中级会计第8章金融资产和金融负债

这是一篇关于金融资产和金融负债的思维导图，主要内容包括：确认和分类，金融资产和金融负债的计量，金融资产的重分类，金融资产终止确认，金融负债，金融工具减值。

金融资产和金融负债

• 确认和分类
  • 金融工具
    • 形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债 或权益工具的合同
      • 金融资产
      • 金融负债
      • 权益工具
    • 例如：发行股票
      • 发行方
        • 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价(如有溢价发行)
      • 购买方
        • 借：长期股权投资等 贷：银行存款
    • 例如：发行债券
      • 发行方
        • 借：银行存款 贷：应付债券等
      • 购买方
        • 借：债权投资等 贷：银行存款
  • 金融资产的分类
    • 主要包括
      • 货币资金
        • 货币资金
        • 银行存款
      • 债权债务往来
        • 应收票据
        • 其他应收款
        • 应收账款
        • 贷款
        • 垫资款
      • 金融、所有者权益投资
        • 股权投资
        • 债权投资
        • 基金投资
        • 衍生金融资产等
    • 业务模式 （三分法抽象举例）
      • 摊余成本计量 （债权性投资）
        • 以收取合同约定的现金流为目标
          • 举例：蛋鸡持续性生蛋
          • 普通债券（收取合同现金流为目标）
          • 企业应收账款（收取合同现金流为目标）
        • 仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息
          • 银行贷款
        • 科目设置
          • 银行存款
          • 贷款
          • 应收账款
          • 债权投资等
      • 公允价值计量 计入其他综合收益的金融资产 （分类为)
        • 既以收取现金流量又以出售金融资产赚价差，两者兼有 （关键词分类为）
          • 举例：蛋鸡持续性生蛋（利息）+直接出售蛋鸡（赚取购买鸡苗的价差）（本金）
          • 举例：因现阶段企业现金流不足，需要出售债券投资用于在建工程或保交楼房产
          • 不符合的情况： 1、可转换债券 2、贷款的利息和本金与债务人业绩（或发行人的权益价值、债务人的净收益）的一些变量挂钩或与权益指数挂钩 3、不是以未偿付本金金额为基础的货币时间价值的对价
        • 仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息
          • 债券既收取利息，升值后又卖出债券本身权益
        • 科目设置
          • 其他债权投资
            • 成本
            • 利息调整
            • 应计利息
            • 公允价值变动
      • 公允价值计量 计入当期损益的金融资产 (权益性投资、债务工具投资）
        • 出售金融资产赚取价差为目标
          • 举例：直接出售蛋鸡（赚取购买鸡苗的价差）
          • 如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、可转换债券、基金等
          • 特殊的：非同一控制下企业合并，涉及或有对价构成金融资产的
        • 科目设置
          • 交易性金融资产
    • 分类的特殊规定 （重要）
      • 权益工具投资
        • 是否为交易而持有
          • 是
            • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
          • 否
            • 是否直接指定
              • 是
                • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
              • 否
                • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 衍生工具投资
        • 直接计入
          • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 债务工具投资
        • 是否合同现金流量为本金+利息（满足测试？）
          • 是
            • 持有收取现金流量
              • 以摊余成本计量的金融资产
            • 持有收取现金流量+出售
              • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
            • 其他
              • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
          • 否
            • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
    • 不同类金融资产的重分类
      • 属于业务模式的变更
        • 企业改变管理金融资产的业务模式 可以在这三者之间重分类
          • 摊余成本计量
          • 公允价值计量 计入其他综合收益的金融资产
          • 公允价值计量 计入当期损益的金融资产
        • 必须对企业的经营非常重要
          • 例如：企业收购、处置或终止某一业务线
        • 必须由高级管理层进行决策
      • 不属于业务模式的变更
        • 意图改变
