金融资产导图笔记

一张思维导图带你了解攻克2021年中级会计的计算题、综合题重难点，包含最全的每项金融资产的确定、计量、处置，结构型知识框架方便学习记忆！

第六章 金融资产和金融负债

• 补充（一）管理金融资产的业务模式
  • 管理金融资产的业务模式：企业如何管理其金融资产以产生现金流量
  • 分类：
    • （1）出售金融资产
      • 判断原则：持有并出售金融资产产生整体回报
    • （2）收取合同现金流量
      • 判断原则：在金融资产存续期内收取合同付款（细水长流）
      • 相关说明：
        • A：企业无须将此类金融资产持有到期；
        • B：此前出售资产的事实只是提供依据，不能决定业务模式；
        • C：企业在金融资产信用风险增加时为减少信用损失而出售，业务模式可能不变；
        • D：企业在金融资产到期日前出售，如价值大频率小或价值小频率高，业务模式不变
        • E：金融资产临近到期日出售，且所得接近待收取的剩余合同现金流量，业务模式不变
    • （3）收取合同现金和出售金融资产（两者兼有）：
      • 判断原则：企业关键管理人员认为两者兼有的模式对于实现其管理目标而言都是不可或缺的（很难区别占比）
      • 特点：涉及出售价值更高、频率更高；不存在出售金融资产的价值或频率的明确界限
      • 必背例子
        • A：管理日常流动性需求，同时维持特定的收益率（来回频繁变动）
        • B：将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配
    • （4）其他业务模式：排除法
      • 判断原则：既不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标
      • 分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：损
      • 例子：A：企业持有金融资产的目的是交易性； B：基于金融资产的公允价值作出决策并进行管理：基金公司
  • 确定管理金融资产业务模式的注意点：
    • A：在金融资产组合的层次上确定，不必按照单个金融资产逐项确定
    • B：一个企业可能会采用多个业务模式管理金融资产
    • C：以企业关键人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定（关键人员的业绩目标）
    • D：业务模式并非自愿指定，可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中反映
    • E：不得按照合理预期不会发生的情形为基础确定
    • F：如果金融资产实现现金流量的实现方式不同于预期，如果评估业务模式时已经考虑了当时所有可能可获得的相关信息，不构成企业财务报表的前期差错，不改变剩余金融资产的分类。但，新评估时需要考虑这些信息。
  • 金融资产的合同现金流量特征
    • （1）含义：金融工具合同约定的、反映相关金融资产特征的现金流量属性
    • （2）相关说明：企业分类为（摊）和综（债）的金融资产，其合同现金流量特征与基本借贷安排相一致（平时收利息、到期收本金）——通过现金流量测试
    • （3）特别提示：无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借贷安排，都会通过现金流量测试
    • 特别提示：股权性投资肯定未通过现金流量测试
    • 通过现金流量测试：与基本借贷安排相一致（收本金+利息）——（摊）、综（债）
• 补充（二）金融资产分类的特殊规定：非交易性资产：综（股）—强行指定
  • 不需要计提减值准备
  • 初始确认：企业可以将非交易性权益工具投资——综（股）强行指定：为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：综（股）——企业投资其他上市公司股票或非上市公司股权
  • 该指定一经做出，不得撤销——综（股）强行指定，不得撤销
  • 综（股）全流程会计分录
    • （1）初始计量
      • 借：其他权益工具投资—成本（倒挤：含交易费用，计入初始确认金额） 应收股利（垫付的现金股利） 贷：银行存款（+交易费用）
    • （2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利
      • 借：应收股利 贷：投资收益（损益类科目）
    • （3）收到现金股利
      • 借：银行存款 贷：应收股利
    • （4）公允价值后续变动计入其他综合收益
      • 借：（涨在借）其他权益工具投资—公允价值变动（与—成本PK） 贷：其他综合收益 （或反向）
    • （5）终止确认时：之前计入其他综合收益的利得和损失转出计入—留存收益
      • 借：银行存款 贷：其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动（可借可贷：丁字账原来画问号的方向） （卖的贵在贷方）盈余公积（差额的10%） 利润分配——未分配利润（差额的90%）
    • （6）最后结转其他综合收益
      • 借：其他综合收益（结转时：丁字账原来画问号的方向） 贷： 盈余公积 利润分配——未分配利润 留存收益在贷方：赚钱了！！！
