 7.其他综合收益的处理
        • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 （或相反分录）
      • 8.被投资单位所有者权益其他变动的处理
        • 包括
          • ①被投资单位接受其他股东的资本性投入
            • 资本公积（股本溢价）
          • ②被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分
            • 其他权益工具
          • ③以权益结算的股份支付
            • 资本公积（其他资本公积）
        • 会计处理
          • 借：长期股权投资 ——其他权益变动 贷：资本公积 ——其他资本公积 （或相反分录）
      • 9.股票股利的处理
        • 不作账务处理
      • 10.特殊事项下权益法的应用
        • （1）因被动稀释导致持股比例下降
          • 增资前后占有被投资方净资产的变动差额
            • 计算步骤
              • 增资前被投资方净资产=最初投资时被投资方可辨认净资产账面价值+持有期间净利润+持有期间OCI
              • 增资前净资产份额=①*最初份额
              • 增资后净资产份额=(①+增资公允价)*增资后份额
              • 变动额=③-②
            • 分录
              • 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
                • 成本法转权益法就是投资收益，权益法转权益法就是资本公积
          • 处置商誉
            • 计算步骤
              • 处置商誉的金额=最初商誉/最初份额*(最初份额-增资后份额)
            • 分录
              • 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——投资成本
                • 之所以计入资本公积是因为还没有最终处置，只是间接处置一部分
        • （2）因股权被动稀释产生的损失
          • 先确认资产减值损失
            • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
              • 金额是题目直接给
          • 再确认股权稀释损失
            • 借：长期股权投资减值准备 （按处置比例结转减值准备） 资本公积——其他资本公积 （差额：相关的股权稀释损失） 长期股权投资——其他权益变动 （增资前后占有被投资方净资产的变动差额） 贷：长期股权投资——投资成本 （按处置比例结转商誉）
              • 以前总的长投减值了，那视为处置部分的减值准备也要结转
  • 三、长期股权投资的减值
    • 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
    • 一经确认，不得转回
• 第四节 核算方法的转换及处置
  • 一、成本法转换为权益法
    • （一）因处置投资导致
      • 1.个别财务报表
        • （1）处置部分
          • 确认部分股权处置收益
            • 借：银行存款 贷：长期股权投资（取得成本÷原份额×处置份额） 投资收益
        • （2）剩余部分
          • 视为从购买日起就按照权益法计量
            • ①最开始成本法科目转到权益法科目
              • 借：长期股权投资——投资成本（原成本÷原份额×剩余份额） 贷：长期股权投资
            • ②比较剩余成本和份额
              • 份额按照最开始取得时的公允价，不是按照部分处置日的公允价
              • 大于则不调
              • 小于则按差额调整留存收益
                • 借：长期股权投资——投资成本 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
            • ③调整持有期间净损益份额
              • 以前期间
                • 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
              • 处置当期
                • 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
            • ④调整已发放现金股利
              • 以前期间
                • 借：盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——损益调整
              • 处置当期
                • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
            • 可以合并成一步，按③的科目，金额用③减去④的
              • 按剩余份额
            • ⑤调整其他综合收益
              • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反分录）
            • ⑥调整其他资本公积
              • 借：长期股权投资 ——其他权益变动 贷：资本公积 ——其他资本公积（或相反分录）
        • （3）以后期间
          • 按照权益法
      • 2.合并财务报表
        • （1）对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
          • 借：长期股权投资（丧失控制权日的公允价值） 贷：长期股权投资——投资成本（个别财务报表账面价值） ——损益调整（个别财务报表账面价值） ——其他综合收益（个别财务报表账面价值） ——其他权益变动（个别财务报表账面价值） 投资收益（差额，或借方）
            • 接着上面个别报表上算的账面价值才能做这步
            • 个别报表上是初始购买日的公允价，现在要调整成丧失控制权日的公允价
        • （2）确认丧失控制权的投资收益
          • ①丧失控制权的处置损益
            • =处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-按原持股比例计算的可辨认净资产的份额-归属于原母公司的商誉
            • 对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
              • 借：投资收益 （75×60%） 45 贷：盈余公积 （50×60%×10%） 3 未分配利润 （50×60%×90%） 27 其他综合收益 （25×60%） 15
                • 权益法比成本法多算的权益变动额×处置份额
                • 这个金额最后倒挤
                • 1±3+4+5-6=2
                  • 倒挤6
          • ②结转其他综合收益
            • 留存收益或投资收益
              • 借：其他综合收益 贷： 盈余公积 未分配利润
                • 或贷投资收益
          • ③结转资本公积（其他资本公积）
            • 投资收益
              • 借：资本公积——其他资本公积 贷： 投资收益
          • 总结：
            • • 【按最初“控制”的持股比例】
    • （二）因其他投资方增资
      • 个别财务报表
        • 1.成本法科目转到权益法科目
          • 借：长期股权投资——投资成本（原成本÷原份额×剩余份额） 贷：长期股权投资
        • 2.按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益
          • 借：长期股权投资——投资成本（因增资扩股而增加净资产的份额） 贷：长期股权投资（持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值） 投资收益
            • 成本法转权益法就是投资收益，权益法转权益法就是资本公积
        • 3.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整
          • ③调整持有期间净损益份额
            • 以前期间
              • 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
            • 处置当期
              • 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
          • ④调整已发放现金股利
            • 以前期间
              • 借：盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：长期股权投资——损益调整
            • 处置当期
              • 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
          • 可以合并成一步，按③的科目，金额用③减去④的
            • 按剩余份额
          • ⑤调整其他综合收益
            • 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益（或相反分录）
          • ⑥调整其他资本公积
            • 借：长期股权投资 ——其他权益变动 贷：资本公积 ——其他资本公积（或相反分录）
  • 二、权益法转换为成本法
    • （一）多次交换交易分步实现同一控制下控股合并
      • 同第二节
        • 4.通过多次交换交易分步取得股权
          • 首次取得部分股权施加重大影响
            • 联营企业
              • 权益法“长期股权投资——投资成本”
                • 原长期股权投资账面价值=取得成本+实现的净利润份额
          • 最终取得股权达到控制
            • 子公司
              • 成本法“长期股权投资”
                • 初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额
          • 差额调整资本公积、留存收益
            • 差额= 初始投资成本 -（原长期股权投资账面价值 +取得新的股份所支付对价的账面价值）
          • 其他综合收益
            • 暂不进行会计处理