        • 特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
        • 在具有不同业务模式的各部门之间转移
        • 业务模式没有发生变更，而条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类
  • 金融负债的分类
    • 主要包括：应付票据、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、衍生金融负债等
    • 以摊余成本计量的金融负债
    • 公允价值计量 计入当期损益的金融负债
      • 交易性金融负债
      • 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
  • 重分类说明
    • 可重分类
      • 债权性投资
    • 不得重分类
      • 股权性投资
      • 金融负债
• 金融资产和金融负债的计量
  • 初始计量
    • 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产和金融负债
      • 公允价值（初始成本）
      • 交易费用
        • 计入投资收益科目借方（当期损益）
    • 其他类别的金融资产和金融负债
      • 公允价值+交易费用（资产）-交易费用（负债）
        • 交易费用
          • 包括
            • 手续费
            • 佣金
            • 相关税费及其他必要支出等
          • 不包括
            • 债券溢价
            • 折价
            • 融资费用
            • 子主题
          • 计入初始确认金额
    • 应收项目
      • 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
      • 已到付息期但尚未领取的利息
      • 举例：1500元买了一个钱包
        • 钱包本身值1000元
        • 钱包里面有500元
  • 后续计量 （会计处理）
    • 原则
      • 与金融资产分类基本相同采用三分法
    • 以摊余成本计量
      • 实际利率法
        • 分摊计入各会计期间
          • 摊余成本 （以债权投资为例）
            • 初始确认金额-已偿还的本金+/-（初始确认金额-到期日金额）-计提的累计信用减值准备 进行摊销
            • 期初账面余额+利息收入（期初账面余额*实际利率）-成本面值*票面利率-已偿还的本金
            • 核算科目
              • 债权投资
                • 摊余成本计量的债权投资账面余额
                  • 债权投资-成本（面值）
                  • 债权投资-利息调整
                    • 溢价
                      • 差额在借方
                        • 摊销时在贷方
                    • 折价
                      • 差额在贷方
                        • 摊销时在借方
                  • 债权投资-应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
              • 债权投资减值准备
                • 摊余成本计量的预期信用损失为基础计提的损失准备
              • 信用减值损失
                • 计提预期信用损失
                  • 分录 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备、坏账准备
              • 应收利息
                • 分期付息
                • 已到付息期但尚未领取的利息
                  • 举例：1500元买了一个钱包
                    • 钱包里面有500元
                    • 钱包本身值1000元
              • 投资收益
                • 期初摊余成本×实际利率
            • 必背公式
              • 期末债权投资摊余成本（账面价值）=期初债券摊余成本账面余额（每期的本金）×（1+实际利率）-当年收到的利息（面值×票面利率）-已计提的减值准备-已偿还的本金 本+本×实利-面×面利-准备-已偿本
              • 借：应收利息（分期付息债券，面值×票面利率） 债权投资-应计利息（到期一次还本付息债券， 面值×票面利率） -利息调整（差额或贷方） 贷：投资收益（期初债权投资账面余额×实际利率）
            • 会计分录
              • 企业取得金融资产
                • 分期付息
                  • 不溢价 （实际利率＞票面利率）
                    • 初始取得时： 借：债权投资-成本 贷：银行存款 债权投资-利息调整
                      • 举例：甲公司2020年1月1日购入一张同日发行的面值100万元，票面利率4%；实际支付本金/价款95万元，实际利率5.16%。期限为5年，每年年末支付利息，到期偿还本金。
                        • 借：债权投资-成本 100万元 贷：银行存款 95万元 债权投资-利息调整 5万元（未来五年期内相反方向：借方摊销冲抵） （折价/不溢价在贷方）
                  • 溢价 （实际利率＜票面利率）
                    • 初始取得时： 借：债权投资-成本 债权投资-利息调整 贷：银行存款
                • 到期一次还本付息
                  • 不溢价 （实际利率＞票面利率）