• 补充（三）：不同金融资产之间的重分类：只涉及债权性投资
  • 重分类：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类—不鼓励
  • 重分类方法：自重分类日起适用未来适用法，不得对以前已确认的利得、损失（包括减值损失或利得）、利息追溯调整（既往不咎）
  • 重分类日
    • 导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天（下一个会计报告期的第一天）； 业务模式的变更必须在重分类日前生效
  • 不属于重分类的项目
    • A：条款发生变更（中间买卖），导致金融资产终止确认的——不属于重分类； 企业应当终止确认原金融资产，同时按变更后的条款确认一项新金融资产
    • 每年必考特别提示：除了获得的股利（持有期间宣告的）计入当期损益（投资收益），其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应计入其他综合收益，且后续（包括处置时）不得计入当期损益。
    • B：企业持有特定金融资产的意图改变——不属于重分类
    • C：金融资产特定市场暂时性消失，暂时影响金融资产出售——不属于重分类
    • D：金融资产在企业具有不同业务模式的各部门间转移——不属于重分类
  • 1.以摊余成本计量的金融资产的重分类
    • 债权投资→交易性金融资产 摊→损（债）
      • 重分类原则：倒挤，按重分类日公允价值VS原账面价值的差额——公允价值变动损益，同时结转“摊”原已确认的减值 准备
      • 会计处理
        • 借：交易性金融资产—成本（重分类日公允价值） 债权投资减值准备 （结转减值） 　贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息 　　　公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）
          • 销：摊的账面价值：债权投资—成本/应计利息（原借方） 利息调整（可借可贷） 债权投资减值准备（原贷方）
    • 债权投资→其他债权投资 摊→综（债）
      • 重分类原则：3个相同的明细科目对着转
      • 会计处理
        • 借：其他债权投资—成本/应计利息/利息调整 　　　　　　　　——公允价值变动（倒挤，重分类日为公允价值VS摊账面余额的差额，可借可贷） 　 贷：债权投资 —成本/应计利息/利息调整（账面余额） 　　　 其他综合收益
        • 减值部分
          • 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备
            • 重分类：未来适用法，不作减值数额调整
  • 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
    • 其他债权投资→债权投资 综（债）→摊
      • 重分类原则：相同的明细科目对着转， 综（债）累计的“其他综合收益“差额反向转出，调整重分类日摊的公允价值
      • 重分的根源
        • 视为该金融资产一直以摊余成本计量；不影响实际利率和预期信用损失的
      • 会计处理
        • 借：债权投资——成本/应计利息/利息调整（可借可贷） 贷：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整
        • 冲减原公允价值变动
          • 借：其他综合收益 贷：其他债权投资—公允价值变动 或反向
        • 减值部分
          • 借：其他综合收益—信用减值准备 贷：债权投资减值准备
    • 其他债权投资→交易性金融资产 综（债）→损（债）
      • 重分类原则：继续以公允价值计量，综（债）累计的“其他综合收益“差额反向转出——公允价值变动损益
      • 会计处理
        • 借：交易性金融资产—成本（重分类日公允价值） 　贷：其他债权投资—成本/应计利息/利息调整/公允价值变动（账面价值） 公允价值变动损益 （可借可贷）
        • 冲减公允价值变动
          • 借：其他综合收益 　贷：公允价值变动损益
        • 减值部分
          • 借：其他综合收益 —信用减值准备 　贷：公允价值变动损益
  • 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
    • 交易性金融资产→债权投资 损（债）→摊
      • 重分类原则：以重分类日的公允价值作为新的账面余额
      • 会计处理
        • 借：债权投资—成本（面值）/应计利息 —利息调整（重分类日公允价值VS面值差额，可借可贷） 　贷：交易性金融资产—成本/公允价值变动 公允价值变动损益（差额，可借可贷）
        • 补提减值准备
          • 借：信用减值损失 　贷：债权投资减值准备
            • 损（债）不提减值
    • 交易性金融资产→其他债权投资 损（债）→综（债）
      • 重分类原则：在重分类日的公允价值确定其实际利率，同时，自重分类日起适用减值 的相关规定，将重分类日作为初始计量日
      • 会计处理