            • 处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债 相同的基础 进行会计处理
          • 其他所有者权益
            • 暂不进行会计处理
            • 处置该项投资时转入当期损益
        • 3.被合并方为最终控制方以前年度从外部第三方并购而取得的
          • 初始投资成本=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方控股合并被合并方而形成的商誉
            • =(最初购买日公允价值+持有期间净利润-无形资产或固定资产公允价值大于账面价值需要多计提的摊销或折旧)×份额+母公司最初购买时的商誉份额
    • （二）多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并
      • 1. 购买日长期股权投资初始投资成本的确定
        • 购买日长期股权投资的初始投资成本 = 原权益法下长期股权投资的 账面价值 + 购买日为取得新的股份所支付对价的 公允价值
        • 借：长期股权投资 贷：银行存款 长期股权投资 ——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
          • 公允价值就是支付的银行存款 所以这笔分录没有差额
      • 2. 其他综合收益的会计处理
        • 暂不进行会计处理
        • 处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债 相同的基础 进行会计处理
      • 3. 其他所有者权益变动的会计处理
        • 暂不进行会计处理
        • 处置该项投资时转入当期损益
  • 三、公允价值计量的金融资产与长期股权投资之间的转换
    • （一）公允价值计量的金融资产转换为长期股权投资
      • 1.转为权益法长投
        • （1）初始成本的确定
          • =原股权投资于转换日的公允价值 +新增投资成本
            • 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动
              • 没有差额
        • （2）初始成本的调整
          • 权益法才调
          • 大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额
            • 不调
          • 小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额
            • 调增
              • 借：长期股权投资——投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额 - 初始投资成本） 贷：营业外收入
        • （3）原持有股权公允价值与账面价值之间差额
          • 原来是交易性金融资产
            • 投资收益
          • 原来是其他权益工具投资
            • 留存收益
        • （4）结转原公允价值变动
          • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
          • 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
      • 2.转为成本法长投（非同一控制）
        • （1）初始成本的确定
          • =原股权投资购买日的公允价值+购买日新增投资成本
        • （2）原持有股权公允价值与账面价值之间差额
          • 原来是交易性金融资产
            • 投资收益
          • 原来是其他权益工具投资
            • 留存收益
        • 借：长期股权投资 贷：银行存款 其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动 【盈余公积——法定盈余公积 利润分配——未分配利润】或投资收益
        • （4）结转原公允价值变动
          • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
          • 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • （二）长期股权投资转换为公允价值计量的金融资产
      • 1.权益法转公允价值
        • （1）视为原股权投资全部处置
          • 借：银行存款 其他权益工具投资（或交易性金融资产） 贷：长期股权投资 ——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益
        • （2）结转全部原股权投资确认的OCI
          • 借：其他综合收益 贷：投资收益（或盈余公积、利润分配 ——未分配利润）
        • （3）结转全部原股权投资确认的其他资本公积
          • 借：资本公积 ——其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录）
      • 2.成本法转公允价值
        • （1）视为原股权投资全部处置
          • 借：银行存款 其他权益工具投资（或交易性金融资产） 贷：长期股权投资 投资收益
  • 四、长期股权投资的处置
    • （一）一般原则
    • （二）权益法长投的处置
      • 第一步 结转账面价值
        • 借：银行存款（出售价款） 贷：长期股权投资（账面价值） 投资收益（差额，或借方）
      • 第二步 结转OCI和其他资本公积
        • 1.终止采用权益法
          • （1）结转全部原股权投资确认的OCI
            • 借：其他综合收益 贷：投资收益（或盈余公积、利润分配 ——未分配利润）
          • （2）结转全部原股权投资确认的其他资本公积
            • 借：资本公积 ——其他资本公积 贷：投资收益（或相反分录）
        • 2.仍然使用权益法
          • 按处置比例结转原股权投资确认的OCI、其他资本公积
      • 第三步 结转已宣未发的股利
        • 借：投资收益 贷：应收股利
• 第五节 合营安排
  • 一、概念及合营安排的认定
    • （一）合营安排
      • 特征
        • 合营安排通过相关约定对各参与方予以约束
        • 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制
        • 共同控制合营安排的参与方组合必须是唯一的
    • （二）共同控制及其判断原因
      • 共同控制=
        • ①集体控制
          • 联合起来控制
          • 参与方数量最少
        • +②一致同意
          • 具备否决权
          • 参与方组合唯一
            • 不唯一
              • 联营企业
              • 在约定中指明组合
                • 合营安排
          • 不需要每个参与方都一致同意
        • ③争议解决机制
        • ④仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
          • 没有决策权
    • （三）合营安排中的不同参与方
      • 合营方
        • 享有共同控制权
      • 非合营方
        • 不享有共同控制权
    • （四）合营安排的分类
      • ①共同经营
        • 享有资产，承担负债
        • 享有收入，承担费用
        • 形成的共同资产和共同负债是按比例的，但是我自己投的那块不是按比例的，都是属于我自己的
      • ②合营企业
        • 对净资产享有权利
        • 一定是通过单独主体达成
        • 才是共同控制
          • 组合最小且唯一
      • 判断条件
        • 是否通过单独主体达成
          • 具有单独可辨认的财务架构的主体 eg：成立一个新公司
          • 是
            • 通常划分为合营企业
            • 法律形式是否赋予各参与方享有资产、承担负债
              • 是
                • 共同经营
              • 否
                • 合同安排的条款是否约定各参与方享有资产、承担负债
                  • 是
                    • 共同经营
                  • 否
                    • 其他相关事实和情况是否赋予各参与方享有资产、承担负债
                      • 是
                        • 共同经营
                      • 否
                        • 合营企业
          • 否
            • 共同经营
        • 参与方为合营安排提供担保
          • 无法判断
        • 合营方承担认缴出资义务
          • 无法判断
  • 二、共同经营中合营方的会计处理
    • （一）一般会计处理原则
      • （1）确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产； （2）确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债； （3）确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入（自己出售的）； （4）按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入（共同经营出售的）； （5）确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。
    • （二）顺流交易
      • 抵消未实现内部交易损益
      • 资产减值损失全额确认
    • （三）逆流交易
      • 抵消未实现内部交易损益
      • 资产减值损失按份额确认
    • （四）构成业务的利益
      • 按企业合并
  • 三、对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则
    • （一）如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债
      • 比照合营方
    • （二）如果对于合营安排的净资产享有权利
      • 且具有重大影响
        • 按照长期股权投资准则
      • 且无重大影响
        • 按照金融工具确认和计量准则
      • 投出构成业务
        • 按照合并财务报表及企业合并