                    • 初始取得时： 借：债权投资-成本 贷：银行存款 债权投资-利息调整
                      • 举例：甲公司2020年1月1日购入一张同日发行的面值100万元，票面利率4%；实际支付本金/价款85.56万元，实际利率7%。期限为5年，利息及本金到期一次归还。
                        • 借：债权投资-成本 100万元 贷：银行存款 85.56万元 债权投资-利息调整 14.44万元（未来五年期内相反方向：借方摊销冲抵） （折价/不溢价在贷方）
                  • 溢价 （实际利率＜票面利率）
                    • 初始取得时： 借：债权投资-成本 债权投资-利息调整 贷：银行存款
              • 资产负债表日计算利息
                • 分期付息
                  • 不溢价 （实际利率＞票面利率）
                    • 分期付息不溢价计提利息和摊销时： 借：应收利息 债权投资-利息调整 贷：投资收益
                      • 举例：甲公司2020年1月1日购入一张同日发行的面值100万元，票面利率4%；实际支付本金/价款95万元，实际利率5.16%。期限为5年，每年年末支付利息，到期偿还本金。
                        • 借：债权投资-成本 100万元 贷：银行存款 95万元 债权投资-利息调整 5万元（未来五年期内相反方向：借方摊销冲抵） （折价/不溢价在贷方）
                        • 分期付息不溢价计提利息和摊销时： 1、2020年12月31日： 借：应收利息 （面值×面利=100*4%）4万元（先算） 债权投资-利息调整 （4.9-4） 0.9万元（借方摊销冲抵初始入账的贷方余额）（倒挤） 贷：投资收益 （期初债权摊余成本/账面余额×实利=95×5.16%）4.90万元（后算） 2、2021年12月31日： 借：应收利息 （面值×面利=100*4%） 4万元 债权投资-利息调整 （4.95-4） 0.95万元 贷：投资收益 （期初债权摊余成本/账面余额×实利=（95+0.9）×5.16%）4.95万元 3、2022年12月31日： 借：应收利息 （面值×面利=100*4%） 4万元 债权投资-利息调整 （5-4） 1万元 贷：投资收益 （期初债权摊余成本/账面余额×实利=（95+0.9+0.95）×5.16%）5万元 4、2023年12月31日 借：应收利息 （面值×面利=100*4%） 4万元 债权投资-利息调整 （5.05-4） 1.05万元 贷：投资收益 （期初债权摊余成本/账面余额×实利=（95+0.9+0.95+1）×5.16%）5.05万元
                          • 5、最后一期倒挤计算 2024年12月31日 借：应收利息 （面值×面利=100*4%） 4万元 债权投资-利息调整 （5.1-4） 1.1万元 贷：投资收益 （100+4-（95+0.9+0.95+1+1.05）=5.1万元
                            • 5、最后一期还本付息 借：银行存款 104万元 贷：应收利息 4万元 债权投资-成本 100万元
                          • 每年年末收到利息时： 借：银行存款 4万元 贷：应收利息 4万元
                    • 收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息
                  • 溢价 （实际利率＜票面利率）
                • 到期一次还本付息
                  • 不溢价 （实际利率＞票面利率）
                    • 到期一次还本付息不溢价计提利息和摊销时： 借：债权投资-应计利息 债权投资-利息调整 贷：投资收益
                      • 举例：甲公司2020年1月1日购入一张同日发行的面值100万元，票面利率4%；实际支付本金/价款85.56万元，实际利率7%。期限为5年，利息及本金到期一次归还。
                        • 借：债权投资-成本 100万元 贷：银行存款 85.56万元 债权投资-利息调整 14.44万元（未来五年期内相反方向：借方摊销冲抵） （折价/不溢价在贷方）
                        • 1、2020年12月31日： 借：债权投资-应计利息 （面值×面利=100*4%）4万元 债权投资-利息调整 （5.99-4） 1.99万元（借方摊销冲抵初始入账的贷方余额） 贷：投资收益 （期初债权摊余成本/账面余额×实利=85.56×7%）5.99万元 2、2021年12月31日： 借：债权投资-应计利息 （面值×面利=100*4%） 4万元（先算） 债权投资-利息调整 （6.41-4） 2.41万元（最后倒挤） 贷：投资收益 （期初债权摊余成本/账面余额×实利=（85.56+4+1.99）×7%）6.41万元（后算） 3、2022年12月31日： 借：债权投资-应计利息 （面值×面利=100*4%） 4万元 债权投资-利息调整 （6.86-4） 2.86万元 贷：投资收益 （期初债权摊余成本/账面余额×实利=（91.55+6.41）×7%）6.86万元 4、2023年12月31日： 借：债权投资-应计利息 （面值×面利=100*4%） 4万元 债权投资-利息调整 （7.34-4） 3.34万元 贷：投资收益 （期初债权摊余成本/账面余额×实利=（97.96+6.86）×7%）7.34万元
                          • 5、最后一期倒挤计算 2024年12月31日 借：债权投资-应计利息 （面值×面利=100*4%） 4万元 债权投资-利息调整 （7.84-4） 3.84万元 贷：投资收益 100+4×5-（104.82+7.34）=7.84万元
                          • 5、到期一次还本付息： 借：银行存款 120万元 贷：债权投资-应计利息 20万元 债权投资-成本 100万元
                    • 收到利息时： 借：银行存款 贷：债权投资-应计利息
                  • 溢价 （实际利率＜票面利率）
              • 资产负债表日计提减值准备
