中级会计实务-思维导图-第三章固定资产

中级会计固定资产思维导图讲解，包含固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置等。总结全面细致，适合做为复习资料。

固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 固定资产的确认
    • 确认条件
      • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 该固定资产的成本能够可靠地计量
    • 注意
      • 环保和安全设备类资产也属于固定资产
      • 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产（厂房中的电梯、售楼部的沙盘）
      • 工业企业中的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货
  • 固定资产的初始计量
    • 初始计量
      • 达到预定可使用状态前所发生的
        • 价款
        • 税费
        • 运输费、安装服务费、其他服务费等（举例：买车=购车价款+车辆购置税，但驾照培训费、保险服务费不属于） 注意区分：专业人员调试机器的服务费，和员工如何使用培训费的区分。
        • 注意：达到预定可使用状态后的比如：预计后续发生的设备维修费、车辆保险费用等不属于固定资产成本
    • 外购固定资产
      • 不需要安装
        • 外购后不需要安装的固定资产： 借：固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
      • 需要安装
        • 外购后需要安装的固定资产： 借：在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
        • 安装时支付的材料费和人工费等： 借：在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等
        • 安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷：在建工程
    • 自行建造固定资产
      • ‌购入工程物资‌： 借：工程物资 贷：银行存款等
      • ‌领用工程物资‌、原材料、库存商品、职工薪酬等： 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 库存商品 应付职工薪酬
      • ‌支付其他费用‌（如辅助生产部门的劳务、满足资本化条件的借款费用等）： 借：在建工程 贷：银行存款、生产成本、长期借款等
      • 达到预定可使用状态‌： 借：固定资产 贷：在建工程‌
      • 注意： 完工后剩余的工程物资，如转作企业存货的，按其实际成本或计划成本转作企业的存货 盘盈、盘亏、报废、损毁的工程物资，减去残料价值及保险公司赔偿部分后的差额，工程尚未完工的计入或冲减工程项目的成本，项目已经完工的计入当期营业外收支。
        • 建设期间（除自然灾害）
          • 在建工程成本
        • 完工后
          • 营业外收支（无论是否完工只要是自然灾害导致计入营业外收支）
    • 出包方式建造固定资产
      • 预付工程款项‌：企业向承包方预付工程款项时 借: 预付账款 贷: 银行存款
      • 按照工程进度结算工程款‌：企业按照工程进度与合同规定的结算进度与承包方结算工程款时 借: 在建工程 贷: 银行存款/预付账款
      • 固定资产达到预定可使用状态‌：当该固定资产达到预定可使用状态时： 借: 固定资产 贷: 在建工程
      • 待摊支出
        • 包括管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等
        • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100%
    • 其他方式取得的固定资产
      • 接受固定资产投资的会计分录 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积——资本溢价（差额倒挤）
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 初始确认时的会计分录‌ 借：固定资产 贷：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） 注意：弃置费用的”现值“计入固定资产成本
      • 摊销时的会计分录‌ 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本 × 实际利率） 贷：预计负债
      • 发生弃置费用支出时的会计分录 借：预计负债 贷：银行存款等
      • 预计负债
        • 减少
          • 固定资产账面价值-预计负债的减少额 举例：账面价值100万元，预计负债之前现值50万元，重新确认的现值20万元。 则调整后的固定资产账面价值为：100-（50-20）=70万元 若账面价值小于了30万元，比如固定资产账面价值为20万元，则超出的部分，确认为当期损益。
        • 增加
          • 固定资产账面价值+预计负债的增加额 举例：账面价值100万元，预计负债之前现值50万元，重新确认的现值90万元。 则调整后的固定资产账面价值为：100+（90-50）=140万元
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 年限平均法
      • 年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限*100%
    • 工作量法
      • 单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计总工作量
    • 双倍余额递减法
      • 年折旧额=每期最新固定资产净值*（2/预计使用年限） 最后两年改用平均年限法
    • 年数总和法
      • 年折旧额=（原值-预计净残值）*年折旧率 年折旧率=5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5）。。。
    • 累计折旧会计分录
      • 按照各分摊所属部门计提折旧时： 借：管理费用 销售费用 制造费用/生产成本（生产车间计提） 其他业务成本（企业出租固定资产计提） 研发支出（研发无形资产所用的固定资产计提） 在建工程（在建工程中使用固定资产计提） 贷：累计折旧
  • 固定资产的后续支出
    • 更新改造、改扩建等符合固定资产确认条件应计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 注：账面价值率=账面价值/原值 举例：一辆汽车原值100万元，折旧30万元，已发生减值10万元，旧发动机20万元，需要更新改造的新发动机25万元。被替换的旧发动机账面价值为20*（100-30-10）/100=12万元。
    • 企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
    • 固定资产转入在建工程‌： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备（如有） 贷：固定资产
    • 发生可资本化支出‌： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
    • 扣除被替换部分的账面价值‌： 借：银行存款或原材料（入库残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
    • 更新改造完毕‌： 借：固定资产 贷：在建工程
• 固定资产的处置
  • 固定资产终止确认的条件
    • 处于处置状态
    • 预期使用或处置不能产生经济利益
  • 固定资产处置的会计处理
    • ‌固定资产转入清理‌： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 发生的清理费用‌： 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等
    • 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入‌： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额) 如果残料入库， 借：原材料等 贷：固定资产清理
    • 保险或过失人赔偿‌： 借：其他应收款 贷：固定资产清理
    • 处置结束后，结转固定资产清理净损益的处理‌：
      • 正常报废（达到使用年限后的正常报废）
        • 借或贷：固定资产清理 贷或借：资产处置损益 资产处置损益影响营业利润
      • 非正常报废（自然灾害原因等导致没有达到使用年限的报废）
        • 借：固定资产清理 贷：营业外收入（利得） 借：营业外支出（损失） 贷：固定资产清理 营业外不影响营业利润
• 注意画时间轴图，举例：2023年3月15日购入的固定资产，4月1日开始计提折旧，2023年4月1日-2024年4月30日为计算的第一年折旧额，即2023年有8个月，2024年有4个月按照第一期折旧额分摊。 2024年5月1日--2024年12月31日为8个月，此8个月按照第二期折旧额分摊。
• 固定资产公允价值与预计未来现金流量孰高计量，计提固定资产减值准备
• 注意：一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照其公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。 如果公允价值分配后，又产生一笔单独对这项资产明确的费用，则在上述分配后的基础上单独对这项资产进行归集。 例如：80万元买入ABC三个资产，三个资产公允价值A为20万元，B为40万元，C为60万元。A资产在安装过程中产生额外的单独安装费用14万元。 则A分摊80*（20/100）=16万元 B分摊80*（40/100）=32万元 C分摊80*（60/100）=48万元 A资产成本=16+14=30万元