2023年税务师考试之【资源税】知识全梳理

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资源税

• 概述
  • 以应税资源为课税对象，对在中国领域/海域开发应税资源的单位和个人， 就其应税资源销售额/数量为计税依据而征收的一种税
  • 《中华人民共和国资源税法》于2020年9月1日起实施。
• 纳税义务人
  • 在中国领域/海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。
    • 资源税强调应税矿产品在境内开采或生产：进口不征，出口不退
      • 城建税和两附加同
    • 资源税由开采或生产的单位和个人单一环节缴纳
  • 取用地表水/地下水试点：征收水资源税（征收水资源税的：停止征收水资源费）
  • 2011年11月1日前订立中外合作开采陆上/海上石油资源合同的
    • 合同有效期内：继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税
    • 合同期满后：依法缴纳资源税
• 税目
  • 能源矿产
  • 金属矿产
  • 非金属矿产
  • 水气矿产
  • 盐
  • 原矿——气铀水钍地 选矿——钼稀土钨盐
• 税率
  • 具体规定
    • 固定税率
      • 原油、天然气、页岩气、天然气水合物、铀、钍、钨、钼、中重稀土
    • 幅度税率
      • 幅度比例或幅度定额
        • 地热、矿泉水、天然卤水、砂石、石灰岩、其他粘土
      • 幅度比例
        • 其他
  • 确定的依据
    • 实行幅度税率的：由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人大常委员会决定，并报全国人大常委员会和国务院备案
    • 征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定
    • 水资源税：根据实际情况实行差别税率
    • 开采或生产不同税目应税产品的：应当分别核算，未分别核算从高适用
    • 开采或生产同一税目下不同税率应税产品的：应当分别核算，未分别核算从高适用
• 税收优惠
  • 免征规定
    • 开采原油及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气
    • 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气
  • 减征规定
    • 低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%
    • 高含硫、三次采油、深水油气田开采的原油、天然气，减征30%
    • 稠油、高凝油，减征40%
    • 从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%
      • 衰竭期矿山：指设计开采年限超过15年，且剩余可开采储量下降到原设计可开采储量的20%以下或者剩余开采年限不超过5年的矿山。
  • 省、自治区、 直辖市决定的
    • 情形
      • 纳税人开采或生产过程中，因意外或自然灾害等原因遭受重大损失
      • 纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿
    • 具体办法
      • 由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决定， 并报全国人大常委会和国务院备案
    • 2022.1.1至2024.12.31，由省、自治区、直辖市人民政府对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可在50%的幅度内减征资源税（不含水资源税）
  • 其他减免税规定
    • 2014.12.1至2023.8.31，对充填开采置换出来的煤炭，减征50%
    • 开采/生产同一应税产品
      • 按减免税项目产量占比等方法分别核算销售额/销售数量。
      • 同时符合两项及以上减征政策的，一般只能选择其中一项执行
    • 减免税项目应当单独核算，未单独核算不予减免税
    • 优惠政策一般实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式
• 计税依据 应纳税额
  • 基本原则
    • 原则：实行从价计征或者从量计征
    • 开采/生产应税产品自用的，应当按规定纳税
    • 自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税（单一环节课税）
    • 纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形：
      • 包括：非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。（视同销售）
  • 从价定率
    • 计税依据
      • 一般规定
        • 应税资源产品：销售额【不含增】
          • 应税矿产品：包括原矿和选矿
        • 销售额：向购买方收取的全部价款【不含增】
        • 相关运杂费用：凡取得发票或其他凭据的，准予从销售额中扣除
          • 相关运杂费用：指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
      • 特殊规定
        • 销售额明显偏低且无正当理由的，或者自用而无销售额的，按下列顺序确定：
          • 纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
          • 其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定
          • 后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定
          • 组成计税价格确定（成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定）
            • 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
          • 其他合理方法确定
    • 应纳税额=（不含增值税）销售额×适用税率
    • 凡需要同时计算增值税的矿产品：增值税税率大多数为13%，但是天然气、地热适用较低税率9%
  • 从量定额
    • 计税依据
      • 应税产品的销售数量
        • 包括实际销售数量和视同销售的自用数量
    • 应纳税额=销售数量×单位税额
  • 准予扣减外购应税产品 的金额/数量规定
    • 总原则
