企业所得税（以椰子税法跟CPA为主，加上本科上财的内容）

这是一篇关于企业所得税的思维导图，主要内容包括：纳税人，计税依据，资产的税务处理，损失扣除，资产转让和重组的税务处理，税率，税收优惠，征收管理。 本人上财本科税收学 已上岸央财433 已过24年CPA税法和税务师 。

企业所得税

• 纳税人
  • 我国境内的法人企业和法人组织（个人独资、合伙企业不算）
    • 居民企业
      • 无限纳税义务：境内、境外都要纳所得税
      • 注册地、实际管理机构有其一在境内
      • 征税范围：来源于境内境外的全部所得
    • 非居民企业
      • 有限纳税义务
        • 既没有注册地也没有实际管理机构
      • 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
        • 机构、场所：（广义）包括实体机构，也包括工程作业的场所，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所
          • 1、固定场所型常设机构 • 2、服务型常设机构 • 3、工程类常设机构 • 4、非独立代理人类的常设机构
    • 税率
      • • 非居民有机构，取得收益与机构有关的，适用于居民企业分回的投资收益免税，两个10%税率要记住！设机构取得境内所得与机构无关，不设机构取得境内所得的
• 计税依据
  • 基本公式：应纳税额=应纳税所得额*税率-其他税收优惠
    • 应纳税所得额：=企业年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损
      • (亏损：指企业按税法计算的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除后<0的数额）
      • 计税收入
        • 收入总额
          • 货币收入
          • 非货币收入：资产、无形有形资产、股权投资、债券、权益等按公允价值（市价）确定收入额
        • 不征税收入
          • 财政拨款
          • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
          • 财政专项资金【未单独核算的要纳税】：包含直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，不包含企业取得的出口退税款（此项要征税，加计抵减额也征税）
          • 不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
            • 用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
        • 收入确认
          • • ①视同销售收入：（所得税视同销售）非货币性资产交换，将货物、财、劳务用于对外用途、职工福利、利润分配等，视同销售处理 ②产品分成收入：按企业分得产品的日期确认收入的实现，收入按产品的公允价值确定 ③已损失财产收回收入：已经作损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入 ④非居民企业与中国居民企业签订机器销售设备合同同时提供安装、装配等劳务，合同中未列明提供劳务收费金额或者计价不合理的，主管税务机关可以参照相同或类似业务核定收入，无参照标准的，以不低于销售合同总价款的10%确定劳务收入 ⑤公允价值确定收入：固定资产、不准备持有至到期的债券投资、债务豁免、生物资产、无形资产、劳务以及有关权益等
      • 税前扣除
        • 3免3不征
          • • 会算免税的国债利息
            • 准予在计算应纳税所得额时扣除的项目是指企业实际发生的与取 得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出。
              • 有关、合理的支出：与取得收入直接相关的支出。
              • 成本：生产成本、销售成本、业务支出及其他耗费
              • 费用：销售/管理/财务
              • 税金（除所得税）：除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加
              • 损失（已发生）：固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失，财产转让损失、呆账坏账损失、自然灾害损失及其他损失，股权性投资损失
        • 永续债
        • 税金扣除
          • • 资本化：车契耕进关，不能抵进项，烟叶资本化
        • 特殊规定
          • • 产销化妆品，制造药饮料
          • • 业务招待费
              • 当年销售（营业）收入：包括主营业务收入和其他业务收入，也包括视同销售收入，但不包括营业外收入（捐赠）和投资收益，资产处置收益（技术转让）和其他收益（债务重组收益）
              • 两者取低：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
                • 不能结转
                • 筹建期间的业务招待费支出为实际发生额的60％，筹办费的扣除方法是纳税人可采用在生产经营当年一次性扣除或者作为长期待摊费用不短于3年摊销
            • 广告费和业务宣传费支出
              • 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（化妆品、医药、饮料除酒类，按30%，烟草不准扣）
                • 30％扣除 产销化妆品，制造药饮料，可以无限期结转扣除，不包含赞助费
                • 签订有分摊协议的甲乙企业，若甲企业将扣除限额内的广宣费分摊给乙企业扣除，则乙企业在计算自身广宣费限额时候不受甲企业影响，甲企业分摊部分可以直接扣除
                • 筹建期间可以按实际发生额计入筹划费
                • 烟草不准扣
            • 公益性捐赠支出
              • 公益性组织，政府机关捐赠
              • 在年度利润12%的部分准予在计算应纳税所得额扣除，超过12%的部分，结转3年扣除，先扣除以前年度捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出
              • 税法认可的捐赠支出＝公允价值+销项税额 捐赠视同销售，先用公允价值-成本＝所得调增，再比较税法认可的捐赠支出与会计认可的捐赠支出（成本+销项税额）看是否调减，再对比捐赠超限额数进行调增
            • 环境保护专项资金可以扣除，改变用途不准扣
          • • 可扣除
              • 借款（利息支出）
                • 非金融企业向金融企业借款（企业找银行）准扣
                • 非金融企业向非金融企业借款的利息支出（企业找非银行）超过同期同类贷款利率计算的那部分不准扣且符合债权比 金融5：1 其他2：1
                  • 资本弱化：债务资本占比过高
              • • 先扣本年
              • 补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除 手续费、佣金：其他企业如从事代理服务、主营收入为手续费、佣金（如证券、期货、保险代理等企业【更新上面的黄字为发行权益性证券支付给承销机构的手续费及佣金不可税前扣除】）发生的营业成本准允税前扣除 除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除
