税法 第七章 关税法和船舶吨税法

CPA 税法第七章 ，介绍了征税对象和纳税义务人、 、进口关税税率、关税完税价格等。

税法 第七章 关税法和船舶吨税法

• 一、关税法
  • （一）征税对象和纳税义务人
    • 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。
    • 进口货物：收货人
    • 出口货物：发货人
    • 进出境物品：物品的所有人
      • （1）对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人。
      • （2）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人。
      • （3）对以邮寄方式进境的物品，推定其收件人为所有人。
      • （4）以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人
  • （二）进口关税税率
    • 1、我国进口关税税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、配额税率等税率形式。同时，对进口货物在一定期限内还可以实行暂定税率。
    • 2、适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。
    • 3、税率类型
      • 最惠国税率
        • （1）原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物。
        • （2）原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物。
        • （3）原产于我国境内的进口货物。
      • ‚协定税率
        • 原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。
        • 目前我国与新西兰、秘鲁、哥斯达黎加、瑞士、冰岛、新加坡、澳大利亚、韩国、智利、格鲁吉亚、巴基斯坦等国家签订了相关贸易协定
      • ƒ特惠税率 ：原产于与我国签订有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。
      • „普通税率
        • （1）原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。
        • （2）原产地不明的进口货物。
      • …暂定税率：在优惠关税税率的基础上，对某些重要的工农业生产原材料、机电产品关键部件、部分钢铁产品、煤炭和出口的特定货物实施的更为优惠的关税税率。
      • †配额税率：对实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用配额税率；关税配额外的，按不同情况分别适用于最惠国税率、协定税率、特惠税率或普通税率
      • 【记忆口诀】最惠国-最惠国 特惠-特殊 协定-区域性协定 原产地不明-普通税率 境内进口货物-最惠国税率 配额-配额
      • 【记忆口诀】共存适用原则： 协定 > 最惠国 暂定 > 最惠国 协定、暂定、特惠：从低 普通和暂定税率不共存
    • 4、税率的适用
      • （1）一般规定：海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。
      • （2）进口货物到达前，经核准先行申报的或者因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物：装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率
      • （3）进口转关
        • 指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率。
        • 货物运抵指运地前，经核准先行申报的，为装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率
      • （4）出口转关：启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率
      • （5）集中申报的进出口货物：每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率
      • （6）因纳税义务人违反规定 需要追征税款的进出口货物
        • （1）违反规定的行为发生之日实施的税率。
        • （2）行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率
      • （7）已申报并放行的保税货物、 减免税货物、租赁货物、 已申报并放行的暂时进出境货物
        • 有下列情形之一需要缴纳税款的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：
        • 保税货物经批准不复运出境的。
        • ‚保税仓储货物转入国内市场销售的。
        • ƒ减免税货物经批准转让或者移作他用的。
        • „可暂不缴纳税款的暂时进出境货物不复运出境或者进境的。
        • …租赁进口货物，分期缴纳税款的
        • 提示：纳税人补征或者退还进出口货物关税，应当按上述规定确定适用的税率。
      • 【记忆口诀】一般：接受时申报 ； 货物到达前先申报或超期未申报：运输工具申报 ； 进口转关指运地接受时；出口转关启运地接受时；集中申报每次接受时；违反规定或追征：行为发生或发现时；保税、减免税、租赁货物或暂时进出境：再次填写办理手续时。
  • （三）关税完税价格
    • 进口货物
      • 进口货物的关税完税价格包括：货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费
      • 应计入完税价格的项目
        • ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费（如卖方佣金、经纪费、中介费计入； 买方佣金不计入关税完税价格
        • ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。
        • ③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。
        • ④与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或低于成本方式提供的材料、部件、零件、工具、模具等货物，以及在境外进行的设计、研发、制图等服务。
        • ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。
        • ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
      • 不计入完税价格的项目
        • ①购货佣金。
        • ②厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外。提示：保修费用需要计入完税价格。
        • ③进口货物运抵我国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。
        • ④进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。
        • ⑤为在境内复制进口货物而支付的费用。
        • ⑥境内外技术培训及境外考察费用。
        • ⑦符合条件的为购买进口货物而融资所产生的利息费用。
      • 运输及其相关费用的确定
        • ①应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。
        • ②无法确定的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定。
        • ③运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，不再另行计入运输及其相关费用。
      • 保险费用
        • ①应当按照实际支付的费用计算。
        • ②如果保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照货价加运费两者总额的 3‰计算保险费。
        • 保险费 =（货价 + 运费）×3‰
        • ③邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。
      • 进口货物海关估价方法
        • 进口货物的成交价格不符合规定条件或成交价格不能确定的，海关经了解情况，并且与纳税人进行价格磋商后，依次以下列方法审查确定该货物的完税价格：
        • ①相同货物成交价格估价方法
        • ‚类似货物成交价格估价方法：最长不应超过前后 45 日
        • ƒ倒扣价格估价方法：进口货物、相同或类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用。延长至前后90 日内
        • „计算价格估价方法：料件成本和加工费、向境内销售同等级或同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用和保险费的总和为基础。
        • …合理估价方法
          • 在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：
          • （1）境内生产的货物在境内的销售价格。
          • （2）可供选择的价格中较高的价格。
          • （3）货物在出口地市场的销售价格。
          • （4）以计算价格估价方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格。
          • （5）出口到第三国或者地区的货物的销售价格。
          • （6）最低限价或者武断、虚构的价格。
        • 按照先后顺序依次采用；向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。
      • 特殊情形下进口货物的关税完税价格
        • 运往境外修理的货物 : 以境外修理费和物料费为基础审查确定
        • 运往境外加工的货物 : 以境外加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险费为基础审查确定
        • 暂时进境的货物：按照一般进口货物完税价格确定的有关规定审查确定
        • 租赁方式进口货物
          • （1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格，利息应当予以计入。为了购买进口货物融资借款所发生的贷款利息，则不计入完税价格
          • （2）留购的租赁货物，为海关审定的留购价格。
          • （3）承租人申请一次性缴纳税款的，按进口货物海关估价方法确定，或按照海关审查确定的租金总额
        • 留购的进口货样：为海关审定的留购价格
        • 予以补税的减免税货物
          • 特定地区、特定企业或者特定用途的特定减免税进口货物，应当接受海关监管。监管年限依次为：船舶、飞机 8 年；机动车辆 6 年；其他货物3 年。监管年限自货物进口放行之日起计算。
          • 监管年限内转让或移作他用需要补税的，以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。
          • 完税价格 = 海关审定的该货物原进口时的价格 ×［1- 申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限 ×12）］
        • 进口软件介质：应当以介质本身的价值或者成本为基础审查确定
        • 不存在成交价格的进口货物：易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物，进行价格磋商后，按照进口货物海关估价方法估定。
    • 出口货物
      • 该货物的成交价格、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
      • 不应计入出口货物的完税价格
        • （1）出口关税。
        • （2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
      • 出口货物海关估价方法 依次：相同货物、类似货物、计算价格、合理估计方法