CPA 会计 第13章 金融工具

这是一篇关于CPA 会计 第13章 金融工具的思维导图，形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具。

金融工具

• 定义
  • 形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具
  • 合同
    • 应交所得税
    • 应付职工薪酬
• 包括
  • • 符合四个条件之一
      • 1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
        • 应收账款
        • 应收票据
        • 金融企业的贷款
        • 预付账款
      • 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
        • 看涨期权
        • 看跌期权
      • 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
        • 股票回购合同
      • 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
        • 以自身股票净额结算的期权合同
    • 金融资产分类（3+1）
      • 一经分类不得随意变更
      • 分类依据
        • 管理金融资产的业务模式
          • 以收取合同现金流量为目标
            • 不影响该目标的情形
              • 信用风险增加时为减少信用损失而将其出售
              • 到期日前出售
                • 出售只是偶然发生（即使金额重大）
                • 出售的价值非常小（即使频繁发生）
              • 临近到期时出售且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量
          • 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
            • eg:管理日常流动性需求同时维持特定的收益率
            • 出售频率更高、价值更大
          • 其他，如：出售金融资产
        • 金融资产的合同现金流量特征
          • 是否符合本金+利息的现金流量特征
            • eg:债务工具投资可能符合
            • 权益工具投资不符合
      • 具体分类
        • 1.以摊余成本计量的金融资产
          • 同时符合条件
            • 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
            • 符合本金加利息的合同现金流量特征
          • 举例
            • 债权投资
            • 应收账款
          • 会计科目
            • 贷款
            • 应收账款
            • 债权投资
        • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
          • 同时符合条件
            • 企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
            • 符合本金加利息的合同现金流量特征
          • 举例
            • 应收票据
            • 应收账款
          • 会计科目
            • 应收账款
            • 应收票据
            • 其他债权投资
            • 报表项目：应收款项融资
        • 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
          • 分类条件
            • 除了上述1.2.的
          • 举例
            • 股票
              • 只能分类成第3类金融资产，可指定为第2类
            • 基金
            • 可转换债券
              • 由于嵌入了一项转股权，甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。
            • 以出售为目标的应收款项
              • 应收账款
            • 债权投资
            • 一般情况
              • 没有公允价值，可以让评估机构进行评估
          • 指定
            • 消除或显著减少会计错配
            • 具有利率敏感性，有对冲机制
            • 指定的情况
          • 会计科目
            • 交易性金融资产
              • 根据明细科目分析填列
            • 其他非流动金融资产
              • 超过一年到期且预期持有超过一年
      • 特殊规定
        • 4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
          • 原因
            • 消除或显著减少会计错配
            • 具有利率敏感性，有对冲机制
          • 其他权益工具投资
            • 定义
              • 非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
            • 会计处理
              • 初始
                • 可基于单项非交易性权益工具指定
              • 后续
                • 公允价值变动计入OCI
                • 不许计提减值准备
                • 股利收入
