第七章 资产减值

这是一篇关于第七章 资产减值的思维导图，主要内容包括：概述，可收回金额的计量和减值损失的确定，资产组减值的处理。

第七章 资产减值

• 概述
  • 特征及其范围
    • 范围
      • 适用准则：按历史成本计量的非流动资产
      • 具体资产类别：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等
    • 资产类别
      • 长期股权投资：账面价值大于可收回金额，减值损失不可转回。
      • 投资性房地产（成本模式）：同上。
      • 固定资产：同上。
      • 无形资产：同上。
      • 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施：了解。
      • 商誉：了解。
    • 计提标准：账面价值大于可收回金额。
    • 能否转回：否（长期股权投资、固定资产、无形资产等）
    • 会计科目：资产减值损失。
  • 减值的迹象
    • 外部信息
      • 资产市价当期大幅下跌，跌幅明显高于正常预计。
      • 经济、技术或法律环境发生重大不利变化。
      • 市场利率或其他市场投资报酬率提高，导致可收回金额降低。
    • 内部信息
      • 资产陈旧过时或实体损坏。
      • 资产闲置、终止使用或计划提前处置。
      • 资产经济绩效低于预期（如净现金流或营业利润低于预计）。
  • 减值测试
    • 一般资产
      • 有减值迹象才需要减值测试
    • 特殊资产
      • 无论是否存在减值迹象，至少每年进行减值测试。
      • 使用寿命不确定的无形资产。
      • 因企业合并形成的商誉（了解）。
• 可收回金额的计量和减值损失的确定
  • 可收回金额计量的基本要求
    • 可收回金额
      • 公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者较高者
    • 无需重新计算可收回金额的情况
      • 之前计算显示可收回金额显著高于账面价值，且未发生消除差异的交易或事项。
      • 之前计算显示可收回金额对某种减值迹象不敏感，且本报告期间又发生该减值迹象
  • 公允价值减去处置费用后净额的确定
    • 公允价值的确定顺序
      • 1. 有销售协议：按销售协议价格。
      • 2. 无销售协议但有活跃市场：按市场价格（买方出价）。
      • 3. 无销售协议且无活跃市场：基于最佳信息估计，参考同行业类似资产的交易价格。
    • 处置费用
      • 直接归属于资产处置的增量成本（如法律费用、税费、搬运费等），不包括财务费用和所得税费用。
  • 预计未来现金流量现值的确定
    • 内容
      • 资产持续使用过程中预计的现金流入。
      • 为实现现金流入所需的现金流出（包括达到预定可使用状态的现金流出）。
      • 资产使用寿命结束时的处置净流量
    • 不包括
      • 与将来可能发生的事项（如重组、资产改良）有关的现金流量。
      • 与筹资和所得税收付有关的现金流量。
    • 方法
      • 传统法：使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算现值。
      • 期望现金流量法：根据每期现金流量的期望值进行预计
    • 折现率
      • 反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常以市场利率为基础
  • 减值损失的确认及其账务处理
    • 步骤
      • 1. 计算公允价值减去处置费用后的净额。
      • 2. 计算未来现金流量的现值。
      • 3. 比较两者，取较高者作为可收回金额。
      • 4. 若可收回金额低于账面价值，计提减值准备，确认减值损失
    • 账务处理
      • 借：资产减值损失
      • 贷：××资产减值准备
• 资产组减值的处理
  • 资产组的定义与必要性
  • 资产组的认定
    • 资产组是能够独立产生现金流入的最小资产组合
    • 认定因素
      • 资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组。
      • 企业管理层对生产经营活动的管理或监控方式。
    • 注意事项
      • 资产组一经确定，不得随意变更。
  • 资产组可收回金额和账面价值的确定
    • 可收回金额
      • 公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值的较高者
    • 账面价值
      • 构成资产组的各类资产的账面价值，可以合理分摊至资产组的资产账面价值
  • 资产组减值测试
    • 步骤
      • 判断是否减值
        • 比较资产组的可收回金额与账面价值
      • 确认减值损失
        • 若可收回金额低于账面价值，按差额确认减值损失
      • 分摊减值损失
        • 抵减商誉的账面价值（如有）。
        • 根据资产组中其他资产的账面价值比例分摊减值损失。
        • 抵减后的资产账面价值不得低于以下三者中的最高者
          • 公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）。
          • 预计未来现金流量的现值（如可确定）。
          • 零。
      • 再次分摊
        • 未能分摊的减值损失按资产组中其他资产的账面价值比例继续分摊
  • 总部资产减值测试
    • 特征
      • 总部资产难以脱离其他资产或资产组产生独立现金流入。
      • 总部资产通常需要结合其他资产组或资产组组合进行减值测试。
    • 测试步骤
      • 1. 将总部资产合理分配到各个资产组。
      • 2. 计算分配后的资产组的可收回金额。
      • 3. 比较分配后的资产组账面价值与可收回金额，确认减值损失。
      • 4. 将减值损失在总部资产和资产组之间按账面价值比例分摊。