      • 纳税人外购与自采应税产品混合销售的：在计算销售额或销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量（当期不足扣减可结转下期）
        • 应当准确核算，未准确核算的一并计算缴纳资源税
        • 扣除凭证：增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他凭据
    • 具体规定
      • 直接扣减
        • 情形
          • 外购原矿+自采原矿=混合为原矿销售
          • 外购选矿+自产选矿=混合为选矿销售
          • 矿产形态不变
        • 销售额=混合后的销售额-外购原矿或者外购选矿产品的购进金额
        • 销售数量=混合后的销售数量-外购原矿或者外购选矿产品的购进数量
      • 换算扣减
        • 情形
          • 外购原矿+自采原矿=混产为选矿销售
        • 准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）= 外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）
      • 原理
        • 避免重复征税
• 征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 销售应税产品：收讫销售款或取得销售款凭据的当日
    • 自用应税产品：移送应税产品的当日
    • 与【增、消】基本一致
  • 纳税期限
    • 按月或按季申报缴纳
      • 月/季度终了之日起15日内，向税务机关申报缴纳
    • 不能固定可按次申报缴纳
      • 纳税义务发生之日起15日内，向税务机关申报缴纳
  • 纳税地点
    • 矿产品开采地、海盐的生产地
    • 海上开采原油、天然气：由海洋石油税务管理机构征收
• 水资源税
  • 纳税义务人
    • 除以下不纳水资源税的情形外，其他直接取用地表水/地下水的单位和个人
      • 农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的
      • 家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的
      • 水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的
      • 为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的
      • 为消除对公共安全/利益的危害临时应急取水的
      • 为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的
  • 征税对象
    • 地表水和地下水
  • 税率
    • 最低平均税率
      • 除中央直属和跨省（区、市）水力发电取用水外， 水资源税由试点省份省级人民政府在最低平均税额基础上，分类确定适用税额
    • 适用税额的确定
      • 试点省份的中央直属和跨省（区、市）水力发电取用水
        • 税额为每千瓦时0.005元
      • 跨省（区、市）界河与非试点省份水资源费征收标准不一致
        • 从高
      • 取用地下水
        • 从高
      • 同一类型取用水
        • 地下水要高于地表水
        • 紧缺地区地下水要大幅高于地表水
      • 超采地区的地下水
        • 高于非超采地区
      • 严重超采地区的地下水
        • 大幅高于非超采地区
      • 城镇公共供水管网覆盖地区取用地下水
        • 高于未覆盖地区，高于当地同类用途的城镇公共供水价格
      • 除特种行业和农业生产取用水外，对其他取用地下水的纳税人
        • 原则上应当统一税额
      • 对特种行业取用水
        • 特种行业：指洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水。
      • 对超计划（定额）取用水
      • 从高确定税额标准
      • 超过规定限额的农业生产取用水，以及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水
        • 农业生产取用水：指种植业、畜牧业、水产养殖业、林业等取用水。
      • 回收利用的疏干排水和地源热泵取用水
      • 从低确定税额标准
  • 税收优惠
    • 规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税
    • 取用污水处理再生水，免征水资源税
    • 军队、武警通过城镇公共供水管网外其他方式取用水的，免征水资源税
    • 抽水蓄能发电取用水，免征水资源税
    • 采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税
  • 计税依据与应纳税额
    • 原则：从量计征，按实际取用水量作为计税依据
      • 除水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水以外
      • ↑贯流式冷却取用水应纳税额=实际发电量x适用税率
    • 公式：应纳税额=实际取用水量×适用税额
    • 城镇公共供水企业实际取用水量应当考虑合理损耗因素
    • 疏干排水的实际取用水量按照排水量确定
    • 纳税人应当安装取用水计量设施； 未按规定安装，按最大取水（排水）能力或政府部门确定的其他方法计算
  • 征收管理
    • 纳税义务发生时间
      • 取用水资源的当日
    • 纳税期限
      • 除农业生产外，水资源税按季/按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定
      • 对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收
      • 不能按固定期限计算纳税的，可按次申报纳税
      • 自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税
    • 纳税地点
      • 一般：向生产经营所在地的税务机关申报缴纳
      • 跨省（区、市）调度的水资源：由调入区域所在地税务机关征收水资源税
      • 在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的：由省级财政、税务部门决定
      • 跨省（区、市）水力发电取用水的：试点省份主管税务机关应当按规定比例分配的水力发电量和税额，分别向跨省（区、市）水电站征收水资源税