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资源税
概述
以应税资源为课税对象，对在中国领域/海域开发应税资源的单位和个人， 就其应税资源销售额/数量为计税依据而征收的一种税
《中华人民共和国资源税法》于2020年9月1日起实施。
纳税义务人
在中国领域/海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。
资源税强调应税矿产品在境内开采或生产：进口不征，出口不退
城建税和两附加同
资源税由开采或生产的单位和个人单一环节缴纳
取用地表水/地下水试点：征收水资源税（征收水资源税的：停止征收水资源费）
2011年11月1日前订立中外合作开采陆上/海上石油资源合同的
合同有效期内：继续缴纳矿区使用费，不缴纳资源税
合同期满后：依法缴纳资源税
税目
能源矿产
金属矿产
非金属矿产
水气矿产
盐
原矿——气铀水钍地 选矿——钼稀土钨盐
税率
具体规定
固定税率
原油、天然气、页岩气、天然气水合物、铀、钍、钨、钼、中重稀土
幅度税率
幅度比例或幅度定额
地热、矿泉水、天然卤水、砂石、石灰岩、其他粘土
幅度比例
其他
确定的依据
实行幅度税率的：由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人大常委员会决定，并报全国人大常委员会和国务院备案
征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定
水资源税：根据实际情况实行差别税率
开采或生产不同税目应税产品的：应当分别核算，未分别核算从高适用
开采或生产同一税目下不同税率应税产品的：应当分别核算，未分别核算从高适用
税收优惠
免征规定
开采原油及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气
煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气
减征规定
低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%
高含硫、三次采油、深水油气田开采的原油、天然气，减征30%
稠油、高凝油，减征40%
从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%
衰竭期矿山：指设计开采年限超过15年，且剩余可开采储量下降到原设计可开采储量的20%以下或者剩余开采年限不超过5年的矿山。
省、自治区、 直辖市决定的
情形
纳税人开采或生产过程中，因意外或自然灾害等原因遭受重大损失
纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿
具体办法
由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决定， 并报全国人大常委会和国务院备案
2022.1.1至2024.12.31，由省、自治区、直辖市人民政府对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可在50%的幅度内减征资源税（不含水资源税）
其他减免税规定
2014.12.1至2023.8.31，对充填开采置换出来的煤炭，减征50%
开采/生产同一应税产品
按减免税项目产量占比等方法分别核算销售额/销售数量。
同时符合两项及以上减征政策的，一般只能选择其中一项执行
减免税项目应当单独核算，未单独核算不予减免税
优惠政策一般实行“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式
计税依据 应纳税额
基本原则
原则：实行从价计征或者从量计征
开采/生产应税产品自用的，应当按规定纳税
自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税（单一环节课税）
纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形：
包括：非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。（视同销售）
从价定率
计税依据
一般规定
应税资源产品：销售额【不含增】
应税矿产品：包括原矿和选矿
销售额：向购买方收取的全部价款【不含增】
相关运杂费用：凡取得发票或其他凭据的，准予从销售额中扣除
相关运杂费用：指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
特殊规定
销售额明显偏低且无正当理由的，或者自用而无销售额的，按下列顺序确定：
纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定
后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定
组成计税价格确定（成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定）
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
其他合理方法确定
应纳税额=（不含增值税）销售额×适用税率
凡需要同时计算增值税的矿产品：增值税税率大多数为13%，但是天然气、地热适用较低税率9%
从量定额
应税产品的销售数量
包括实际销售数量和视同销售的自用数量
应纳税额=销售数量×单位税额
准予扣减外购应税产品 的金额/数量规定
总原则
纳税人外购与自采应税产品混合销售的：在计算销售额或销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量（当期不足扣减可结转下期）
应当准确核算，未准确核算的一并计算缴纳资源税
扣除凭证：增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他凭据
直接扣减
外购原矿+自采原矿=混合为原矿销售
外购选矿+自产选矿=混合为选矿销售
矿产形态不变
销售额=混合后的销售额-外购原矿或者外购选矿产品的购进金额
销售数量=混合后的销售数量-外购原矿或者外购选矿产品的购进数量
换算扣减
外购原矿+自采原矿=混产为选矿销售
准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）= 外购原矿购进金额（数量）×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）
原理
避免重复征税
征收管理
纳税义务发生时间
销售应税产品：收讫销售款或取得销售款凭据的当日
自用应税产品：移送应税产品的当日
与【增、消】基本一致
纳税期限
按月或按季申报缴纳
月/季度终了之日起15日内，向税务机关申报缴纳
不能固定可按次申报缴纳
纳税义务发生之日起15日内，向税务机关申报缴纳
纳税地点
矿产品开采地、海盐的生产地
海上开采原油、天然气：由海洋石油税务管理机构征收
水资源税
除以下不纳水资源税的情形外，其他直接取用地表水/地下水的单位和个人
农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的
家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的
水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的
为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的
为消除对公共安全/利益的危害临时应急取水的
为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的
征税对象
地表水和地下水
最低平均税率
除中央直属和跨省（区、市）水力发电取用水外， 水资源税由试点省份省级人民政府在最低平均税额基础上，分类确定适用税额
适用税额的确定
试点省份的中央直属和跨省（区、市）水力发电取用水
税额为每千瓦时0.005元
跨省（区、市）界河与非试点省份水资源费征收标准不一致
从高
取用地下水
同一类型取用水
地下水要高于地表水
紧缺地区地下水要大幅高于地表水
超采地区的地下水
高于非超采地区
严重超采地区的地下水
大幅高于非超采地区
城镇公共供水管网覆盖地区取用地下水
高于未覆盖地区，高于当地同类用途的城镇公共供水价格
除特种行业和农业生产取用水外，对其他取用地下水的纳税人
原则上应当统一税额
对特种行业取用水
特种行业：指洗车、洗浴、高尔夫球场、滑雪场等取用水。
对超计划（定额）取用水
从高确定税额标准
超过规定限额的农业生产取用水，以及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水
农业生产取用水：指种植业、畜牧业、水产养殖业、林业等取用水。
回收利用的疏干排水和地源热泵取用水
从低确定税额标准
规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税
取用污水处理再生水，免征水资源税
军队、武警通过城镇公共供水管网外其他方式取用水的，免征水资源税
抽水蓄能发电取用水，免征水资源税
采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税
计税依据与应纳税额
原则：从量计征，按实际取用水量作为计税依据
除水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水以外
↑贯流式冷却取用水应纳税额=实际发电量x适用税率
公式：应纳税额=实际取用水量×适用税额
城镇公共供水企业实际取用水量应当考虑合理损耗因素
疏干排水的实际取用水量按照排水量确定
纳税人应当安装取用水计量设施； 未按规定安装，按最大取水（排水）能力或政府部门确定的其他方法计算
取用水资源的当日
除农业生产外，水资源税按季/按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定
对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收
不能按固定期限计算纳税的，可按次申报纳税
自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税
一般：向生产经营所在地的税务机关申报缴纳
跨省（区、市）调度的水资源：由调入区域所在地税务机关征收水资源税
在试点省份内取用水，其纳税地点需要调整的：由省级财政、税务部门决定
跨省（区、市）水力发电取用水的：试点省份主管税务机关应当按规定比例分配的水力发电量和税额，分别向跨省（区、市）水电站征收水资源税
