导图社区 长期股权投资
中级会计师 注册会计师 长投，概述了中级会计师在长期股权投资方面的知识点，包括联营、合营、同一控制下的企业合并（一次交换交易）和非同一控制下的企业合并（一次交换交易）。重点讲述了初始计量、后续计量、投资损益、减值及处置等核心内容。
中级会计师、注册会计师、长期股权投资，展示了长期股权投资在不同情况下的转换逻辑，包括增资、减资、控制权变化、公允价值计量与成本法之间的转换关系，以及同控与非同控情况下的处理。
CPA 注册会计师 金融负债和权益工具，包含金融负债和权益工具的区分、复合金融工具 税、永续债等类似金融工具等。
社区模板帮助中心，点此进入>>
CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
长期股权投资
重大影响和控制的判断
重大影响
初始确认时，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
在被投资单位的董事会或类似权利机构中派有代表
如果不能实际参与被投资单位的财务和经营决策，不应认定有重大影响
参与被投资单位财务和经营政策制定过程
与被投资单位之间发生重要交易
向被投资单位派出管理人员
向被投资单位提供关键技术资料
关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权
控制
投资方拥有被投资方的权利，有能力主导被投资方的相关活动
通过涉入被投资方的相关活动而享有可变回报
可正相关也可负相关
投资方有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额
联营、合营
初始计量
购买法
初始投资成本：对价的公允价值+相关直接费用
发行权益性证券交易费用：不构成初始成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
后续计量
权益法
初始成本的调整
初始投资成本>取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额——不调整
初始投资成本<取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额——调整账面价值，差额计入营业外收入
投资损益
净损益：应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整账面价值，并确认当期损益
超额亏损：长期股权投资账面价值→长期应收款→预计负债→账外备查登记
投资方在被投资单位宣告分配现金股利或利润时，应计入应收股利科，并抵减长期股权投资的账面价值
收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，在备查簿中登记
被投资单位其他综合收益变动
被投资单位其他综合收益发生变动时，投资方应按照归属于本企业的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益
被投资单位（如联营企业）的设定受益计划
被投资单位所有者权益其他变动
投资方应按照归属于本企业的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）
被投资单位接受其他股东的资本性投入
被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分
以权益结算的股份支付
减值
账面价值高于可回收金额的，应按照资产减值准则的规定计提减值准备。长期股权投资的减值损失在提取后，不允许转回
处置
确认处置损益
应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益
结转其他综合收益
原计入其他综合收益中的金额，可转损益部分，转入投资收益
不能结转损益的情况
投资方按持股比例计算确认的因被投资单位重新计量设定收益计划净负债或净资产变动导致的权益变动份额
投资方按持股比例计算确认的被投资方其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益的部分
转入留存收益
处置后剩余股权扔采用权益法核算的，应将与所出售股权对应的部分按比例转入当期损益
结转其他资本公积
原计入资本公积（其他资本公积）中的金额，应转入当期损益
同一控制下的企业合并（一次交换交易）
个别报表
权益结合法
初始投资成本：合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，包括合并产生的商誉
外购时产生的全部商誉，不得按比例确认
初始投资与支付对价账面价值的差额：应当调整资本公积，资本公不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
发生的相关费用：计入当期损益
发行权益性工具交易费用：应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
发行债务性工具交易费用：应计入债务性工具的初始确认金额
成本法
在追加投资时，按照追缴投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用，增加长期股权投资的账面价值
合并报表
合并资产负债表
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应当作为内部交易进行抵消
合并利润表
合并日的合并利润表，应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的收入、费用和利润
双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消
合并现金流量表
合并日的合并现金流量表，应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量
合并方在编制合并现金流量表时，在合并日支付的现金对价不是投资活动现金流出，而是筹资活动现金流出
非同一控制下的企业合并（一次交换交易）
购买方应按确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性或债务性工具的公允价值之和，包括或有对价的公允价值
支付对价公允与账面的差额：计入当期损益
合并对价为其他权益工具投资的，计入留存收益
企业合并成本
企业合并成本与合并中取得的呗购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
合并成本>合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
商誉
合并成本<合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
调整盈余公积和未分配利润
只调整合并资产负债表，不调整合并利润表
顺流交易和逆流交易
投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，不应对该交易形成的利得或损失，未实现内部收益不应抵消
逆流交易
存在未实现内部交易损益的情况，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消未实现内部交易损益的影响，同时调整长期股权投资的账面价值
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整
应抵消有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资
借：长期股权投资 贷：存货
顺流交易
存在未实现内部交易损益的情况，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消未实现内部交易损益的影响，同时调整长期股权投资的账面价值。长期股权投资账面资产不足，确认为递延收益
借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整/递延收益
有关未实现的收入和成本可以在合并财务报表中予以抵消，相应的调整原权益法下确认的投资收益
借：营业收入 贷：营业成本 投资收益
投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现交易损失不应抵消
或有对价
购买日
追加或有对价
符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项负债或权益，相应增加商誉的金额
返还或有对价
符合资产定义的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、可回收的部分已支付合并对价的权利确认为一项资产，相应减少商誉的金额
购买日后调整
购买日后12个月内
对于“购买日已存在的情况”，需要调整或有对价的，应当予以确认，对原商誉的金额进行调整
购买日后其他情况
或有对价为权益性质
不进行会计处理
或有对价为资产或负债性质
按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行处理
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产/负债
