导图社区 CPA 收入 一张图就够了
CPA 收入 注册会计师 ，内容详实、条理清晰、易于理解，无论是初学者还是准备参加考试的学生，这张脑图都将是你不可或缺的学习助手。
中级会计师、注册会计师、长期股权投资，展示了长期股权投资在不同情况下的转换逻辑，包括增资、减资、控制权变化、公允价值计量与成本法之间的转换关系，以及同控与非同控情况下的处理。
中级会计师 注册会计师 长投，概述了中级会计师在长期股权投资方面的知识点，包括联营、合营、同一控制下的企业合并（一次交换交易）和非同一控制下的企业合并（一次交换交易）。重点讲述了初始计量、后续计量、投资损益、减值及处置等核心内容。
CPA 注册会计师 金融负债和权益工具，包含金融负债和权益工具的区分、复合金融工具 税、永续债等类似金融工具等。
社区模板帮助中心，点此进入>>
CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
收入
五步法
识别与客户订立的合同
合同变更
属于单独合同
增加了可明确区分的商品及合同价款，且反映了新增商品的单独售价
合同变更部分作为单独合同
不属于单独合同
已转让商品与未转让商品之间可明确区分
原合同终止、新合同订立
已转让商品与未转让商品之间不可明确区分
原合同的组成部分
识别合同中的单项履约义务
可明确区分商品的承诺
商品可区分
承诺可区分
一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
确定交易价格
可变对价
形式：折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分
不得确认返利，应当作为可变对价冲减收入或成本
估计
期望值：适用于合同可能产生多个结果是
最有可能发生金额：适用于合同仅有两个可能结果时
重大融资成分
应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格
应使用将合同对价的名义金额折现为商品的现销价格的折现率。企业确定的交易价格与合同承诺金额对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销
非现金对价
客户支付非现金对价的：企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格
非现金对价的公允价值不能合理估计的：企业应参照其承诺向客户转让商品的单独售价来间接确定交易价格
应付客户对价
将交易价格分摊至单项履约义务
当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至单项履约义务
企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格
履行各单项履约义务时确认收入
在某一时段内履行的履约义务
客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
保洁、外卖、健身房私教课
客户能够控制企业履约过程中在建的商品
企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
在某一时点履行的履约义务
企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入
委托代销：应当根据控制权是否转移来判断何时确认收入，通常应当在受托方售出商品时确认销售商品收入
净额法
售后代管
必须具有商业实质
属于客户的商品必须能够单独识别
该商品可以随时交付客户
企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户
同时满足
合同资产和合同负债
合同资产
概念：企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的因素
与应收账款的区别
合同资产：是一项有条件收款权，该权利除了时间流逝外，还取决于其他条件才能收取相应的合同对价
应收账款：无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款
合同负债
概念：企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务
同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能相互抵消
特定交易的会计处理
售后回购
回购价格>原售价——租赁交易
回购价格<原售价——融资交易
收到款项时确认金融负债，差额确认为利息费用
到期未行使回购权利，回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入
客户未行使的权利
企业预期能获得客户放弃合同权利相关金额——按客户行使权利模式按比例确认收入
企业预期不能获得客户放弃合同权利相关金额——在客户行使可能性极低时确认收入
例：储值卡100万，预计5%不会消费，使用40万元，应确认收入为：40/1.13/95%
法律规定必须移交其他方——不能确认收入
附有质量保证条款的销售
保证类质量保证——符合既定标准——按照或有事项准则进行会计处理——预计负债
售后保修等形成的预计负债，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产
服务类质量保证——符合既定标准之外提供了一项单独的服务——作为单项履约义务，按照收入准则进行会计处理——合同负债
附有客户额外购买选择权的销售
额外购买选择权：如销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权
将销售商品收取的价款在销售商品和奖励积分之间按照单独售价的相对比例进行分摊
主要责任人和代理人
主要责任人：企业在向客户转让商品前能够控制该商品——按照已收或者应收对价总额确认收入
总额法
代理人：企业在向客户转让商品前不能控制该商品——按预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入
附有销售退回条款的销售
按应向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，预期因销售退回将退还的金额确认负债
按预期将退回商品转让时的账面价值，确认为一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本
授予知识产权许可
时段义务
合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该知识产权有重大影响的活动
该活动对客户将产生有利或不利影响
该活动不会导致向客户转让商品
如游戏需定期更新补丁、如游戏代码嵌入平台系统，无法单独剥离
企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入
客户后续销售或使用行为实际发生
企业履行相关履约义务
无须退回的初始费
初始费与客户转让已承诺的商品相关
该商品构成单项履约义务——在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入
该商品不构成单项履约义务——在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
初始费与向客户转让已承诺的商品不相关——该初始费用应当作为未来转让商品的预收款（合同负债）——在未来转让商品时确认收入
在整个收益期内分期确认收入
