导图社区 CPA 第11章 借款费用（2023）
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第十一章 • 借款费用
概述
借款费用的范围
1. 利息
2. 发行债券中的折价or溢价的摊销
3. 辅助费用
4. 汇兑差额
借款的范围
包括：专门借款 & 一般借款
符合资本化条件的资产
指 需要经过 相当长时间的购建or生产活动才能达到 预定可使用or可销售状态的:
①固定资产
②投资性房地产
③存货
④建造合同成本
⑤无形资产 开发支出
“相当长时问” → 1年以上(含1年)
人为or故意 等非正常因素 导致 购建or生产时时间相当长，不属于 符合资本化条件
确认
开始 资本化 时点
必须 同时满足：
1. 资产支出已经发生（开始占用资金）
包括：
1）支付现金
2）转移非现金资产
3）承担带息债务
2. 借款费用已经发生（开始计息）
3. 为使资产 达到预定可使用or可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）
暂停 资本化时间
发生非正常中断且中断时间连续超过3个月 → 暂停资本化。
正常中断 → 继续资本化。
非正常中断
由于 企业管理决策上的原因（人为）or其他不可预见的原因：
1. 企业 与 施工方 发生了 质量纠纷；
2. 工程生产用料 没有及时供应；
3. 资金周转 发生了困难；
4. 施工、生产发生了安全事故；
5. 发生了与资产购建、生产有关的 劳动纠纷
正常中断
因购建or生产 符合资本化条件的资产达到预定可使用or可销售状态所 必要的程序，or 事先可预见的不可抗力因素导致的中断。(eg：雨季)
停止 资本化 时点
购建or生产 符合资本化条件的资产达到预定可使用状态or可销售状态时，停止资本化。
借：固定资产
贷：在建工程
达到预定可使用or可销售状态，判断：
1）资产 实体建造(包括安装）or 生产工作 已经全部完成。(实质重于形式）
2）资产 与 设计要求、合同规定、生产要求 相符or基本相符，极个别 不相符 不影响 正常使用or销售。（重要性）
3）继续 支出金额 很少or几乎 不再发生。
4）需要 试生产or试运行的，能够正常生产出 合格产品，or能够正常运转。
计量
利息
专门借款
资本化/费用化 金额=资本化期间总利息（债券：摊余成本×实际利率)－闲置资金 投资收益
资本化
借：在建工程
应收利息
贷：应付利息
费用化
借：财务费用
一般借款
金额=(每笔支出金额×该笔支出当年占用月数/12)×所占用一般借款加权平均利率
财务费用（费用化部分）（倒挤）
借款辅助费用
包括：借款手续费（发行债权手续费）、佣金等
专门借款 汇兑差额
除 外币专门借款之外的其他外币借款 汇兑差额，计入 财务费用
eg：发行债券
本金产生的汇兑差额
贷：应付债权
利息产生的汇兑差额