        • 借：其他债权投资 —成本（面值）：重分类日公允价值 —利息调整（倒挤差额，可借可贷） 　贷：交易性金融资产—成本/公允价值变动
        • 如有信用损失，补提减值准备
          • 借：信用减值损失 　贷：其他综合收益—信用减值准备
• 补充（四）：金融资产和金融负债的确认和终止确认
  • 确认条件
    • 企业在成为金融工具合同的一方
    • 未成为合同一方，虽是已有计划的未来交易，不论可能性有多大，都不能确认为金融资产和金融负债
  • 金融资产和金融负债初始计量原则——公允价值：（损）、其它类别的金融资产或金融负债
  • 金融资产的终止确认
    • （1）合同到期：收到该金融资产现金流量的合同权利终止
    • （2）金融资产已转移，且该转移满足 23号准则关于金融资产终止确认的规定：票据贴现或背书、应收账款保理—不附追索权
    • 金融资产部分终止适用部分及金融资产整体：
      • A：金融资产部分仅包括所产生的特定可辨认现金流量。如银行不良资产收款权转移给金融资产公司：银行可约定只收回本金，利息收款权转移
      • B：金融资产部分仅包括与所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（本息的10%）
      • C：金融资产部分仅包括与所产生的特定现金流量完全成比例的现金流量部分（利息的10%）
  • 金融负债的终止确认
    • （1）概念：将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出；
    • （2）金融负债（或部分）的现时义务已经解除，应当终止确认该金融负债（或部分）
      • A：债务人履行义务解除金融负债；
      • B：债务人通过法定程序或债权人（债务豁免），合法解除
• 补充（五）：公允价值和交易费用、实际利率
  • 公允价值
    • （1）概念——脱手价格：计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所支付的价格
    • （2）公允价值输入值：3个层次（依次使用）
      • 第一层次（可观察）：交易对象具有同质性——计量日能够取得的相同资产或负债，在活跃市场上未经调整的报价
      • 第二层次（可观察）：除第一层欠以外的输入值 有合同具体期限的，第二层次输入值在几乎整个期限内可观察
        • A：活跃市场中类似金融资产的报价；
        • B：非活跃市场相同或类似金融资产的报价；
        • C：除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差；
        • D：市场验证的输入值：通过相关性分析或其他手段获得的， 主要来源于可观察市场数据或经过可观察市场数据验证的输入值
      • 第三层次（不可观察）：不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测
  • 交易费用
    • （1）交易费用：可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用
    • （2）交易费用特别提示：企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
      • 看收入章
    • （3）垫付的：已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息——单独体现：应收股利、应收利息
      • 损类（交易性金融资产/负债）的交易费用计入”投资收益“； 摊和综类的交易费用计入”初始确认金额“
    • （4）增量费用：企业没有发生购买、发行或处置金融工具的情形就不会发生的费用： 包括：支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出 不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用
  • 实际利率
    • 1.实际利率：将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率
    • 2.实际利率考虑因素：合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等 不考虑因素：预期信用损失对估计现金流量的影响
    • 3.实际利率用途：每期投资收益（利息收入）＝每期摊余成本×实际利率
    • 4.实际利率法：计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法
• 还未理解：补充（六）金融资产信用减值
  • 预期信用损失法
    • （1）适用范围：以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——综（债）计提信用减值准备
      • 综（股）和损类不计提减值
    • （2）预期信用损失法下减值准备的计提：以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前资产负债表日应当确认的减值准备——不以减值的实际发生为前提
      • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 预期信用损失不影响以原摊余成本计算投资