              • 商业保险和财产保险费： 1）企业依照国家有关规定为特殊工种职工可以扣除 2）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除 3）企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。
              • 劳动保护支出：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
              • 环保专项资金：可扣除，改变用途不得扣 转让各类固定资产发生的费用可以扣除，维简费支出（预提不准扣）实际发生的分为收益性（可扣）和资本性（不可扣）
              • 以前年度亏损弥补
                • 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
                  • 可以外补内，不得内补外
                • 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所 得弥补，但结转年限最长不得超过五年
                  • 高新技术或科技中小型企业10年结转年限
            • 不得扣除的税前项目
              • 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使 用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，
              • 罚款指的是行政罚款，经营罚款（违约金性质、罚息）可以扣
          • 固定资产租赁费
            • 经营租赁均匀扣，融资租赁提折旧
            • 经营租赁
              • 按租入固定资产的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
            • 融资租赁
              • 按构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除
          • 汇兑损失
            • 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除
          • 劳动保护费可以扣除 职工福利用品算作收入按福利费限额扣除
          • 坏账损失收回：企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失,在以后纳税年度全部或者部分收回时,其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
          • 非居民企业与境外总机构发生的费用能合理分摊并提供相关证明文件，准予扣除
• 资产的税务处理
  • 一般规定：企业各项资产以取得该项资产实际发生的支出（历史成本）为计税基础 企业持有的各项资产增值或减值不准随意调整计税基础；资源开发企业另说
  • 固定资产的税务处理
    • 选择
    • 固定资产：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等
    • 计税基础确认
      • • 家具5年
    • 折旧时间确认：自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，自停止使用月份的次月起停止计算折旧。直线法 计税基础（1-预计净残值率）/预计使用年限
  • 生物性资产的税务处理
    • 生物性资产：是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
  • 无形资产：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的，当月不再摊销
    • 计税基础
    • 自创商誉不得扣
  • 其他资产的税务处理
    • 长期待摊费用
    • 存货的税务处理：（存货）企业持有以备出售的产品或者货物、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等 计算方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法
  • 非货币性资产投资(1)对此项投资业务可以递延缴纳企业所得税。居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入，投资方,以非货币性资产投资取得股权的计税基础为非货币性资产的原计税成本加上每年确认的非货币性资产转让所得,逐年进行调整。 ①对股权激励计划实行后立即可以行权：差价确定为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 　　工资薪金支出＝（实际行权时该股票的公允价格-激励对象实际行权支付价格）×行权数量 ②对股权激励计划实行后，需等待一定服务年限或者达到规定业绩条件（等待期）方可行权： 　　税法规定：不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。行权后，企业方可计算确定作为当年企业工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
• 损失扣除
  • 企业的实际资产损失（实际发生且在会计上已处理）在以前年度发生未能在当年税前扣除，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年；发生的法定资产损失（未实际发生但符合条件会计上已处理），以前年度发生未能在当年扣除，允许在申报年度扣除
• 资产转让和重组的税务处理
  • 对100%直接控制的居民企业之间按照账面净值划转资产，符合特殊性税务处理的：①划出方和划入方企业均不确认所得②划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定，资产按照此进行折旧扣除
• 税率
  • • 24新增 小微企业改为＜300万按照25%算应纳税所得额，20%征税（条件没变）； 技术先进企业：大专员工比＞50%，离岸服务外包取得收入比＞35% 高新技术企业：无学历要求，从事技术创新的科技人员占当年职工总数的比例≥10%、近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合规定要求等条件：年销售收入在2亿元以上的企业，其研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例应不低于3%。自行判别、申报享受、相关资料留存备查；不论是否享受高新技术企业税收优惠，相关纳税人应在高新技术企业资格有效期内，填报《高新技术企业优惠情况及明细表》
• 税收优惠
  • • • 减半：花茶饮料香，海陆养殖忙