                • 分录 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备、坏账准备
              • 出售债权投资
                • 未到期处置时： 借：银行存款等 债权投资减值准备 贷：债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 投资收益（差额，或借方）
            • 分期付息
              • 应收利息
                • 不溢价（实际利率/市场利率＞票面利率）
                  • ①：债券面值*票面利率-实际本金*实际（市场）利率+实际本金 ②：①*票面利率-实际本金*实际（市场）利率+① ③：②*票面利率-实际本金*实际（市场）利率+② 。。。。。。。。 ⑤：（债券面值+债券面值*票面利率）-④ （新面面利减实实+新实。。。。。。最后做面+面利-新期初实倒挤）
                • 溢价（实际利率/市场利率＜票面利率）
                  • ①：实际本金*实际（市场）利率-债券面值*票面利率+实际本金 ②： （实实利减面面利+新期初实。。。。。。最后做面+面利-新期初实倒挤）
            • 到期一次还本付息
              • 应计利息
                • 不溢价（实际利率/市场利率＞票面利率） 在贷方差
                  • ①：实际本金*实际（市场）利率+实际本金 ②：①*实际（市场）利率+① ③：②*实际（市场）利率+② （新实实利+新实。。。。。。最后做面+面利-新期初实倒挤）
                • 溢价 利息调整初始取得在借方，摊销时在贷方
          • 利息收入
            • 未发生信用减值
              • 账面余额*实际利率
            • 购入或源生的已发生信用减值
              • 期初摊余成本*经信用调整的实际利率
            • 购入或源生的未发生信用减值
              • 后续期间已发生信用减值
              • 信用风险有所改善而不再存在信用减值
          • 利息费用
      • 摊余成本
      • 利息收入
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
      • 分类的特殊规定
        • 权益工具投资
          • 是否为交易而持有
            • 是
              • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
            • 否
              • 是否直接指定
                • 是
                  • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
                • 否
                  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 衍生工具投资
          • 直接计入
            • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 债务工具投资
          • 是否合同现金流量为本金+利息（满足测试？）
            • 是
              • 持有收取现金流量
                • 以摊余成本计量的金融资产
              • 持有收取现金流量+出售
                • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
              • 其他
                • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
            • 否
              • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 其他债权投资
        • 核算科目
          • 其他债权投资
            • 成本
            • 利息调整
            • 应计利息
            • 公允价值变动
          • 其他综合收益
            • 其他债权投资公允价值变动
            • 信用减值准备
        • 企业取得金融资产 借：其他债权投资-成本（面值） -利息调整（溢价借方，折价贷方） 应收利息（已到期，未领取的利息） 贷：银行存款
          • 2021年1月1日，甲公司94万元购买乙公司当日发行5年期债券，面值100万元，票面利率4%，实际年利率5.16%，每年年末付息，到期归还本金。甲公司另支付交易费用1万元。 2021年年末公允价值为97万元，2022年年末98万元，2023年年末95万元。 2024年1月1日甲公司将该投资全部出售，取得处置价款105万元。 将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
            • 借：其他债权投资-成本 100万元 贷：银行存款 95万元 其他债权投资-利息调整 5万元
        • 资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息，面值×面利） 其他债权投资-应计利息（到期一次还本付息） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 其他债权投资-应计利息（差额，或借方）
          • 2021年年末计提利息 借：应收利息 （100×4%） 4万元 其他债权投资-利息 0.90万元 贷：投资收益 （95×5.16%）4.90万元
            • 2021年年末收到利息时 借：银行存款 4万元 贷：应收利息 4万元