  • 已发生信用减值的金融资产的证据
    • （1）发行方或债务人发生重大财务困难；
    • （2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约、逾期；
    • （3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；
    • （4）债务人很可能破产或进行其他财务重组；
    • （5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；
    • （6）以大幅折扣购买或源生一项已发生信用减值的金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实
  • 发生信用减值损失的会计处理：
    • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 只需画丁字账，计算投资收益时不用减
    • 后续期间发生减值：投资收益＝上一轮摊余成本（账面余额—已计提的信用减值）×实际利率（不因减值变化）
    • 信用风险有所改善不存在信用减值：投资收益＝账面余额×实际利率
• 二、金融负债的分类：4分类
  • 金融负债分类不得变更，不能重分类
  • 金融负债包括范围：
    • 应付账款、长期贷款、其它应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • （1）包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）；指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • （3）后续计量
      • 会计处理原则：公允价值变动形成的利得和损失，除与套期会计有关外，计入当期损益：公允价值变动损益
      • 会计处理
        • 借：银行存款 　贷：交易性金融资产—成本
        • 公允价值变动
          • 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产—公允价值变动
        • 支付利息
          • 借：财务费用 　贷：应付利息
        • 到期兑付本息
          • 借：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 应付利息 　贷：银行存款（本利和） 公允价值变动损益（倒挤）
  • 金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
    • 按相关规定计量
  • 不属于1和2情形的财务担保合同，以及不属于情形1的、以低于市场利率贷款的贷款承诺
  • 托底：以摊余成本计量的金融负债 应付账款、应付债券
    • 后续计量
      • 后续计量原则：产生的利得损失，在终止确认时计入当期损益；或在按照实际利率法摊销计入相关期间损益
      • 会计处理
        • 借：银行存款（发行价格） 应付债券—利息调整（倒挤，可借可贷） 　贷：应付债券—面值 画“应付债券”丁字账，得出计算下一期计算应付利息基数
        • 支付利息
        • 利息结算
          • 借：财务费用（后算） 　贷：应付利息 应付债券 —利息调整（先算）
        • 到期兑付本息
          • 借：应付利息 应付债券 —面值 　贷：银行存款
  • 特别提示
    • 在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，实际核算：该金融负债应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益
• （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：托底的
  • 变动的利得损失计入：公允价值变动损益
  • 条件：
    • 托底的：（一）和（二）类之外的金融资产
    • 特征：不符合合同现金流量特征
    • 例子：股票（指定为综（股）的除外；基金、可转换债券
  • 会计科目
    • 交易性金融资产：损（债）
      • （1）取得金融资产或金融负债的目的：近期出售或回购（短频快）
      • （2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辩论金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利目的
      • （3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的除外（未作为套期工具的利率互换或外汇期权）
  • （损）类相关说明
    • （1）初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为（损）的，该指定一经作出，不得撤销。 如：金融资产和金融负债同时承担某种相同的风险（利率风险），且各自公允价值变动方向相反，趋于互相抵消： 如银行通过发行上市债券为一组特定贷款提供融资，且债券与贷款的公允价值变动可想互抵消。