                  • 借：应收股利 贷：投资收益
                • 相关利得损失计入OCI
                  • 不得转入当期损益
              • 处置
                • OCI转入RE
  • 金融负债
    • 定义
      • 符合下列条件之一
        • 1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
          • 发行的承诺支付固定利息的公司债券
        • 2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
          • 签出的看涨期权
        • 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
        • 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
          • 以普通股净额结算的股票期权
    • 分类
      • 一经分类，不得变更
        • 指的是一种金融负债不能变成另一种金融负债
      • 具体分类
        • 1.以摊余成本计量的金融负债
        • 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
        • 3.金融资产转移所形成的的金融负债
        • 4.部分财务担保合同和以低于市场利率贷款的贷款承诺
  • 权益工具
    • 定义
      • 同时满足以下条件
        • ①该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
          • 可以避免还现金或金融资产
        • ②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。
  • 金融负债和权益工具的区分
    • （一）考虑因素
      • 1.合同所反映的经济实质
      • 2.工具的特征
    • （二）基本原则
      • 是否存在在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
        • 不能无条件地避免
          • 不能无条件避免的赎回
            • 回购所需支付金额的现值
              • 金融负债
            • 不用赎回了
              • 到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具
                • 权益工具
          • 强制付息
            • 金融负债
        • 能够无条件地避免
          • 无支付股息的义务
            • 自主决定是否支付股息
          • +无支付本金的义务
            • 没有到期日且持有方没有回售权
            • 或虽有固定期限但发行方有权无限期递延
          • 权益工具
        • 不影响的因素
          • 选择题
          • ①以前实施分配的情况；
          • ②未来实施分配的意向；
          • ③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影晌；
          • ④发行方的未分配利润等可供分配权益的金额；
          • ⑤发行方对一段期间内的损益的预期；
          • ⑥发行方是否有能力影响其当期损益。
          • 关键词：以前的、未来的、发行方
        • 间接地形成合同义务
          • 利率跳升
          • 顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平
          • 金融负债
      • 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
        • 基于自身权益工具的非衍生工具
          • 可变数量
            • 金融负债
          • 固定数量
            • 权益工具
        • 基于自身权益工具的衍生工具
          • 以公允价值计量
          • 固定数量换固定金额
            • 权益工具
          • 其他
            • 衍生金融负债或衍生金融资产
              • 以现金净额结算
                • 金融负债
              • 以普通股净额结算
                • 金融负债
              • 以公允价值计量，公允价值变动要计入成本
              • 以普通股总额结算
                • 权益工具
                  • “其他权益工具”
    • （三）以外币计价的配股权、期权或认股权证
      • =可变金额换固定数量
        • 金融负债
      • 例外：以固定金额的任何货币交换固定数量
        • 权益工具
    • （四）或有结算条款
      • 由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或不发生来确定
      • 满足下列条件之一
        • 极端罕见、显著异常且几乎不可能发生
        • 清算
        • 可回售工具
        • 权益工具
      • 一项具有可能性的条款
        • 金融负债
    • （五）结算选择权
      • 现金净额
      • 普通股净额
      • 金融负债/金融资产
      • 普通股总额
        • 权益工具
    • （六）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分
      • 如果集团承担了交付义务，即使对子公司来说是所有者权益
