CPA 第11章 借款费用（2023）

CPA，注册会计师，会计，借款费用，2023，导图精简且有助于知识点的理解与记忆，适用于考试复习！

第十一章 • 借款费用

• 概述
  • 借款费用的范围
    • 1. 利息
    • 2. 发行债券中的折价or溢价的摊销
    • 3. 辅助费用
    • 4. 汇兑差额
  • 借款的范围
    • 包括：专门借款 & 一般借款
  • 符合资本化条件的资产
    • 指 需要经过 相当长时间的购建or生产活动才能达到 预定可使用or可销售状态的:
      • ①固定资产
      • ②投资性房地产
      • ③存货
      • ④建造合同成本
      • ⑤无形资产 开发支出
    • “相当长时问” → 1年以上(含1年)
    • 人为or故意 等非正常因素 导致 购建or生产时时间相当长，不属于 符合资本化条件
• 确认
  • 开始 资本化 时点
    • 必须 同时满足：
      • 1. 资产支出已经发生（开始占用资金）
        • 包括：
          • 1）支付现金
          • 2）转移非现金资产
          • 3）承担带息债务
      • 2. 借款费用已经发生（开始计息）
      • 3. 为使资产 达到预定可使用or可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）
  • 暂停 资本化时间
    • 发生非正常中断且中断时间连续超过3个月 → 暂停资本化。
    • 正常中断 → 继续资本化。
    • 非正常中断
      • 由于 企业管理决策上的原因（人为）or其他不可预见的原因：
      • 1. 企业 与 施工方 发生了 质量纠纷；
      • 2. 工程生产用料 没有及时供应；
      • 3. 资金周转 发生了困难；
      • 4. 施工、生产发生了安全事故；
      • 5. 发生了与资产购建、生产有关的 劳动纠纷
    • 正常中断
      • 因购建or生产 符合资本化条件的资产达到预定可使用or可销售状态所 必要的程序，or 事先可预见的不可抗力因素导致的中断。(eg：雨季)
  • 停止 资本化 时点
    • 购建or生产 符合资本化条件的资产达到预定可使用状态or可销售状态时，停止资本化。
      • 借：固定资产
      • 贷：在建工程
    • 达到预定可使用or可销售状态，判断：
      • 1）资产 实体建造(包括安装）or 生产工作 已经全部完成。(实质重于形式）
      • 2）资产 与 设计要求、合同规定、生产要求 相符or基本相符，极个别 不相符 不影响 正常使用or销售。（重要性）
      • 3）继续 支出金额 很少or几乎 不再发生。
      • 4）需要 试生产or试运行的，能够正常生产出 合格产品，or能够正常运转。
• 计量
  • 利息
    • 专门借款
      • 资本化/费用化 金额=资本化期间总利息（债券：摊余成本×实际利率)－闲置资金 投资收益
      • 资本化
        • 借：在建工程
        • 应收利息
        • 贷：应付利息
      • 费用化
        • 借：财务费用
        • 应收利息
        • 贷：应付利息
    • 一般借款
      • 资本化
        • 金额=(每笔支出金额×该笔支出当年占用月数/12)×所占用一般借款加权平均利率
        • 借：在建工程
        • 财务费用（费用化部分）（倒挤）
        • 贷：应付利息
      • 费用化
        • 借：财务费用
        • 贷：应付利息
  • 借款辅助费用
    • 包括：借款手续费（发行债权手续费）、佣金等
  • 专门借款 汇兑差额
    • 除 外币专门借款之外的其他外币借款 汇兑差额，计入 财务费用
    • eg：发行债券
      • 本金产生的汇兑差额
        • 借：在建工程
        • 贷：应付债权
      • 利息产生的汇兑差额
        • 借：在建工程
        • 贷：应付利息