          • 2022年年末计提利息 借：应收利息 （100×4%） 4万元 其他债权投资-利息 0.95万元 贷：投资收益 （95.9×5.16%）4.95万元
          • 2023年年末计提利息 借：应收利息 （100×4%） 4万元 其他债权投资-利息 1万元 贷：投资收益 （96.85×5.16%）5万元
        • 资产负债表日公允价值变动
          • 公允价值上升 借：其他债权投资--公允价值变动 贷：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动
            • 2021年年末摊余成本=95+0.9=95.9 =95+95*5.16%-100*4%=95.9 公允价值97＞摊余成本95.9，差额为1.1
              • 借：其他债权投资--公允价值变动 1.1万元 贷：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动 1.1万元
            • 2022年年末摊余成本=95.9+95.9*5.16%-100*4%=96.85 公允价值98＞摊余成本96.85，差额为1.15
              • 借：其他债权投资--公允价值变动 1.15-1.1=0.05万元 贷：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动 1.15-1.1=0.05万元
          • 公允价值下降 借：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资--公允价值变动
            • 2023年年末摊余成本=96.85+96.85*5.16%-100*4%=97.85 公允价值95＜摊余成本97.85，差额为-2.85
              • 借：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动 1.15+2.85=4万元 贷：其他债权投资--公允价值变动 1.15+2.85=4万元
        • 资产负债表日计提减值 借：信用减值损失 贷：其他综合收益--信用减值准备
        • 出售其他债权投资 借：银行存款 贷：其他债权投资（账面价值） 投资收益（差额，或借方）
          • 同时其他综合收益的余额结转至投资收益科目 借：其他综合收益 贷：投资收益 （或相反分录）
            • 2024年1月1日取得处置价款时： 借：银行存款 105万元 其他债权投资-利息调整 （5-1-0.9-0.95） 2.15万元 -公允价值变动（4-1.1-0.05）2.85万元 贷：其他债权投资-成本 100万元 投资收益 10万元
              • 借：投资收益 2.85万元 贷：其他综合收益--其他债权投资公允价值变动 2.85万元
      • 其他权益工具投资 （指定为） （非交易性权益工具） （一经指定不得撤销）
        • 核算科目
          • 其他权益工具投资
            • 成本
            • 公允价值变动
          • 其他综合收益
            • 信用减值准备
            • 其他债权投资公允价值变动
        • 企业取得金融资产 借：其他权益工具投资-成本（面值） 应收股利（已到期，未领取的利息） 贷：银行存款
          • 2023年2月19日，甲公司购入乙公司1%有表决权股份，支付价款2210万元，其中，包括已宣告但尚未发放的现金股利15万元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，甲公司另支付交易费用5万元。
            • 借：其他权益工具投资-成本 2200万元 应收股利 15万元 贷：银行存款 2215万元
        • 收到现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利
          • 2023年3月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
            • 借：银行存款 15万元 贷：应收股利 15万元
        • 公允价值发生增减变动时
          • 公允价值上升 借：其他权益工具投资--公允价值变动 贷：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动
            • 2023年12月31日，该股权的公允价值为2230万元。
              • 公允价值上升 借：其他权益工具投资--公允价值变动 30万元 贷：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动 30万元
          • 公允价值下降 借：其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动 贷：其他权益工具投资--公允价值变动
        • 确认应收现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益
          • 2024年4月19日，乙公司宣告发放现金股利2000万元 （甲公司相当于获取2000×1%）
            • 借：应收股利 20万元 贷：投资收益 20万元
        • 收到现金股利时 借：银行存款 贷：应收股利
          • 2024年5月11日，甲公司收到乙公司发放的现金股利
            • 借：银行存款 20万元 贷：应收股利 20万元
        • 股权转让时 借：银行存款 贷：其他权益工具投资-成本 其他权益工具投资-公允价值变动 盈余公积-法定盈余公积（利润分配差额的10%） 利润分配-未分配利润（差额） 结转其他综合收益至未分配利润、盈余公积（留存收益） 借：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积-法定盈余公积 利润分配-未分配利润
          • 2024年5月22日，甲公司将乙公司股权全部转让，取得转让价款2450万元
            • 借：银行存款 2450万元 贷：其他权益工具投资-成本 2200万元 其他权益工具投资-公允价值变动 30万元 盈余公积-法定盈余公积 22万元 利润分配-未分配利润 198万元