        • 金融负债
        • 例如：母公司对子公司相关的支付金额（如股利） 作出担保，或承诺购买子公司发行给其他方的股份
    • （七）特殊金融工具的区分
      • 本来应该分类为金融负债
        • 具有一定特征的可回售工具
        • 清算时交付净资产
        • 其他
        • 个别报表：权益工具
          • 合并报表：金融负债
    • （八）金融负债和权益工具之间的重分类
      • 权益工具重分类为金融负债
        • 按重分类日公允价值
          • 为啥是公允价值？
        • 差额：资本公积 ——股本溢价
      • 金融负债重分类为权益工具
        • 按重分类日账面价值
        • 无差额
    • （九）收益和库存股
      • 1.发行方对利息、股利、利得或损失的处理
        • 金融负债
          • 当期损益
        • 权益工具
          • 利润分配
        • IPO交易费用
          • 发行新股
            • 资本公积
          • 已发行的股份上市流通
            • 当期损益
        • 复合金融工具
          • 同上述1.2.3
          • 举例
            • 可转债
            • 非累积可赎回优先股
              • 负债成分
                • 强制性赎回金额的折现值
              • 权益成分
                • 股利支付（不要求必须支付）应确认为利润分配
              • 如果强制性赎回还包括未支付的股利
                • 则整体确认为金融负债
      • 2.库存股回购
        • 借：库存股（对价+交易费用） 贷：银行存款
      • 3.EPS
• 二、复合金融工具
  • 1.可转换公司债券持有人行使转换权利
    • 借：应付债券——可转换公司债券（面值、应计利息） 其他权益工具 应付利息（分期付息债券转股时尚未支付的利息） 贷：股本 资本公积——股本溢价 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或借方）
  • 2.可转换工具赎回或回购
  • 3.修订可转换工具的条款
    • 提供更有利的转换比率
      • 向下修正转股价格
      • 在特定日期前转换则支付额外的对价
      • 新旧条款之间的差额发行方确认损失
  • 4.认股权和债权分离交易的可转换公司债券
    • 认股权→其他权益工具
      • 负债成分的公允价值=本金现值+利息现值
      • 权益成分的公允价值=发行价-不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值
      • 借：银行存款 2 000 000 应付债券 ——利息调整 42 115.2 贷：应付债券 ——面值 2 000 000 其他权益工具 42 115.2
    • 到期未行权的认股权转入资本公积（股本溢价）
• 三、永续债等类似金融工具的会计处理
  • （一）发行方会计分类的考虑因素
    • 金融工具列报准则的规定
    • 1.到期日
      • 无固定到期日+不用赎回或清算
        • 权益工具
      • 无固定到期日+规定未来赎回时间
        • 清算日赎回
          • 发行方不可能清算
            • 权益工具
          • 清算确定将会发生且不受发行方控制或清算发生与否取决于持有方
            • 金融负债
        • 赎回时间不是清算日
          • 能自主决定不赎回
            • 权益工具
            • 永续债票息率上浮
              • 跳升次数有限、有最高票息限制且封顶利率未超过平均利率水平
                • 权益工具
              • 跳升总幅度较小、有最高票息限制且封顶利率未超过平均利率水平
                • 权益工具
              • 虽然票息封顶，但封顶利率超过平均利率水平
                • 金融负债
          • 不能自主决定不赎回
            • 金融负债
    • 2.清偿顺序
      • 永续债劣后于普通债券
        • 权益工具
      • 永续债与普通债顺序相同
        • 审慎考虑
    • 3.利率跳升和间接义务
  • （二）持有方会计分类的要求
    • 长期股权投资
    • 属于权益工具投资
      • 交易性金融资产
        • 当期损益
      • 其他权益工具投资
        • OCI
    • 不属于权益工具投资
      • 交易性金融资产
        • 当期损益
      • 债权投资
        • 摊余成本
      • 其他债权投资
        • OCI
    • 选择权
• 套期会计
  • 一、套期会计概述
    • （一）套期概述
    • （二）套期的分类
      • 选择题
      • 1.公允价值套期
        • 固定利率换浮动利率的利率互换合约
        • 签订卖出期货合约
          • 防跌
        • 期权合同
        • 被套期项目
          • 已确认的资产
          • 已确认的负债
          • 尚未确认的确定承诺
            • 未购买
            • 价格确定
              • 防跌
                • 公允价值
          • 上述项目组成部分
          • 确定承诺的外汇风险
      • 2.现金流量套期
        • 浮动换固定
        • 签订买入期货合约
          • 防涨
        • 外汇远期合同
          • 防止外币价格上涨
          • 防止外币价格上涨
        • 被套期项目