  • 初始计量
    • 交易性金融资产的入账成本=购买价款-购买价款当中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、到期尚未领取的债券利息
    • 借：交易性金融资产—成本（倒挤的：公允价值） 　　应收股利/应收利息（垫付的：已宣告但尚未发放的现金股利/到期尚未领取的债券利息） 投资收益（一定在借方：发生的交易费用） 　贷：银行存款等（支付总价款：+垫付的+交易费用）
  • 持有期间收股利或利息
    • 宣告分配股利或利息
      • 借：应收股利/应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（科目）
    • 实际收到股利
      • 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
  • 公允价值变动： 第一次变动VS成本；后VS前一次
    • 减值
      • 无减值
    • 公允价值：后涨
      • 借：交易性金融资产—公允价值变动 　贷：公允价值变动损益
    • 公允价值：后跌
      • 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产—公允价值变动
  • 处置：出售
    • 借：银行存款（售价—交易费用） 　贷：交易性金融资产—成本（反向结转） —公允价值变动（过往累计摊销后反向结转—问号方向，可借可贷） 　　　投资收益（倒挤：可借可贷，贷方：赚钱）
      • 注意出售时间点和利息处理
      • 计算影响营业利润
• （二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：默认为综（债）：其他债权投资 利得/损失计入：其他综合收益
  • 极有可能的考点：综（债）账务处理
  • 条件
    • 业务模式：（收本收息）既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标：收取+出售：双高
    • 通过现金流量测试：在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，与基本借贷相一致
  • 综类：利得损失会计处理： 其它综合收益（通常）
    • 综（债）
      • 会计科目： 其他债权投资—成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动（不影响摊余成本：不画丁字账）
      • 公允价值变动：其他综合收益；
      • 综（债）汇兑损益：财务费用
      • 减值：信：信用减值损失 贷：其他综合收益—信用减值准备
      • 其他综合收益最后转入：当期损益
    • 综（股）
      • 会计科目： 其他权益工具投资—成本 —公允价值变动
      • 公允价值变动：其他综合收益
      • 汇兑损益：其他综合收益
      • 其他综合收益反向结转入：留存收益
      • 减值：不计提
  • 初始计量：综（债）
    • 综（债）入账金额=购买价款-购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用
    • 取得债券
      • 借：其他债权投资—成本（面值） 应收利息/其他债权投资—应计利息 贷：银行存款（含交易费用） 　 其他债权投资—利息调整（倒挤，可借可贷） 画“其它债权投资”丁字账：购入后账面余额算后续投资收益
  • 持有期
    • 确认会收利息
      • 借：应收利息/其他债权投资—应计利息 其他债权投资—利息调整（倒挤：跟形成时方向相反） 贷：投资收益（购入挂账后的账面余额×实际利率） 画“其它债权投资”丁字账：第一期末账面余额（摊余成本）
    • 综（债）最难点：调整资产负债表日公允价值
      • 借：其他债权投资—公允价值变动（涨） 变动：新公允价值VS前一次挂账后账面余额 贷：其他综合收益 虚补的会计分录 ：具体计算中先跳过这部分
        • 变动的金额此后不再挂“其他债权投资”丁字账核算，不影响当期摊余成本和下一期投资收益基数。
    • 第二期投资收益
      • 借：应收利息/其他债权投资—应计利息 其他债权投资——利息调整（倒挤） 贷：投资收益（变动PK前的摊余成本×实际利率） 继续画“其它债权投资”丁字账：本期末（摊余成本）
        • 最后一次公允价值变动 借：其他债权投资——公允价值变动 变动：第一次公允变动额VS本次变动与前一次挂账后账面余额差额的差额：冲减第一次变动额计为最终公允价值变动金额，注意借贷方向：在问号端） 贷：其他综合收益 下一期计算投资收益仍以前一次挂账前账面余额
    • 信用减值 综（债）既有公允变动又有减值
      • 借：信用减值损失（必在借方） 贷：其他综合收益—信用减值准备 （含在公允价值变动中，纯信用减值损失）
  • 处置
    • 借：银行存款（出售价格） 贷：其他债权投资—成本 —利息调整（可借可贷） —应计利息 —公允价值变动（累期额必须反向结转） 投资收益（倒挤：可借可贷）
  • 所有“其他综合收益”变动累计额结转至当期损益 “其他综合收益：公允价值变动、信用减值损失
    • 借：其他综合收益 —公允价值变动 —信用减值准备 贷：投资收益
