2023年税务师考试之【车辆购置税】知识全梳理

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车辆购置税

• 概述
  • 概念
    • 以在中国境内购置的汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税
  • 特点
    • 征收范围有限
    • 征收环节单一
    • 征税目的特定
    • 采取价外征收
  • 辨析
    • 车辆购置税VS车船税
      • 车辆购置税：购置时一次性缴纳
      • 车船税：拥有车船的每一年都要缴纳
    • 车VS房在各环节涉及税种
• 纳税人
  • 在中国境内购置（并使用）汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升摩托车的单位和个人
• 征税范围
  • 应税对象
    • 辨析
      • 属于征税范围：无轨电车、农用运输车（他们属于“汽车”）
      • 应征车辆购置税的车辆范围＞消费税应税车辆范围
        • Ex：气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征收消费税
  • 应税行为
    • 购买自用
      • 包括：购买自用国产/购买自用进口
      • 不包括：购置用于销售行为
    • 进口自用
      • 包括：直接进口/委托代理进口
      • 不包括：境内购买的进口车辆
    • 受赠使用
      • 接受他人馈赠
    • 自产自用
      • 将自己生产的应税车辆作为最终消费品自己消费使用
    • 获奖自用
      • 从各种奖励形式中取得并自用应税车辆
    • 其他自用
      • 通过拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用
• 税率
  • 比例税率：10%
• 税收优惠
  • 法定 减免税
    • 外国驻华使馆、领事馆自用车辆，免税。
    • 解放军和武装警察部队列入装备订货计划的车辆，免税。
    • 悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆，免税。
    • 设有固定装置的非运输专用作业车辆，免税。
    • 城市公交企业购置的公共汽电车辆，免税。
  • 其他 减免税
    • 回国服务的留学人员用现汇购买 1 辆个人自用国产小汽车，免税。
    • 长期来华定居专家进口 1 辆自用小汽车，免税。
    • 防汛、森林消防部门使用的由指定厂家设有固定装置的指定型号车辆，免税。
    • 对购置日期在2021年1月1日至2023年12月31日期间内的新能源汽车，免税。
      • 新能源汽车：纯电动、插电式混合动力（含增程式）汽车、燃料电池汽车。
      • 购置日期：按机动车销售统一发票或海关专用缴款书等有效凭证的日期。
      • 2023新增
    • 自2018.7.1至2023.12.31，对购置挂车减半征收车辆购置税。
    • 中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车，免税。
    • 原公安、武警改制后换发地方车牌证的车辆，一次性免税。 【公安消防、武警森林部】执行灭火救援任务的车辆除外
    • 农用三轮车免税。
    • 对购置日期在2022.6.1至2022.12.31期间内且单车价格（不含增值税）不超过30万元的2.0升及以下排量乘用车，减半征收车辆购置税。
      • 2023新增
  • 退税 具体规定
    • 退税 情形
      • 已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业的
    • 退税 计算
      • 退税额：已缴税款为基准，每满一年扣减10%
      • 应退税额=已纳税额×（1-使用年限×10%）
      • 应退税额不得为负数
      • 使用年限：自纳税人缴纳税款之日起，至申请退税之日止
• 计税依据 应纳税额
  • 购买自用
    • 计税价格：实际支付给销售者的全部价款
      • 不包括：①增值税 ②车辆装饰费（若以装饰费名义分解收入则要计入）
    • 计税价格=含增值税的销售价格÷（1+增值税税率或征收率）
  • 进口自用 【组成计税价格】
    • 进口小汽车组价=关税完税价格+关税+消费税 =（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）
    • 进口大卡车、大客车等非应税消费品组价=关税完税价格+关税
  • 自产自用
    • 先同类
      • 按纳税人生产的同类车辆（配置序列号相同）销售价格确定【不含增】
    • 后组价
      • 自用小汽车组价=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）
      • 自用大卡车、大客车等非应税消费品组价=成本×（1+成本利润率）
  • 其他方式 【受赠、获奖】
    • 按购置时相关凭证载明的价格确定【不含增】
    • 无法提供 相关凭证
      • 参照同类车辆市场平均价格确定
      • 车辆生产/销售企业
        • 未开具机动车销售统一发票的：按企业生产的同类车辆销售价格确定
        • 无同类车辆：按组成计税价格确定
  • 申报的应税车辆价格偏低又无正当理由的，由税务机关核定确定
• 减免税条件消失 的车辆应纳税额
  • 含义
    • 已办理减免税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于减免税范围的，办理纳税申报时，应当如实填报《车辆购置税纳税申报表》
  • 纳税人
    • 发生转让行为的：受让人
    • 未发生转让行为的：车辆所有人
  • 纳税义务发生时间
    • 转让或者用途改变等情形发生之日
  • 应纳税额
    • 应纳税额=初次办理纳税申报时确定的价格×（1-使用年限×10%）×10%-已纳税额
      • 应纳税额不得为负数
      • 使用年限：自纳税人初次申报之日起，至不再属于减免税范围之日止 【使用年限取整计算，不满一年的不计算在内】
• 征收管理
  • 纳税申报
    • 原则
      • 一车一申报，一次性征收（已征车辆不再重复征税）
    • 征税车辆的纳税申报
      • 纳税申报时：如实填写《车辆购置税纳税申报表》，提供车辆合格证明和相关价格凭证
      • 上海、江苏、浙江、宁波四地区自2020.2.1、其他地区自2020.6.1：
        • 纳税申报时：以发票电子信息中的不含税价作为申报计税价格 提供其他有效价格凭证的情形除外
        • 2023新增
    • 减免税的纳税申报
      • 纳税申报时：如实填报《车辆购置税纳税申报表》，提供车辆合格证明和相关价格凭证，还应当根据不同的免税、减税情形，分别提供相关资料的原件、复印件
    • 退税程序
      • 已缴纳车辆购置税的，向原征收机关申请退税
      • 如实填报《车辆购置税退税申请表》，提供纳税人身份证明，区别不同情形提供相关资料
  • 纳税环节
    • 最终消费环节
      • 向公安交通管理部门办理车辆注册登记前
  • 纳税地点
    • 需要办理车辆登记
      • 车辆登记地（上牌照落户地）
    • 不需要办理车辆登记
      • 单位：机构所在地
      • 个人：户籍所在地或者经常居住地
  • 纳税期限
    • 纳税义务发生时间：购置应税车辆的当日。
    • 纳税期限：纳税义务发生之日起60日内申报缴纳