            • 借：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 30 贷：盈余公积-法定盈余公积 3 利润分配-未分配利润 27
      • 债务工具投资 （分类为）
    • 以公允价值计量计入当期损益 （为交易目的而持有） （分类为） （简化处理没有应计利息科目） （不需要计提减值准备）
      • 权益工具投资
        • 核算科目
          • 交易性金融资产
            • 成本（公允价值初始计量）
            • 公允价值变动
          • 投资收益
            • 实际支付的交易费用，与前面入做初始成本做区分
          • 应收股利
          • 应收利息
        • 企业取得金融资产时 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中包含的已付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款
          • 2024年2月19日，甲公司购入A上市公司股票1000万股，每股购买价款3.3元(包括已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)，甲公司另支付交易费用10万元。 甲公司未能对A公司施加重大影响，同时，甲公司根据金融资产的管理方式将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
            • 借：交易性金融资产 3100万元 投资收益 10万元 应收股利 200万元 贷：银行存款 3310万元
        • 持有时公允价值发生增减变动时
          • 公允价值上升 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
            • 6月30日A公司股票的公允价值为3.8元/股。
              • 借：交易性金融资产-公允价值变动 700万元 贷：公允价值变动损益 700万元
          • 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动
            • 12月31日A公司股票的公允价值为3.1元/股。
              • 借：公允价值变动损益 700万元 贷：交易性金融资产公允价值变动 700万元
        • 宣告分派现金股利或利息 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益
          • 9月12日A公司召开临时股东大会，决定再次分派现金股利，每股分派0.4元。
            • 借：应收股利 400万元 贷：投资收益 400万元
        • 实际收到现金股利或分期付息的债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
          • 2月28日甲公司收到上述现金股利。
            • 借：银行存款 200万元 贷：应收股利 200万元
        • 出售处置交易性金融资产时 借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借方） 投资收益（实际收到的价款与账面价值的差额）
          • 2019年1月1日，甲公司以银行存款602万元(含交易费用2方元)购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，2019年12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为700万元。 2020年1月5日，甲公司将所持乙公司股票以750万元的价格全部出售，另支付交易费用3万元，共收到银行存款747万元不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其2020年营业利润的影响金额为( )万元,
            • 借：银行存款 747万元 贷：交易性金融资产-成本 700万元 投资收益 47万元
      • 债务工具投资 （分类为）
• 金融资产的重分类
  • 债务工具投资
    • 通过SPPI测试
      • 改变其管理金融资产的业务模式
        • 属于
        • 不属于
          • 特定金融资产的意图改变
          • 特定市场暂时性消失从而暂时影响出售（比如节假日停止交易）
          • 不同业务模式的各部门之间转移
          • 业务模式没有改变，而条款发生改变，且导致金融资产终止确认的，不涉及重分类问题
    • 采用未来适用法
    • 重分类日
      • 改变业务模式的下个季度
  • 对所有金融负债均不得进行重分类
  • 会计处理
    • 以摊余成本计量→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 账面→公允 差额进损益，即公允价值变动损益
        • 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资-成本 -应计利息 -利息调整（或借方） 公允价值变动损益（差额或借方）
    • 以摊余成本计量→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 账面→公允 差额进其他综合收益，即其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
        • 借：其他债权投资（公允价值） 贷：债权投资-成本 -应计利息 -利息调整（或借方） 其他综合收益-其他债权投资公允价值变动（差额或借方）
          • 同时： 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益-信用减值准备
            • 摊余成本提减值 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