          • 已确认的资产
          • 已确认的负债
          • 极可能发生的尚未承诺的预期交易
            • 未购买
            • 价格不确定
              • 防涨
                • 现金流量
          • 上述项目组成部分
          • 确定承诺的外汇风险
      • 3.境外经营净投资套期
        • 被套期项目
          • 境外经营的记账本位币与母公司的记账本位币之间的折算差额
  • 二、套期工具和被套期项目
    • （一）套期工具
      • 衍生金融资产
      • 衍生金融负债
      • 非衍生金融资产
      • 非衍生金融负债
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益
      • 不包括
        • 企业自身权益工具
        • 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益、且其自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益的金融负债
    • （二） 被套期项目
      • 1.符合条件的被套期项目
        • （1）已确认资产或负债
        • （2）尚未确认的确定承诺
        • （3）极可能发生的预期交易
        • （4）境外经营净投资
      • 2.3.4非重点
  • 三、套期关系评估
  • 四、确认和计量
    • （一）公允价值套期的会计处理
      • 双条线处理，影响当期损益
      • 1.套期工具
        • （1）计入当期损益的
          • 借：套期工具 贷：套期损益（或相反）
          • 其他债权投资
        • （2）计入OCI的
          • 借：套期工具 贷：其他综合收益——套期损益（或相反）
          • 非交易性权益工具投资或其组成部分
      • 2.被套期项目
        • （1）计入当期损益的
          • 未以公允价值计量的
            • 库存商品
              • 调账面
                • 借：被套期项目——库存商品铜 贷：库存商品——铜
              • 调损益
                • 借：套期损益 贷：被套期项目——库存商品铜（或相反）
          • 以公允价值计量的且其变动计入其他综合收益的
            • 其他债权投资
              • 调账面
                • 借：被套期项目——其他债权投资 贷：其他债权投资
              • 调损益
                • 借：套期损益 贷：被套期项目——其他债权投资（或相反）
          • 尚未确定的承诺（或其组成部分）
            • 直接调损益
              • 借：被套期项目——确定承诺（公允价值变动额） 贷：套期损益（或相反）
            • 履行确定承诺
              • 借：固定资产 贷：被套期项目——确定承诺（公允价值累计变动额）（或相反）
        • （2）计入OCI的
          • “指定为”
            • 非交易性权益工具投资（或其组成部分）
              • 调账面
                • 借：被套期项目——其他权益工具投资 贷：其他权益工具投资
              • 调损益
                • 借：其他综合收益——套期损益 贷：被套期项目——其他权益工具投资（或相反）
      • 举例
        • 1.铜存货为被套期项目
          • 调账面
            • 借：被套期项目——库存商品铜 1000000 贷：库存商品——铜 1000000
          • 调公允价值变动
            • 确认被套期项目（库存商品）公允价值变动
              • 公允价值下降10000
              • 借：套期损益 10000 贷：被套期项目——库存商品铜 10000
            • 确认套期工具（期货合同）公允价值变动
              • 公允价值下降10000
              • 借：套期工具——铜期货合同 10000 贷：套期损益 10000
          • 确认铜存货销售收入，结转铜存货销售成本
            • 借：应收账款或银行存款 1090000 贷：主营业务收入 1090000
            • 借：主营业务成本 990000 贷：被套期项目——库存商品铜 990000
            • 收益10万
          • 结算铜期货合同
            • 借：银行存款 10000 贷：套期工具——铜期货合同 10000
        • 2.尚未履行的确定承诺为被套期项目
          • 调公允价值变动
            • ①确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动
              • 借：套期损益 450 贷：被套期项目——确定承诺 450
            • ②确认套期工具的公允价值变动
              • 借：套期工具——远期合同 450 贷：套期损益 450
          • 结算远期合同
            • 借：银行存款 450 贷：套期工具——远期合同 450
          • 履行确定承诺购入固定资产
            • 借：固定资产——设备 6.8*3000=20400 贷：银行存款 20400
            • 借：被套期项目——确定承诺 450 贷：固定资产——设备 450
        • 3.其他权益工具投资为被套期项目
          • 购入股票
            • 借：其他权益工具投资——成本 10000 贷：银行存款 10000
          • 确认股票公允价值变动