      • ①税基优惠———— 技术转让所得≤500万元的，调减额=所得额；技术转让所得＞500万元的，调减额=500+（所得额-500）×50%（境内技术转让经省级及以上部门科技部门认定；居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的转让所得不享受优惠；技术转让收入不包含销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。） ② 3免3减半新增：农村饮水安全工程所得，从取得第一笔生产经营收入的所属纳税年度起第一年到第三年免，第四到第六减半； “3免3减半”节能节水项目、环境保护项目： 公共污水处理、垃圾处理、节能减排技术改造、海水淡化项目 ③免征：生产和装配伤残人员专门用品企业的所得；经营性文化事业转制为企业的所得，自转制注册之日起5年内免企税 ④税率优惠：对符合条件的污染防治的第三方企业（受排污企业或政府委托、负责环境污染治理设施运营维护的企业），减按15%征税；高新技术企业、技术先进型服务业、设在西部地区的国家鼓励类企业 、海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业，总机构设在海南的，其海南的总机构和分支机构；总机构不在的，只有设在海南的分支机构享受（另外一考点：以下企业新增的境外直接投资取得的所得免征企税（旅游业、现代服务业、高新技术产业））、 所称第三方防治企业应当同时符合以下条件:①在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册的居民企业;②具有1年以上连续从事环境污染治理设施运营实践，且能够保证设施正常运行; 具有至少5名从事本领域工作且具有环保相关专业中级及以上技术职称的技术人员，或者至少2 名从事本领域工作且具有环保相关专业高级及以上技术职称的技术人员;①从事环境保护设施运营服务的年度营业收入占总收入的比例不低于 60%:⑤具备检验能力，拥有自有实验室，仪器配置可满足运行服务范围内常规污染物指标的检测需求圆保证其运营的环境保护设施正常运行，使污染物排放指标能够连续稳定达到国家或者地方规定的排放标准要求: ②具有良好的纳税信用，近三年内纳税信用等级未被评定为C级或D级。 ⑤加计扣除，未形成无形资产，在据实扣除基础上，加计100%（集成电路和工业母机企业120%），形成无形资产，按照无形资产成本的200%（220%）进行摊销；常规性升级、某项科研成果的直接应用，企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动，对现存产品的简单改变或重复、市场调查、人文学科、质量控制均不是，受托方不可加计扣除，企业为获得创新性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的费用可以加计扣除 ⑥减计收入：对金融机构农户小额贷款（单笔10万及以下）的利息收入（单独核算）；对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入（原保险费收入+分保费收入-分出保费=保费收入），均减按90%计入收入总额 ⑦企业清算：企业重组中需要按清算处理的企业；清算期为一个单独纳税年度计算清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益 应纳税所得额=清算所得-免税收入-不征税收入-亏损弥补 可向所有者分配的剩余资产=全部资产的可变现价值或交易价格-清算费用-职工的工资、社会保险费用和法定补偿金-结清清算所得税-以前年度欠税等税款-清偿企业债务 被清算企业的股东从被清算其也分得的企业应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础 ⑧企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧 ⑨两免三减半：（自企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，前两年免征企业所得税。后三年按12.5%税率计税）高新技术企业：在特定区域内（如国家高新技术产业开发区）新设立的高新技术企业，软件和集成电路企业。特定区域的企业：例如，在海南自由贸易港、西部地区鼓励类产业的企业
      • 加计扣除政策解读 一、不可享受企业 烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业 可享受企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除 二、委托研发 委外研发：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。委托境外的不包括境外个人 委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。 合作研发：企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 集中研发：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。 三、不适用税前加计扣除政策的活动包括： （1）企业产品（服务）的常规性升级； （2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等； （3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动； （4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； （5）市场调查研究、效率调查或管理研究； （6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护； （7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。 四、当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受，未享受的可以追溯享受，追溯年限为3年
    • • 委托境外个人不得扣除，境外扣除要与自身的80%和境内的2/3比较
• 征收管理
  • 扣除凭证
  • 源泉扣缴
  • 核定征收
    • • 应纳税所得税额=应纳税所得额*25%
  • 依据企业所得税核定征收办法的规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化, 或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。
• 企业所得税的征收管理
  • 源泉扣缴
    • A类非居民企业
    • B类非居民企业
  • 纳税调整
    • 企业所得税汇算清缴最重要的一项内容就是纳税调整。纳税调整主要是调整税会差异，包括收入类调整、扣除类调整、资产类调整以及一些特殊事项调整等
  • 特别纳税调整
    • 是指反避税调整，是对纳税人特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、成本分摊、受控外国企业及其他避税情况所进行的税务调整
      • 一般反避税规则
      • 特殊反避税规则
        • • 转让定价
            • 是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而 在商品购销、技术受让、资金借贷和劳务提供等交易活动中进行的价格 转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。
            • 关联企业的共同成本分摊
            • 关联企业的预约定价安排
          • 受控外国企业（低税地企业未分配利润的收入确认）
            • • “实际税负明显低于企业所得税法规定税率水平”，是指 低于企业所得税法第四条第一款规定税率25%的50%，即 12.5%。
          • 反资本弱化
            • 资本弱化含义
    • 追溯惩罚手段
• 企业所得税的税额计算
  • 一般公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
    • 常用方法
      • 1、直接计算法 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各 项扣除－以前年度亏损
      • 2、间接计算法  应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
        • 会计利润：营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务收入-其他业务支出-营业(销售)费用-管理费用-财务费用
        • 境外已纳税额抵免额的计算
          • 概括：按照本国税法规定计算应纳税额，若外国应纳税额>本国，按本国交税，差额结转5年后弥补，若<本国，则按差额补缴税收
          • • 计算
          • B类非居民企业
            • 计算规则