            • 其他债权投资提减值 借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值准备
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产→以摊余成本计量
      • 公允→账面 差额进其他综合收益，即其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
        • 借：债权投资 贷：其他债权投资 其他综合收益-其他债权投资公允价值变动（或借方）
          • 同时： 借：其他综合收益-信用减值准备 贷：债权投资减值准备
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 公允→公允
        • 借：交易性金融资产（公允价值） 贷：其他债权投资 借或贷：其他综合收益 贷或借：公允价值变动损益
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产→以摊余成本计量
      • 公允→账面
        • 借：债权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产 重分类日存在预期信用损失的 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 公允→公允
        • 借：其他债权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产 重分类日存在预期信用损失的 借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值准备
• 金融资产终止确认
  • 收取该金融资产现金流量的合同权利终止（合同到期）
  • 该金融资产已转移，且该转移满足相关终止确认的条件
• 金融负债
  • 初始计量
    • 应当按照公允价值计量
    • 以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债），相关交易费用应当直接计入当期损益
    • 其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额
  • 以公允价值计量且其变动计入当期损益
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债取得时 借：银行存款等 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债
      • ≤1年交易性金融负债
    • 期末公允价值大于账面价值时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债
    • 期末公允价值小于账面价值时 借：交易性金融负债 贷：公允价值变动损益
    • 期末计提利息时 借：财务费用 贷：应付利息
    • 到期时 借：交易性金融负债 贷：银行存款等 公允价值变动损益（差额）
  • 以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融负债
    • 以摊余成本计量的金融负债取得时 借：银行存款等 贷：应付债券-面值 -利息调整（或借方）
      • ＞1年应付债券
    • 期末计提时 借：在建工程、财务费用、制造费用（期初债券的摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（分期付息到期还本）（债券面值×票面利率） 应付债券-应计利息（到期一次还本付息） -利息调整（差额，或借方）
    • 到期归还本金和利息时 借：应付债券-面值 -应计利息（到期一次还本付息债券利息合计） 应付利息（分期付息债券的最后一次利息） 贷：银行存款
• 金融工具减值
  • 预期信用损失法
    • 不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的损失准备。
    • 以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值
  • 信用损失
    • 按照原实际利率折现的、根据合同应收的现金流于预期收取的现金流之间的差额，即全部现金短缺的现值。
    • 已发信用减值损失的金融资产，应按照金融资产经信用调整的实际利率折现
  • 需要计提信用减值损失
    • 以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）
    • 租赁应收款
    • 合同资产
    • 部分贷款承诺（交易性金融负债除外）
    • 财务担保合同
  • 不需要计提信用减值损失
    • 交易性金融资产
    • 其他权益工具投资
    • 交易性金融负债
  • 金融减值三阶段
    • 购买或源生未发生信用减值
      • 信用风险未显著增加
        • 12个月
          • 账面余额×实际利率
      • 信用风险显著增加，但未发生信用减值
        • 账面余额×实际利率
      • 已发生信用减值
        • 摊余成本（扣除减值）×实际利率
    • 购买或源生已发生信用减值
      • 整个存续期
        • 摊余成本（扣除减值）×经调整后实际利率
  • 特殊情形
    • 必须简化处理
      • 不含重大融资成分的应收款项和合同资产
        • 始终按照整个存续期内预期信用损失计量
    • 可以选择简化处理
      • 较低信用风险
      • 包含重大融资成分的应收款项、合同资产和租赁应收款
        • 采用三个阶段模型，且始终按照整个存续期内预期信用损失计量
  • 金融工具减值的账务处理
    • 借：信用减值损失 贷：贷款损失准备 债权投资减值准备 坏账准备 租赁应收款减值准备 预计负债（贷款承诺及财务担保合同） 其他综合收益-信用减值准备（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资）
    • 借：资产减值损失 贷：合同资产减值准备
    • 已发生信用损失金融资产的核销 借：贷款损失准备等 信用减值损失（差额） 贷：贷款、应收账款等