            • 借：其他权益工具投资——公允价值变动 3000 贷：其他综合收益 3000
          • 将非交易性权益工具投资指定为被套期项目
            • 借：被套期项目——其他权益工具投资 13000 贷：其他权益工具投资——成本 10000 ——公允价值变动 3000
          • 远期合同的公允价值为0，无须进行会计处理
          • 确认套期工具公允价值变动
            • 借：套期工具——远期合同 1600 贷：其他综合收益——套期损益 1600
          • 确认被套期项目公允价值变动
            • 借：其他综合收益——套期损益 1600 贷：被套期项目——其他权益工具投资 1600
          • 履行远期合同，出售乙公司股票
            • 借：银行存款 （6.50× 2000） 13000 贷：被套期项目——其他权益工具投资 11400 套期工具——远期合同 1600
          • 将计入其他综合收益的公允价值变动转出
            • 借：其他综合收益 3000 贷：盈余公积——法定盈余公积 300 利润分配——未分配利润 2700
    • （二）现金流量套期的会计处理
      • 单条线处理，影响OCI，不影响当期损益
      • 1.套期工具利得或损失的会计处理
        • （1）套期有效的部分
          • 借：套期工具 贷：其他综合收益——套期储备 （或相反）
            • 当期现金流量套期储备的变动额
          • ①套期工具自套期开始的累计利得或损失
          • ②被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额
          • 孰低
            • 作为现金流量套期储备，计入OCI
        • （2）套期无效的部分
          • 借：套期工具 贷： 套期损益 （或相反会计分录）
            • 计入当期损益
      • 2.现金流量套期储备（其他综合收益）的后续处理
        • （1）被套期项目为预期交易
          • 确认现金流量套期储备
            • 借：套期工具——商品期货合同 35 000 贷：其他综合收益——套期储备 35 000
          • 确认商品的销售收入
            • 借：应收账款（或银行存款） 1 065 000 贷：主营业务收入 1 065 000
          • 将现金流量套期储备金额转出
            • 借：其他综合收益——套期储备 35 000 贷： 主营业务收入 35 000
          • 结算商品期货合同
            • 借：银行存款 35 000 贷：套期工具——商品期货合同 35 000
        • （2）被套期项目为确定承诺
          • 确认现金流量套期储备
            • 借：套期工具——外汇远期合同 450 贷：其他综合收益——套期储备 450
          • 结算外汇远期合同
            • 借：银行存款 450 贷：套期工具——外汇远期合同 450
          • 履行确定承诺购入固定资产
            • 借：固定资产——设备 6.8*3000=20400 贷：银行存款 20400
            • 借：其他综合收益——套期储备 450 贷：固定资产——设备 450
    • （三）境外经营净投资套期的会计处理
      • 1.属于有效套期的部分
        • 计入OCI
          • 将来可转损益
      • 2.属于无效套期的部分
        • 计入当期损益
  • 五、信用风险敞口的公允价值选择权
• 金融资产转移
  • 一、金融资产终止确认的一般原则（满足其一）
    • 客观题
    • 合同权利终止
      • eg：合同到期收到钱了
      • eg：期权到期没行权
    • 合同权利未终止
      • 已转移+满足终止确认的规定
  • 二、金融资产终止确认的判断流程
    • 客观题
    • 2个层面：确定报告主体
      • 个别财报
      • 合并财报
    • 2个对象：部分还是整体
      • 部分（满足其一）
        • 特定可辨认现金流量
        • 与全部现金流量成比例
        • 与特定可辨认现金流量成比例
      • 整体
        • 不满足上述三个条件
    • 2项权利
      • 合同权利终止
      • 合同权利未终止
        • 已转移+满足终止确认的规定
    • 2种转移
      • 法定转移
        • 合同权利转移给其他方
          • eg：票据背书转让、商业票据贴现
      • 实质转移
        • eg：资产证券化业务
        • 同时符合三个条件
          • 不垫付
            • 风险转移
          • 不挪用
            • 报酬转移
          • 不延误
            • 没有资金占用
    • 几乎所有风险报酬
      • 转移了
        • 不附追索权
        • 按回购日的公允价值回购
        • 签订深度价外期权（不会行权）
        • 终止确认
      • 保留了
        • 附追索权
        • 按固定价格或原售价加合理资金成本回购
          • eg：买断式回购、质押式回购
        • 签订深度价内期权（很可能行权）
        • 企业融出证券或进行证券出借
        • 风险敞口转回给出售方的总回报互换
        • 全额补偿信用损失
        • 继续确认
      • 既没有转移也没有保留
        • 没保留控制
          • 终止确认
        • 保留控制
          • 继续涉入资产
  • 三、金融资产转移的会计处理
    • （一）满足终止确认条件
      • 整体转移
        • 金融资产整体转移时终止确认的的当期损益 = 转移金融资产而收到的对价 ±原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得或损失 - 被转移金融资产在终止确认日的账面价值
