涉税服务实务（第七章 企业涉税会计核算）

涉税服务实务（第七章 企业涉税会计核算）税务师考试

涉税服务实务 第七章 企业涉税会计核算

• 应交税费
  • 与增值税有关
    • 应交增值税
      • 借方
        • 进项税额
          • 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 销项税额抵减
          • 借：主营业务成本等 应交税费—应交增值税（销项税额抵减） 贷：银行存款（或应付账款）
        • 已交税金
          • 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
          • 用于辅导期增购发票， 以及不足1个月纳税， 退回红字登记
        • 减免税款
          • 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入
        • 出口抵减内销产品应纳税额
          • 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
        • 转出未交增值税
          • 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税
      • 贷方
        • 销项税额
          • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 退回冲减成本 借：主营业务成本 红字 贷：库存商品 红字
          • 退回红字登记
        • 出口退税
          • 借：应收出口退税款—增值税 应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
        • 进项税额转出
          • 改变用途进项税额转出
            • 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税转出）
          • 非正常损失进项税额转出
            • 借：待处理财产损益等 贷：原材料（固定资产、库存商品等） 应交税费—应交增值税（进项税转出）
          • 出口货物不得免征和抵扣税额
            • 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
        • 转出多交增值税
          • 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
      • 小规模纳税人
        • 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款
    • 未交增值税
      • 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—银行存款
        • 当月缴纳以前期间未缴增值税
      • 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
        • 已交与应交转出较小一方
    • 预交增值税
      • 一般企业
        • 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—预交增值税
      • 房地产开发企业
        • 借：应交税费—预交增值税 贷：应交税费—未交增值税
      • 建筑服务预收款、不动产经营租赁、销售不动产、 房地产开发区企业销售开发产品收到预付款时
    • 待抵扣进项税额
      • 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 应交税费—待抵扣进项税额 贷：银行存款
      • 分2年抵扣60%与40%，改扩建超50%
    • 待认证进项税额
      • 购进，未认证、比对
        • 借：原材料、固定资产等 应交税费—待认证进项税额 贷：银行存款、应付账款等
      • 准予抵扣时
        • 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待认证进项税额
      • 不得抵扣时
        • 借：原材料、固定资产等 贷：应交税费—待认证进项税额 或红字冲账
      • 2017/6/30前180日，2017/7/1以后360日
    • 待转销项税额
      • 纳税义务早于会计确认
        • 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费—应交增值税（销项税额）
        • 比如预收房租
      • 会计确认早于纳税义务
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入（工程结算等） 应交税费—待转销项税额
        • 比如建筑服务后被扣留的质押金、保证金
    • 增值税留抵税额
    • 简易计税
      • 预收
        • 借：银行存款 贷：预收账款
      • 预交
        • 借：应交税费—简易计税3%、3% 贷：银行存款
        • 一般计税 建筑服务
          • 借：应交税费—预交增值税10%、2% 贷：银行存款
    • 转让金融商品应交增值税
      • 借：银行存款 700 贷：交易性金融资产 600 投资收益 94.34 应交税费—转让金融商品应交税费 5.66
      • 盈亏相抵余额为销售额
    • 代扣代交增值税
    • 增值税检查调整
      • 借：应付职工薪酬 贷：应交税费—增值税检查调整 借：应交税费—增值税检查调整 贷：应交税费—未交增值税 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
  • 与其他税种有关
    • 应交消费税
    • 应交资源税
    • 应交城建税
    • 应交教育费附加
    • 应交地方教育附加
    • 应交所得税
      • 计提 缴纳 借：所得税费用等 借：应交税费—应交所得税 贷：应交税费—应交所得税 贷：银行存款等
    • 应交土地增值税
      • 房地产企业转让开发房地产
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交土地增值税
      • 企业转让房地产
        • 借：固定自产清理 贷：应交税费—应交土地增值税
    • 应交房产税
    • 应交土地使用税
    • 应交车船税
    • 应交印花税
    • 应交个人所得税
      • 计提 缴纳 借：应付职工薪酬 借：应交税费—应交个人所得税 贷：应交税费—应交个人所得税 贷：银行存款
    • 应交矿产资源补偿费
      • 计提 缴纳 借：管理费用 借：应交税费—应交矿产资源补偿费 贷：应交税费—应交矿产资源补偿费 贷：银行存款
• 税金及附加
  • 计提
    • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税（城建税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等）
  • 返还
    • 借：银行存款 返还增值税 贷：税金及附加 借：银行存款 贷：营业外收入
  • 期末
    • 转本年利润，本科目无余额
• 所得税费用
  • 包括
    • 当期所得税
    • 递延所得税
      • 递延所得税资产
        • 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税