解题步骤

• 判断是子公司还是联营合营
  • 子公司（成本法）
    • 同一控制
      • 初始
        • 初始成本
          • =(最初购买日公允价值+持有期间净利润存货公允大于账面的差额×当期出售比例-无形资产或固定资产公允价值大于账面价值需要多计提的摊销或折旧)×份额+母公司最初购买时的商誉份额
        • 中介费
          • 管理费用
        • 发行费
        • 已宣未发的股利
      • 后续
        • 宣告发放股利
          • 借：应收股利 贷：投资收益
    • 非同一控制
      • 初始
        • 初始成本
          • 公允价值
        • 中介费
          • 管理费用
        • 发行费
        • 已宣未发的股利
      • 后续
        • 宣告发放股利
          • 借：应收股利 贷：投资收益
  • 联营合营（权益法）
    • 初始
      • 初始成本
        • 付出对价
      • 中介费
        • 计入成本
      • 发行费
      • 已宣未发的股利
    • 后续
      • 调整初始投资成本
      • 确认投资损益
        • 净利润
        • 公允-账面
          • eg：存货
        • 折旧/摊销
          • eg：固定资产、无形资产
        • 顺逆流交易
          • 个别报表
            • 顺流逆流都是抵减未实现损益
          • 合并报表
            • 逆流
              • 抵减资产
            • 顺流
              • 抵减损益
      • 宣告发放股利
        • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整

