资产减值思维导图

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。2021年中级会计中资产减值梳理了总部资产、资产组减值计算过程、资产可回收金额、资产组、资产减值组织的确认与账务处理。

第八章 资产减值

• （一）资产减值特征、范围、减值测试
  • 1.资产减值：资产可收回金额＜账面价值
  • 2.范围：企业非流动资产：子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；成本模式后续计量的投资性房地产；固定资产；无形资产；探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
  • 3.每年需要减值测试的情形
    • 因企业合并所形成的商誉
    • 使用寿命不确定的无形资产；
    • 对于尚未达到可使用状态的无形资产
      • 记研发支出—资本化支出，报表项目：开发成本
• （二）资产可收回金额
  • 计量
    • 两者孰高计量
    • 假设目前出售：公允价值—处置费用
    • 假设继续持有：预计未来现金流量的现值
    • 特殊情况
      • 两者只要有一项＞账面价值—资产没有发生减值
      • 如果没有确凿证据或理由表明，预计未来现金流量现值显著高于公允价值—处置费用后净额的——净额作为资产可收回金额
      • 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于账面价值的，之后又没发生消除这一差异的交易或事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
      • 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值现象，可以不因该减值现象的出现而重新估计可收回金额
  • 可收回金额的确定
    • 公允价值—处置费用后金额： 资产被出售或处置后的净现金流入
      • 公允价值确认：公平交易的销售协议价格、资产的市场价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格——三者按顺序确定； 三者都没有：可收回金额＝资产预计未来现金流量的现值
      • 处置费用：直接归属于资产处置的增量成本，包括： 与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到销售状态所发生的直接费用
        • 财务费用和所得税费不包括在内
    • 预计未来现金流量现值 跨年度
      • 3个考虑因素：资产的预计未来现金流量；使用寿命；折现率
      • 高频考点：预计未来现金流量的考虑因素
        • 以资产的当前状况为基础预计（不包括：尚未作出承诺的重组事项；与资产改良有关的预计未来现金流量）
          • 已经承诺的重组要考虑
        • 不包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量—每年必考
        • 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
        • 对内部转移价格应当予以调整
      • 现值估计方法
        • 预计未来现金流量
          • 预计流入
            • 每期净流入+资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量
          • 预计流出
            • 提示：在建工程、开发过程中的无形资产，在预计未来现金流量时，包括预期为使该资产达到预定可使用或销售状态而发生的全部现金流出数额（发生当年扣减）
          • 计算流入/流出
            • 每期净现金=该期流入-该期流出
          • 预计方法
            • 传统法：单一每期净现金金额
            • 期望现金流量法：每期每一种情形╳发生概率—每种情形加总计算
        • 资产使用寿命：最多涵盖5年
        • 折现率
          • 税前利率
          • 企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率
          • 折现率确定
            • 首选：市场利率
            • 替代利率
              • 估计替代利率：可根据企业的加权平均资金成本、增量借款利率或其他相关市场借款利率进行适当调整
            • 通常使用单一的折现率；如果资产未来现金流量的现值对不同期间的风险差异或利率的期限结构反应敏感，应对不同期间采用不同的折现率。
        • 现值计算
          • 现值PV=∑[第t年预计未来资产现金流量NCF/(1+折现率R)^t]
            • 现值PV=∑[第t年预计未来资产现金流量NCF/(1+折现率R)^t]
          • 外币折现
            • （1）用外币计算预计未来现金流量的现值
            • （2）外币现值按照计算现值当日的即期汇率折算本币
• （三）资产减值损失的确认与账务处理
  • 确认资产减值损失：可收回金额VS账面价值——差额 账面价值＝资产成本（账面余额）—累计折旧/摊销—累计减值准备
  • 资产减值损失一经确定，以后会计期间不得转回
    • 能转回的：存货跌价准备、坏账准备、债权投资减值准备、其他综合收益、收入涉及的减值、递延所得税资产 信用减值准备：坏账、债权、其他综合收益
  • 转销：资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、债务重组抵偿债务等终止确认资产——相关资产减值准备予以转销 借：固定资产减值准备 贷：固定资产
  • 借：资产减值损失 贷：XX减值准备
• 重点考核：资产组减值
• （四）资产组
  • 认定：企业难以对单项资产的可收回金额进行估计 是企业可以认定的最小资产组合—由多项资产构成 其现金流入基本独立于其他资产或资产组（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独收入）
  • 认定的最关键因素：能否独立产生现金流入 还要应当考虑管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式
  • 资产组认定后不得随意变更 由于重组、变更资产用途待原因导致的，可以变更，但应当证明变更是合理的，并在附注中说明。
  • 资产组可收回金额＝资产组公允价值—处置费用VS预计未来现金流量的现值——孰高计量
    • 资产组减值＝可收回金额VS账面价值——确定总减值再比例分配给各个资产
      • 特别提示： （1）资产组账面价值的确定基础与其可收回金额的确定方式相一致； （2）存在弃置费时：资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债），该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单 一公允价值减去处置费用后的净额的，应当将已确认的负债金额从中扣除。
      • 环境恢复负债：如已记固定资产（贷记预计负债），在确定账面价值和预计未来现金流量的现值时，将环境恢复负债扣除
  • 资产组减值测试 P100：7-9例子
    • 资产组账面价值VS可收回金额
    • （1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
    • （2）除商誉外的其他资产账面价值比重 按比例抵减
      • 先按比例确定单 项资产减值分摊额； 再确定各单项资产第一次分摊后账面价值； 如某单项减值额已确定，多余部分再按剩余部分资产的各自比例二次分摊至其他单项资产
    • （3）抵减后不得低于以以下三者中的最高者
      • 公允价值-处置费用
      • 预计未来现金流量的现值
      • 0
  • 总部资产减值： 主要看能否合理一致分摊
    • 总部资产的特点：难以脱离其他资产或资产组来产生独立的现金流入，且其账面价值难以完全归属于某一资产组：如集团或事业部的办公室、电子数据处理设备、研发中心
    • 总部资产通常难以单独进行减值测试
    • 能够合理分摊到资产组
      • 1.总部资产账面价值分摊到资产组
      • 2.分摊后资产组的账面价值VS资产组可回收金额— 确认资产组减值
      • 3.减值部分再计算分摊 重新确认总部减值
    • 不能合理分摊到资产组： 不合群
      • 1.不考虑总部资产——确认资产组内部减值
      • 2.减值损失分摊到总部和资产组
    • 具体流程
      • （1）确定各资产组的账面价值
      • （2）根据各资产组使用寿命确定各资产组加权后的账面价值（最少使用寿命的为1，其余对比确定）
      • （3）能合理分摊的总部资产账面价值在加权后各资产组组合（各资产组加权后账面价值加总）中的分摊比例
      • （4）分摊总部资产（能合理分摊部分）后，每个新资产组新的账面价值
      • （5）各资产组可收回金额VS加上分摊的总部资产部分账面价值——确定各个加上分摊后的资产组有无减值
      • （6）对发生减值的新资产组，各自按总部资产和原资产组对应比例确定各自分摊的减值金额
      • （7）分别计算原资产组、能合理分摊的总部资产计提减值后的账面价值＝各自原账面价值—各自减值额 能合理分摊的总部资产减值额为分摊在各资产组中的总减值
      • （8）全总的组产合账面价值＝计提减值后的各资产组值+能合理分摊的总部资产提减值后+不能分摊的总部资产账面价值
      • （9）全总的组产合可收回金额＝包含能和不能分配的总部资产在内的所有资产组未来现金流量的现值VS全总资产组合的账面价值