        • 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 递延所得税资产
      • 递延所得税负债
      • 递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债） -（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
  • 结转前/后
    • 税前利润
    • 税后利润
• 商品流通企业涉税核算
  • 增值税核算
    • 供应阶段
      • 批发企业
        • 采购货物，尚未入库
          • 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 发生合理损耗
          • 借：库存商品 贷：在途物资
        • 发生非正常损失
          • 借：库存商品 贷：在途物资 借：待处理财产损益 贷：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
      • 零售企业
        • 采购
          • 借：在途物资（不含税成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等
        • 入库
          • 借：库存商品（含税售价） 贷：在途物资（不含税售价） 商品进销差价（含税的进项差价） 商品进销差价=商品含税售价-商品不含税进价
        • 退货
          • 借：银行存款 商品进销差价 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：库存商品—甲
    • 销售阶段
      • 批发企业
        • 委托方
          • 发出代销商品
            • 借：发出商品（或委托代销商品） 贷：库存商品
          • 收到代销清单
            • 借：应收账款—XX代销店 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
          • 同时结转成本
            • 借：主营业务成本 贷：发出商品（或委托代销商品）
          • 收到手续费结算发票
            • 借：销售费用 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收账款—XX代销店
          • 收到代销点货款
            • 借：银行存款 贷：应收账款XX代销店
        • 受托方
          • 售出代销商品
            • 借：银行存款 贷：应付账款—XX百货商场 应交税费—应交增值税（销项税额）
          • 结转手续费收入
            • 借：应付账款—XX百货商场 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
          • 支付剩余货款
            • 借：应收账款—XX百货商场 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 零售企业
        • 商品销售
          • 借：银行存款 贷：主营业务收入（含增值税）
        • 同时结转成本
          • 借：主营业务成本（与主营业务收入相同） 贷：库存商品
        • 调整不含税收入
          • 借：主营业务收入（不含增值税） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
        • 调整商品销售成本
          • 借：商品进销差价 贷：主营业务成本
  • 消费税核算
    • 一般金银首饰销售业务
      • 销售
        • 借：库存商品（在途物资）——按就收拾的作假记账 现金——按加收的差价和收取的增值税记账 贷：主营业务收入——按旧首饰的作价与加收的差价 应交税费—应交增值税（销）——按收取的增值税
      • 计提
        • 借：税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
    • 金银首饰包装物
      • 不单独计价
        • 包装物计入主营业务收入 消费税计入税金及附加
      • 单独计价
        • 包装物收入计入其他业务收入 消费税计入税金及附加
    • 自购自用金银首饰
      • 用于馈赠、赞助等
        • 计入营业外支出
      • 用于广告
        • 计入销售费用
      • 用于职工福利、奖励等
        • 计入应付职工薪酬
      • 消费税计税依据为同类金银首饰 销售价格，或组成计税价格
• 应收出口退税款
  • 免税
    • 销售
      • 借：应收外汇账款 贷：主营业务收入—一般贸易出口（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）
      • 委托代理 借：应收账款等 销售（营业）费用（代理手续费） 贷：主营业务收入
    • 收汇
      • 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇账款—客户
  • 抵税
    • 计算
      • 免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 =免税购进原材料价格X（出口货物征税率-出口货物退税率）
      • 借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税 （进项税额转出）
    • 抵税
      • 当期应纳税额>0
        • 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税
      • 当期应纳税额<0
        • 进项税额>销项税额
          • 不做会计处理，退税
        • 预缴税款形成
          • 按预缴税款&借方余额 较小数 借：应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
  • 退税
    • 免抵退税不得免征和抵扣的税额 =出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X（出口货物征税率-出口货物退税率） -当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =（出口货物离岸价格-免税购进原材料价格）X（出口货物征税率-出口货物退税率）
    • 借：应收出口退税款—增值税 应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
• 其他税种核算
  • 耕地占用税 借：在建工程（无形资产） 贷：银行存款
  • 车辆购置税 借：固定资产 贷：银行存款
  • 契税 借：固定资产（无形资产） 贷：银行存款
• 营业外收入
  • 即征即退增值税
  • 先征后退增值税
  • 先征后增值税返
  • 直接减免增值税
  • 借：银行存款 贷：营业外收入—政府补助 借：营业外收入—政府补助 贷：本年利润
• 以前年度损益调整
  • 调账
    • 借：在建工程 贷：以前年度损益调整
  • 补提
    • 借：以前年度损益调整 贷：应交税费—应交所得税
  • 结转
    • 借：以前年度损益调整 贷：利润分配—未分配利润
• =当期所得税+递延所得税
• 固定资产等科目核算 借：固定资产清理等 贷：应交税费—应交城建税、教育费附加等