中级会计实务-思维导图-第四章无形资产

中级会计实务-思维导图-第四章无形资产，概述了无形资产的确认和初始计量、内部研究开发支出的确认和计量、无形资产的后续计量、无形资产的处置等知识点。总结全面细致，适合做为复习资料。

无形资产

• 无形资产的确认和初始计量
  • 概述
    • 没有实物形态的可辨认非货币性资产（比如：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等） 注意：商誉不属于无形资产 商誉=合并成本-被购买方交易当日净资产公允价值份额 =交易对价-净资产公允价值
    • 特征
      • 由企业拥有或控制带来经济利益的资源
      • 不具有实物形态
      • 具有可辨认性
      • 非货币性资产
  • 确认条件
    • 有关的经济利益很可能流入企业
    • 成本能够可靠计量
  • 初始计量
    • 按照实际成本进行初始计量，达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。
    • 外购
      • 购买价款
      • 相关税费
      • 其他支出费用等
        • 不包括
          • 引入新产品宣传发生的广告费、管理费用、其他间接费用
          • 达到预定用途以后发生的费用
      • 具有融资性质的购入
        • 实际支付价款-购买价款现值=未确认融资费用
        • 在信用期间采用实际利率法进行摊销 摊销金额=期初应付本金余额*实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率
          • 做法 第一步：先拆分计算出总的本金现值，和总的利息费用。 即：（本金+利息）的终值-本金现值得出总利息费用（未确认融资费用） 第二步：算出第一期需要归还的利息费用 即，初始总本金现值*利率 第三步：拆分出每期归还金额的本金和利息费用 即：每期归还总金额-第一期利息费用=第一期归还的本金 然后每期期初最新的本金额乘以利率后续以此类推。。。。。。。。
          • 企业以融资租赁形式购买无形资产时： 借：无形资产（购买价款现值） 未确认融资费用（未来应付利息） 贷：长期应付款（未来应付本金+利息）
          • 企业确认对应未确认融资费用时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用
          • 企业支付其每期的融资租赁款项时： 借：长期应付款 贷：银行存款
    • 投资者投入
      • 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账。
      • 借:无形资产 贷:实收资本(或股本)
    • 土地使用权处理
      • 工业企业等
        • 自行开发建造厂房
          • 土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。
          • 难以合理分配的，全部作为固定资产处理。
      • 房地产开发企业
        • 销售商品房出售房屋建筑物
          • 土地使用权应当计入房屋建筑成本，作为存货核算。
      • 投资性房地产
        • 赚取租金或资本增值
          • 按照土地使用权账面价值转为投资性房地产
• 内部研究开发支出的确认和计量
  • 区分
    • 研究阶段
      • 计划性
      • 探索性
    • 开发阶段
      • 针对性
      • 形成成果可能性较大
  • 确认
    • 研究阶段
      • 费用化
        • 计入当期损益（管理费用）
        • 研发支出-费用化支出 会计分录 借：研发支出—费用化支出(研究阶段支出) 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
          • 期末将费用化的研发支出转入当期管理费 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出。
    • 开发阶段
      • 资本化
        • 符合资本化条件计入无形资产成本
          • 借：研发支出—资本化支出(符合资本化条件的开发阶段支出) 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
            • 将符合资本化条件的研发支出在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出
        • 不符合资本化条件计入当期损益（管理费用）（先在研发支出-费用化支出科目中归集）
          • 借：研发支出—费用化支出（不符合资本化条件的开发阶段支出) 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
            • 期末将费用化的研发支出转入当期管理费 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出。
    • 无法区分
      • 全部费用化，计入当期损益（管理费用）
• 无形资产的后续计量
  • 使用寿命有限、能够确定
    • 至少每年度终了，对其使用寿命进行复核
  • 使用寿命不确定 （无法预见无形资产为企业带来经济利益期限）
    • 每个会计期末，对其使用寿命复核
    • 有证据表明其使用寿命有限的，应当作为会计估计变更进行处理。
  • 应摊销金额
    • 应摊销金额=无形资产原值-预计净残值（一般为0）-无形资产减值准备
    • 残值重新估计
      • 高于账面价值
        • 不再摊销
      • 低于账面价值
        • 直至残值低于账面价值时再恢复摊销
• 无形资产的处置
  • 出售
    • 资产处置损益
      • 借：银行存款 　　无形资产减值准备 　　累计摊销 　　资产处置损益（借差） 贷：无形资产 　 应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及） 　 资产处置损益（贷差）
  • 报废
    • 营业外支出
      • 借：累计摊销 　　无形资产减值准备 　　营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产