导图社区 第15章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
第一节 持有待售的非流动资产和处置组
一、持有待售类别的分类
（一）基本要求
1.原则
主要通过出售而非持续使用收回其账面价值
如果一项资产已经折完了，就不能再划分为持有待售了
同时满足以下两个条件
可立即出售
出售极可能发生
同时满足以下三个条件
已获得企业相关权力机构或监管部门批准
已经作出决议
已获得确定的购买承诺
已经签订购买协议
一年内完成出售交易
2.延长一年期限的例外条款
关联方交易不可延长一年
意外设定条件
采取了必要措施
预计一年内化解
发生罕见情况
因不可抗力引发的情况、宏观经济形势发生急剧变化等
重新满足划分条件
3.不再继续符合划分条件的处理
（二）某些特定持有待售类别分类的具体应用
1.专为转售
2.持有待售的长期股权投资
子公司
出售部分后丧失控制权
个别报表
“长期股权投资”整体划分为持有待售
持有份额
合并报表
所有子公司的资产负债整体划分为持有待售
100%
出售部分后仍然有控制权
不符合持有待售定义
联营企业、合营企业
划分为持有待售的部分
停止按权益法核算
未划分为持有待售的部分
持有待售部分出售前按权益法
不属于持有待售的
拟结束使用而非出售
暂时停止使用的非流动资产
二、持有待售类别的计量
（一）适用的会计准则
（二）划分为持有待售类别前的计量
计算账面价值
1.固定资产计提折旧
2.账面价值转入持有待售资产科目
（三）划分为持有待售类别时的计量
1.非流动资产或处置组的初始计量
如果账面价值>(公允价值-出售费用)
(公允价值-出售费用)不是可收回金额(公允价值-处置费用)
出售费用
实际上要卖
执行持有待售准则
处置费用
假设要卖
执行8号准则——资产减值
老师瞎编的，方便记忆
差额计提减值准备
借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备
资产的账面价值应当以减记至零为限
可能需要确认相关预计负债
2.专为转售的初始计量
总原则
初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额
孰低
借：持有待售资产——长期股权投资 资产减值损失 贷：银行存款
取得时直接作为持有待售的资产发生的减值不可以转回
因为不能虚增资产价值
初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额孰低
①非同一控制
不用比
按公允价值减去出售费用
②同一控制
按“账面价值”和“公允价值-出售费用”孰低
包括
（1）为出售发生的特定法律服务、评估咨询等中介费用
（2）相关的消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等
不包括
财务费用和所得税费用
（四）划分为持有待售类别后的计量
1.非流动资产
资产负债表日
计提减值
账面价值和公允价值减去出售费用后的净额孰低
可以转回减值
以持有待售计提的为限
持有待售前的减值不得转回
不计提折旧或摊销
2.处置组
按顺序
商誉
适用“持有待售准则”计量规定的非流动资产账面价值所占比重
无形资产
以账面为限
不应分摊至处置组中包含的流动资产或适用其他准则计量规定的非流动资产
存货
长投
转回减值
商誉不得转回
账面价值所占比重
（五）不再继续划分为持有待售类别的计量
按两者孰低
假定不划分为持有待售的账面价值
可收回金额
持有待售与持有待分配给所有者之间的转换不算
（六）终止确认
尚未确认的利得或损失计入当期损益
外币财务报表折算差额由OCI转入当期损益
分录
资产负债表日确认或转回资产减值损失
借：资产减值损失 贷：持有待售资产——长期股权投资 （或相反分录）
支付出售费用
借：投资收益/资产处置损益 贷：银行存款
用什么科目要看出售资产是什么
终止确认
借：银行存款 贷：持有待售资产 ——长期股权投资 投资收益/资产处置损益
三、持有待售类别的列报
（一）资产负债表列示
“持有待售资产”项目=“持有待售资产”-“持有待售资产减值准备”
日后非调整事项、附注披露
（二）利润表列示
持续经营损益
确认的资产减值损失
转回的资产减值损失
持有待售的非流动资产或处置组的处置损益
终止经营损益
第二节 终止经营
一、终止经营的定义
“规模”要求
企业满足下列条件之一的
主要业务或主要经营地区
关联计划的一部分
专为转售而取得的子公司
能够单独区分的组成部分
“时点”要求
已经处置
或划分为持有待售类别（准备处置）
尚未结算的未来交易并不构成上述业务的延续
不继续创造日常经营活动收入
持续数年的处置计划，满足条件时逐步作为终止经营
二、终止经营的列报
持有待售类别
持有待售资产
持有待售负债
已经被处置
不列报
包含整个报告期间
相关损益具体包括
终止经营的经营活动损益
计提的资产减值损失
处置损益
处置损益的调整金额
最终确定处置条款
交易价格调整额和补偿金
清除与处置相关的不确定因素
卖方保留的环保义务或产品质量保证义务
履行与处置相关的职工薪酬支付义务……
增量费用
（三）终止经营列报的其他要求
在合并利润表中列报相关终止经营损益
将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报
三、特殊事项的列报
专为转售
不再继续划分为持有待售类别
非流动资产或处置组
将账面价值调整金额作为持续经营损益列报
长期股权投资
追溯调整
易错易混
减值是否可以转回
无论是否划分为持有待售资产，减值都不可以转回
计入持有待售资产减值准备
划分为持有待售前
不可以转回
计入固定/无形资产减值准备
划分为持有待售时
可以转回
划分为持有待售后
取得时直接作为持有待售的资产发生的减值
直接计入资产减值损失
不计入减值准备
持有待售的长期股权投资
终止经营的列报