          • =售价-购买成本
      • 部分转移
        • 相对公允价值
    • （二）继续确认
    • （三）继续涉入
      • 风险报酬既没有转移也没有保留
        • 保留控制
      • 提供担保
        • 继续涉入资产
          • 金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者
        • 继续涉入负债
          • 财务担保金额+担保合同的公允价值之和
      • 部分继续涉入
        • 相对公允价值
• 金融工具的计量
  • 一、金融资产和金融负债的初始计量
    • 成本
      • 公允价值
    • 交易费用
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债
        • 投资收益
      • 其他
        • 初始确认金额
    • 已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利
      • 应收项目
  • 二、金融资产的后续计量
    • （一）以摊余成本计量的
      • 实际利率
        • 不应考虑预期信用损失
      • 经信用调整的实际利率
      • 确定利率考虑因素
        • 合同条款
        • 初始信用损失
        • 各项费用、交易费用、溢价或折价
      • 利率分类
        • 票面利率
        • 实际利率
        • 市场利率
      • 规律
        • 平价发行的债券：票面利率=实际利率=市场利率
        • 折价发行的债券：票面利率<实际利率=市场利率
        • 考虑交易费用之后相当于平价发行：票面利率=实际利率<市场利率
      • 摊余成本=该金融资产的初始确认金额 -已收回的本金 ±实际利率法摊销形成的累计摊销额 -计提的累计信用减值准备 +应收未收利息（如应计利息）
      • 债权投资的期末摊余成本 =期初摊余成本 ×（ 1+实际利率） -应收利息
      • 债权投资的会计处理
        • 初始确认
          • 借：债权投资——成本（面值金额） ——利息调整（差额，或贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款
        • BS日确认利息
          • 分期付息、到期一次还本
            • 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（ 期初摊余成本 ×实际利率 或：期初摊余成本×经信用调整的实际利率 ） 债权投资——利息调整（差额，或借方）
          • 到期一次还本付息
            • 借：债权投资——应计利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（ 期初摊余成本×实际利率 或：期初摊余成本×经信用调整的实际利率 ） 债权投资——利息调整（差额，或借方）
        • 提前还本的情况
          • 借：银行存款 贷：债权投资——成本
          • 后续的应收利息按照新的本金来计算
        • 终止确认
          • 借：银行存款 贷：债权投资——成本 ——利息调整（或借方） ——应计利息 投资收益（差额，或借方）
      • 解题步骤
        • 1.计算实际利率
        • 2.写每年的分录
        • 3.登记丁字账
      • 注意
        • 摊余成本要计算应收未收利息
    • （二）以公允价值计量的
      • 分类
        • 计入当期损益
          • 交易性金融资产 （股票或债券）
            • 取得
              • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款
            • 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日确认利息收入
              • 借：应收股利 /应收利息 贷：投资收益
            • BS日公允价值变动
              • 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反分录）
            • 终止确认
              • 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借） 投资收益（或借）
                • 累计的公允价值变动 不转入投资收益
        • 计入OCI
          • 其他债权投资 （债券）
            • 取得
              • 以分期付息到期一次还本的债务工具为例
              • 借：其他债权投资——成本（面值） ——利息调整（差额，或贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款
            • BS日确认利息收入
              • 分期付息、到期一次还本
                • 借：应收利息（债券面值×票面利率） 贷：投资收益（ 期初摊余成本×实际利率， 或：期初摊余成本× 经信用调整的实际利率） 其他债权投资——利息调整（差额，或借方）
              • 到期一次还本付息
                • 借：其他债权投资——应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率， 或：期初摊余成本×经信用调整的实际利率） 其他债权投资——利息调整（差额，或借方）
              • 摊余成本不包含其公允价值累计变动部分
            • BS日公允价值变动
              • 先摊销 “利息调整 ”； 后比较 “公允价值变动 ”