      • 处理时对营业利润的影响金额：投资收益金额借贷额
• （一）以摊余成本计量的金融资产（摊）：不核算股权性投资
  • 会计处理必须写明细科目 背啃P116 ：8－8例子会计分录
  • 明细科目： 债权投资—成本（债券面值） —应计利息（到期一次还本付息） —利息调整（倒挤：摊销方向相反）
  • 条件
    • （1）企业管理该金融资产的业务模式目标：收取合同现金流量（不排除出售）
    • 背背背（2）通过现金流量测试：该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，与基本借贷相一致， 如：银行向企业客户发放的固定利率贷款
  • 摊余成本
    • 摊余成本：以该金融资产或金融负债的初始确认金额经调整后的结果确定：
    • 1.扣除已偿还的本金：
    • 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额：利息调整
    • 3.扣除计提的累计信用减值准备——仅适用金融资产 计提：摊余成本＝债权投资丁字账余额—信用减值准备 不计提：摊余成本＝债权投资丁字账余额（账面余额）
    • 其它债权投资：综（债）：公允价值变动不影响摊余成本（不挂丁字账）
  • 初始计量：取得债券 公允价值+交易费用
    • 借：债券投资—成本（面值）——判断是溢价还是折价（实付少） 应收利息/债权投资—应计利息（垫付的需要单独反映） 贷：银行存款（+交易费用） 债权投资—利息调整（可借可贷：倒挤，每年计算投资收益对此反向摊销） 画“债权投资”丁字账：看购入后的期初摊余成本：计算第一期投资收益
  • 确认应收利息
    • 期末投资收益：期初摊余成本×实际利率 借：应收利息/债权投资—应计利息（面值×票面利率） 债权投资—利息调整（倒挤：借贷与购入时相反） 贷：投资收益（购入后计算账面 余额×实际利率）　 继续画：本期末“债权投资”丁字账：上一期末摊余成本、利息调整挂丁字账：看余额—本期末摊余成本余额（下一期计算基数）
      • 收到利息会计分录： 借：银行存款 贷：应收利息 （分次付息）
  • 发生预期信用损失或发生信用损失
    • A预期信用损失：居安思危在担心时作相应分录 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
      • 预期信用损失不影响当年年末摊余成本和次年投资收益计算基数
    • B真的发生信用损失：信用减值损失额—原先的预期减值损失 次年投资收益计算基数：前一年年末摊余成本—真正全部的信用减值损失
  • 中途出售： 差额计入当期损益：投资收益
    • 调整出售后摊余成本VS出售前的差额计入“当期损益”
    • 直接出售
      • 借：银行存款（出售收回的价款） 债权投资减值准备（如有计提） 贷：债权投资—成本 （面值） —应计利息 —利息调整（可借可贷，反向结转） 投资收益（最终倒挤，贷方为赚钱）
    • 难：出售一部分
      • 难点：调整确定出售当时的初始账面余额： 借：债权投资—利息调整（先算出售后的调整折算账面余额—未出售前的摊余成本） 贷：投资收益
        • 出售后的未来现金流折算回去
        • 出售收回本金的当期会计分录： 借：应收利息（收回当期应收利息不变） 债权投资—利息调整（倒挤） 贷：投资收益（按出售调整后的摊余成本×实际利率） 借：银行存款（收到利息） 贷：应收利息 借：银行存款 贷：债权投资—成本（出售收回的本金） 继续画：“债权投资丁字账：挂出售调整后全新的摊余成本、新的投资收益、收回的本金（贷方）
    • 出售一部分后的利息收入
      • 借：应收利息（剩余本金×票面利率） 债权投资—利息调整（倒挤） 贷：投资收益（新计算的投资收益） 借：银行存款 贷：应收利息
  • 最后一年：出售后确认实际利息、收回本金
    • 先算债权投资—利息调整 总的利息调整（购入时差额）—历年累计利息调整 借：应收利息/债权投资—应计利息 债权投资—利息调整 （借贷与期初调整方向相反，与历年利息调整相同） 贷：投资收益（后算：本次借贷双方差额）
      • 最后一年收回利息和本金： 借：银行存款 贷：应收利息 借：银行存款（剩余部分本金） 贷：债权投资—成本 （剩余部分面值）
• 一、金融资产分类
  • 金融资产的范围：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其它应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产分3类： 以摊余成本计量的金融资产：只核算债权性投资，不核算股权性投资 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：综（债）、综（股） 托底：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：损（债）、损（股）
• 初始计量：公允价值 损类（交易性金融资产和负债）的交易费用——“投资收益” 其它类别金融资产或负债——初始确认金额（倒挤）
• 分类依据： （1）管理金融资产的业务模式； （2）金融资产的合同现金流量特征分类一经确定不得随意变更： 股权性投资不能重分类
• 金融工具
  • 定义：形成一方的金融资产， 形成其它方的金融负债和权益工具
  • 核心：合同
  • 非合同的资产和负债不属于金融工具： 应交税费