中级会计实务 第七章 资产减值

中级会计实务 第七章 资产减值，主要分为资产减值概述、资金可收回金额的计算、资产减值损失的确认与计量等内容。

资产减值

• 概述
  • 资产减值：资产的可回收金额低于其账面价值
  • 范围
    • ①长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的）
    • ②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
    • ③固定资产（含在建工程）
    • ④无形资产（含研发支出）
    • ⑤商誉
    • ⑥探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等
  • 特殊：无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年度终了进行减值测试——商誉、使用寿命不确定的无形资产
• 减值损失的确定（账面价值与可回收金额熟低）
  • 可回收金额
    • 两者较高
      • 公允价值-处置费用后的净额
        • 处置费用不包括财务费用和所得税费用
      • 资产预计未来现金流量现值
        • 未来现金流量的预计
          • 一般最多涵盖5年
          • 应包括使资产达到预订可使用状态的现金流出
          • 不考虑未来的改良、未作承诺的重组事项
          • 需考虑日常维护涉及的现金流量
          • 不考虑筹资活动、所得税首付因素
          • 对通货膨胀因素的考虑与折现率一致
          • 需对内部转移价格予以调整
        • 折现率：税前利率
        • 外币未来现金流量现值
          • 先以外币折现率折现，再以即期汇率折算
  • 账面价值
    • 账面余额-累计折旧/累计摊销-已计提的减值
  • 账务处理
    • 借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备
  • 注意：上述资产，减值一经计提，不得转回
    • 减值可以转回的：流动资产、金融资产
• 资产组减值
  • 资产组的认定
    • 依据：主要现金流入是否独立于其他资产或资产组
    • 资产组是企业可以认定的最小资产组合
    • 应考虑企业的管理方式和使用或处置决策
    • 应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
    • 应该考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
  • 资产组的减值处理
    • 减值损失的确定
      • 账面价值-可收回金额
    • 建筑损失的分摊
      • 首先抵减分摊至资产组的商誉
      • 剩余部分按比例抵减其他各项资产的账面价值
      • 抵减后的各项资产的账面价值不得低于“公允价值减去处置费用后的净额、未来现金流量现值、零、”中较高者
        • 二次分摊：有资产组不满足上述条件时，需要将未分摊部分进项二次分摊
  • 总部资产的减值处理
    • 能合理分摊部分
      • 将账面价值分摊至资产组
        • 各资产组使用寿命不相同时，应先计算权重，再分摊
      • 确定减值损失
      • 在各资产组及总部资产间按账面价值比例分摊减值
    • 不能合理分摊部分
      • 确定资产组组合将该部分总部资产包括进去
      • 确定减值损失
      • 在各资产组及总部资产间按账面价值比例分摊减值