              • 借：其他债权投资——公允价值变动（公允价值和账面余额的差） 贷：其他综合收益（或相反分录）
            • 减值
              • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备
                • 可转损益
            • 终止确认
              • 借：银行存款 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 ——公允价值变动 ——应计利息 投资收益（差额，或借方）
              • 借：其他综合收益 贷：投资收益
        • 指定计入OCI
          • 其他权益工具投资 （股票）
            • 取得
              • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
            • 发放现金股利
              • 借：应收股利 贷：投资收益
            • 公允价值变动
              • 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益（或相反分录）
            • 终止确认
              • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（或借） 留存收益（或借）
              • 借：其他综合收益——公允价值变动 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润
      • 以公允价值计量的金融资产不计提减值准备
  • 三、金融负债的后续计量
    • 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • 计入公允价值变动损益
    • 2. 以摊余成本计量的金融负债
    • 3. 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债自身信用风险变动的会计处理
      • 计入OCI
        • 终止确认时转入RE
  • 四、金融工具的减值
    • 方法
      • 预期信用损失法
        • 未来的、加权平均值
    • 一般方法
      • 购买或源生时未发生减值
        • 第一阶段
          • 信用风险未显著增加
            • 未来12个月的预期信用损失
              • 账面余额×实际利率
        • 第二阶段
          • 信用风险显著增加但未减值
            • 整个存续期的预期信用损失
              • 账面余额×实际利率
                • 不考虑减值，此时账面余额≠摊余成本
        • 第三阶段
          • 发生信用减值
            • 整个存续期的预期信用损失
              • 减值前的利息
                • 期初账面余额×实际利率
              • 减值后的利息
                • 期初摊余成本×实际利率
      • 购买或源生时已发生减值
        • 整个存续期内
          • 摊余成本 × 经信用调整的实际利率
    • 简化方法
      • 1.较低信用风险
        • 假定信用风险未增加
      • 2. 应收款项、合同资产和租赁应收款
        • 不含重大融资成分
          • 不可选择
            • 整个存续期的预期信用损失
        • 含重大融资成分
          • 可选择
            • 一般方法或简化方法
    • 必须采用三阶段方法
      • 委托贷款
      • 财务担保
      • 向集团关联企业提供资金借贷
    • 预期信用损失的计量
      • （1）金融资产
        • 信用损失应为下列两者差额的现值： ①企业依照合同应收取的合同现金流量； ②企业预期能收到的现金流量。
      • （2）租赁应收款
        • 同上
      • （3）未提用的贷款承诺
      • （4）财务担保合同
      • （5）购买或源生时未发生信用减值、但在后续资产负债表日已发生信用减值的金融资产
        • 账面余额与按该金融资产原实际利率折现的预计未来现金流量的现值之间的差额
    • 账务处理
      • 计提
        • 借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 应收融资租赁款减值准备 其他综合收益——信用减值准备【用于其他债权投资】 预计负债【用于贷款承诺及财务担保合同】 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备
      • 转回
      • 核销
  • 五、金融工具的重分类
    • 原则
      • 业务模式变更
        • 开始或终止某项对其经营影响重大的活动
      • 不属于业务模式变更的情形
        • 持有意图改变
        • 特定市场暂时性消失
        • 各部门之间转移
      • 条款变更
        • 并未导致终止确认
          • 不允许重分类
        • 导致金融资产终止确认
          • 确认一项新金融资产
    • 计量
      • 1.以摊余成本计量的金融资产
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益
          • 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 贷：债权投资——成本 ——利息调整（或借方） ——应计利息 公允价值变动损益（差额，或借方）
            • 没有最终处置不用“投资收益”
          • 借：债权投资减值准备 贷：公允价值变动损益
        • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
