导图社区 金融负债和权益工具
CPA 注册会计师 金融负债和权益工具，包含金融负债和权益工具的区分、复合金融工具 税、永续债等类似金融工具等。
中级会计师、注册会计师、长期股权投资，展示了长期股权投资在不同情况下的转换逻辑，包括增资、减资、控制权变化、公允价值计量与成本法之间的转换关系，以及同控与非同控情况下的处理。
中级会计师 注册会计师 长投，概述了中级会计师在长期股权投资方面的知识点，包括联营、合营、同一控制下的企业合并（一次交换交易）和非同一控制下的企业合并（一次交换交易）。重点讲述了初始计量、后续计量、投资损益、减值及处置等核心内容。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
金融负债和权益工具
金融负债和权益工具的区分
金融负债
发行方无法自主决定或控制
不能无条件地避免赎回
强制付息，即金融工具发行方被要求强制付息
不能无条件避免交付现金或其他金融资产
发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算
权益工具
企业能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权或虽有固定期限但发行方有权无限期递延
发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定
发行方根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付
发行方未来有义务交付固定数量的自身权益工具进行结算
特殊金融工具区分
发行方
个别财务报表
可回售工具，持有方有权将该工具回售给发行方以获得现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具
发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
符合金融负债的定义，但是应当分类为权益工具
母公司合并报表
子公司在个别报表中作为权益工具列报的特殊金融工具，在其母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债
持有方
不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
复合金融工具
可转债
会计处理
拆分
初始计量时先确定金融负债成分的公允价值，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值
权益工具=复合金融工具公允价值-金融负债公允价值
交易费用分摊
应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊
转股
在可转换工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益；原来的权益成分仍旧保留为权益，转换时不产生损益
税务处理
购买方
持有期间按照约定利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税
转换时，将应收未收利息一并转为股票的，该应收未收利息，作为当期利息收入申报纳税； 转换后，该债券的购买价、应收未收利息和支付的相关税费为该股票投资成本
企业发生的可转债的利息，按照规定在税前扣除
将可转债和应付未付利息一并转为股票的，其应付未付利息视同已支付，按照规定税前扣除
永续债等类似金融工具
到期日
无固定到期日且持有方无权要求赎回
无固定当期日且有未来赎回时间
赎回权利全部在发行方
赎回权利有部分在投资方
清偿顺序
劣后于普通债权
等同于普通债权
审慎考虑
利率跳升间接义务
跳升次数少，封顶利息未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平
跳升次数多，封顶利息超过同期同行业同类型工具平均的利率水平
适用股息、企业所得税政策
投资方
居民企业间的股息、红利等权益性投资免征企业所得税规定
支出的永续债利息不得在企业所得税税前扣除
按照债券利息使用企业所得税政策
依法纳税
发行发
准予税前扣除
金融资产和金融负债的抵消
满足条件可抵消
企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的
企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债
同时满足
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消
符合规定条件
必须是经国家发展和改革委员会、中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会、中国证券监督管理委员会核准 或经中国银行间市场交易商协会注册、中国证券监督管理委员会授权的证券自律组织备案
9个条件中5条以上
发行方对该投资具有还本义务
有明确约定的利率和付息频率
有一定的投资期限
发行方将该投资计入负债
发行方企业可以赎回，或满足条件后可以赎回
该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前
投资方对被投资企业净资产不拥有所有权
投资方不参与被投资企业日常生产经营活动
该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险
将适用的税收处理方法在证券交易所、银行间债券市场等发行市场的发行文件中向投资方予以披露