相关费用的会计处理

• 审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他
  • 形成控股合并
    • 同一控制
      • 管理费用
    • 非同一控制
      • 管理费用
    • 成本法
  • 未形成控股合并
    • 初始投资成本
    • 权益法
• 支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用
  • 冲减资本公积、盈余公积、未分配利润
• 已宣告但尚未发放的现金股利或利润
  • 应收股利

多次交易

• 增资
  • 5%金融资产
    • 30%权益法长投
      • 投资成本=原公允+新公允
  • 5%金融资产
    • 60%非同控成本法长投
      • 投资成本=原公允+新公允
  • 原投资卖掉，按出售日公允价值重新计量
  • 30%权益法长投
    • 60%非同控成本法长投
      • 不涉及重新计量
      • 个报合报不一样
        • 个报投资成本=原账面+新公允
        • 合报投资成本=原公允+新公允
          • 视同原投资全部处置
          • 小尾巴全部结转
  • 5%金融资产 30%权益法长投
    • 60%同控成本法长投
      • 和一次交易一样
        • 以借定贷
        • 投资成本=取得被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉
• 减资
  • 60%非同控成本法长投
    • 5%金融资产
  • 30%权益法长投
    • 5%金融资产
  • 原投资卖掉，按出售日公允价值重新计量
  • 60%非同控成本法长投
    • 30%权益法长投
      • 对原投资追溯调整
  • 30%权益法长投
    • 20%权益法长投
• 要“比一比”

投资

• 债务工具投资
  • 22号会计准则
• 权益工具投资
  • 控制、共同控制、重大影响
    • 长投
  • 以下
    • 22号会计准则

合营安排的分类

• ①共同经营
  • 享有资产，承担负债
  • 享有收入，承担费用
  • 形成的共同资产和共同负债是按比例的，但是我自己投的那块不是按比例的，都是属于我自己的
• ②合营企业
  • 对净资产享有权利
  • 一定是通过单独主体达成
  • 才是共同控制
    • 组合最小且唯一

长投

• 企业合并形成
  • 同一控制
  • 非同一控制
  • 成本法
    • 控制
    • 合并报表
    • 交易费用计入管理费用
• 非企业合并形成
  • 合营企业（共同控制）
  • 联营企业（重大影响）
  • 权益法
    • 共同控制、重大影响
    • 不编合并报表
    • 交易费用计入取得成本

权益法

• 1. 比一比
  • 初始投资成本大于投资时点所享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
    • 无需调整
    • 长投包含内含商誉
  • 小于
    • 调增
      • 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
• 2. 净损益的调整 确认投资收益
  • 净资产账面和公允不一致
    • 按公允价调，调已出售的，因为未出售的不影响损益
    • 存货
      • 调的是已出售的部分
        • 调减净利润
        • (公允-账面)*已出售比例
    • 固定资产 无形资产
      • 不考虑当月增加当月不提折旧，因为不是当月增加，是投资那天就有了
      • 调的是差额部分影响当年的折旧或摊销额
        • 调减净利润
        • (公允-账面)/剩余折旧月份*本年折旧月份
  • 内部交易
    • 调的是未实现内部交易损益
    • 逆流交易
      • 存货
        • 第一年
          • 调的是未出售的部分
            • 调减净利润
            • (公允-账面)*未出售比例
        • 第二年
          • 调上年未实现本年已实现部分
            • 调增净利润
            • (公允-账面)*上年未出售但本年已出售比例
      • 固定资产 无形资产
        • 固定资产要考虑当月增加当月不提折旧
        • 第一年
          • 调的是未折旧的部分
            • 调减净利润
            • 公允-账面-(公允-账面)/剩余折旧月份*本年折旧月份
        • 第二年
          • 调上年未折旧本年已折旧部分
            • 调增净利润
            • (公允-账面)/剩余折旧月份*本年折旧月份
    • 顺流交易
      • 相当于是投资方对被投资方的利润分配
      • 同逆流交易
• 3. 分派现金股利
  • 股票股利不需要做账
  • 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
• 4. 超亏，按顺序
  • 1||| 长期股权投资
  • 2||| 长期应收款
  • 3||| 预计负债
  • 4||| 备查簿
• 5. OCI
• 6. 其他权益变动
  • 资本公积——其他资本公积
  • 稀释之后的内含商誉结转
    • ①(增资前净资产+完全商誉)×增资前持股比比例
    • ②(增资后净资产+完全商誉)×增资后持股比比例
    • 差额=②-①
      • 计入长投和资本公积
• 7. 减值
  • 账面价值>可收回金额
  • 不得转回

中心主题

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