          • 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备
      • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
        • 以摊余成本计量
          • 结转账面价值
            • 借：债权投资 ——成本 ——应计利息 ——利息调整（或贷方） 贷：其他债权投资 ——成本 ——应计利息 ——利息调整（或借方）
          • 冲掉公允价值变动
            • 借：其他综合收益 —— 其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资 —— 公允价值变动 （或相反分录）
          • 结转原来计提的减值准备
            • 借：其他综合收益 ——信用减值准备 贷：债权投资减值准备
        • 以公允价值计量且其变动计入当期损益
          • 先调整公允价值变动计入OCI
            • 借：其他债权投资 ——公允价值变动 贷：其他综合收益 ——其他债权投资公允价值变动
          • 无差额结转账面价值
          • 计入OCI的公允价值变动转入当期损益
            • 借：其他综合收益 ——其他债权投资公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）
          • 计入OCI的减值准备转入当期损益
            • 借：其他综合收益 ——信用减值准备 贷：公允价值变动损益
              • 交易性金融资产没有减值损失这回事
      • 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益
        • 以摊余成本计量
          • 调整重分类日公允价值
            • 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）
          • 无差额结转账面价值
            • 
          • 补提减值准备
            • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
        • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
          • 调整重分类日公允价值
            • 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）
          • 无差额结转账面价值
            • 
          • 补提减值准备
            • 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备

金融资产决策树

• 衍生
  • FVTPL
    • 期权
• 权益工具投资
  • 交易目的？
    • Y
      • FVTPL
    • N
      • 指定？
        • N
        • Y
          • FVTOCI
• 债务工具投资
  • 能通过SPPI测试吗？
    • Y
      • 业务模式？
        • 收取合同现金流量
          • 摊余成本
        • 收取合同现金流量+出售
          • FVTOCI
        • 出售
          • FVTPL
      • 选择公允价值计量以减少错配
        • FVTPL
    • N
      • FVTPL

金融负债和权益工具的区分原则

• 1. 是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
  • 情形
    • 1||| 是否不存在直接合同义务
      • 是否需要赎回（本金）
      • 是否要求强制付息（利息）
    • 2||| 是否能够自主决定普通股股利的支付
      • 股利推动机制
      • 股利制动机制
    • 3||| 是否不存在间接合同义务
      • 利率跳升
      • 票息递增
      • 上不封顶
    • 判断
      • 是
        • 权益工具
      • 否
        • 金融负债
• 2. 以自身权益工具结算
  • 衍生
    • 固定金额换固定数量
      • 权益工具
    • 举例
      • 期权
    • 3种结算情形
      • （1） 以普通股总额结算
        • 固定金额换固定数量
          • 权益工具
      • （2） 以现金净额结算
        • 发行方不能避免交付现金的义务
          • 金融负债
      • （3） 以普通股净额结算
        • 发行方交付的普通股数量不确定（现金替代品）
          • 金融负债
  • 非衍生
    • 只需要考虑未来能够换的权益工具数量是不是固定
      • 固定
        • 权益工具
      • 不固定
        • 金融负债
    • 举例
      • 优先股
      • 永续债

以摊余成本计量的金融资产会计处理注意

• 初始计量
  • 支付的购买价款中是否包含已到付息期但尚未领取的利息
    • 题目明确告知，按题目要求
    • 题目未明确
      • ①购买日和发行日为同一天，购买价款中一般不包含利息
      • ②购买日晚于发行日，且处于计息日和付息日之间，一般包含利息
• 后续计量
  • 摊余成本 （不考虑减值）
    • （1）分期付息到期还本
      • 期末摊余成本=期初+本期确认投资收益-应收利息
    • （2）到期一次还本付息
      • 期末摊余成本=期初+本期确认投资收益
    • （3）提前收回部分本金
      • 需要根据新的现金流量重新计算（折现）摊余成本，差额计入投资收益

中心主题

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