导图社区 2025中级会计实务 第六章 长期股权投资和合营安排(一)
这是一篇关于第六章 长期股权投资和合营安排(一)的思维导图,主要内容包括:范围,初始计量。内容详实、条理清晰、易于理解,是你不可或缺的学习助手。
编辑于2025-04-12 13:01:37这是一篇关于第六章 长期股权投资和合营安排(四)的思维导图,主要内容包括:合营安排概述,合营安排分类,共同经营中合营安排的会计处理。
这是一篇关于第六章 长期股权投资和合影安排(三)的思维导图,主要内容包括:重点分析和举例长期股权投资转换: 增资:金融资产转权益法、同控下权益法转成本法、同控下金融资产转成本法、非同控下权益法转成本法、非同控下金融资产转成本法; 减资:成本法转权益法、成本法转金融资产、权益法转金融资产、其他投资方注资造成的本投资方的持股比例下降。 长期股权投资的处置。
这是一篇关于第六章 长期股权投资与合营安排(二)的思维导图,主要内容包括:后续计量(重点:权益法下的核算—初始入账价值、盈亏、分红、其他综合收益、其他所有者权益变动的出炉),减值。
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第六章 长期股权投资和合营安排(一)
范围
”母子“控制关系(>50%表决权)—必须是投资关系和控制关系
分为同控和非同控的企业合并
eg:甲控制乙80%的股权
界定:见第二十一章—详见合并报表章节
”共同“控制关系(=50%表决权)—合营方对合营企业的股权投资
eg1:A40%、B30%、C20%、D10%控制甲公司, 甲公司重大经营决策需由股东大会2/3(67%)或以上表决权通过方可执行。 控制组合:AB70%、ABC90%、ABCD100%、ABD80%、ACD70% 结论: ①AB70%是最小控制组合且唯一的组合,两者同时满足,才能确认共同控制; ②AB对甲公司共同控制,AB是甲公司的合营方,甲公司是AB的合营企业; ③C20%达到重大影响,C是甲公司的联营方,甲公司是C的联营企业; ④D10%达不到重大影响。
eg2:A50%、B40%、C10%控制甲公司, 甲公司重大经营决策需由股东大会过半表决权通过方可执行。 控制组合:AB90%、AC60%、ABC100% 结论: ①AB/AC不是唯一的,不能确认为共同控制; ②若表决比例在60%以上,控制组合为AB、ABC,AB是最小控制组合且唯一的,才能确认为共同控制。
eg3:A40%、B30%、C20%、D10%控制甲公司, 甲公司重大经营决策需由股东大会2/3(67%)或以上表决权通过方可执行。 若A、B签订了一致协议,B听A的,那么A变成了70%控制甲公司,变成母子公司控制关系,则为控制。
共同控制的界定(一块说了算): ①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动(最小控制组合且唯一的); ②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意; ③各合营方可通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务与经营政策范围内形式管理权。
重大影响关系(20<长投<50%表决权)—联营方对联营企业的股权投资
达到重大影响时,(即对被投资方的财务和经营政策有参与权但达不到共同控制或控制程度)投资方是被投资方的联营方,被投资方是投资方的联营企业。
界定——一般标准: ①投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%表决权时,一般认为对被投资单位具有重大影响(除非有明确证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响)。 ②在明确能否施加重大影响时,一方面应考虑投资方直接或间接(eg:A控制B88%的股权,B投资C20%的股权,那么A间接持有C股份)持有被投资单位的表决权的股份,同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权(eg:2024.8.1A持有B10%的股份,当日A购买了B发行的可转换公司债券,2024.12.31确认转股,持股比例将增至25%)在假定转换为被投资单位的股权后产生的影响,如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响。
界定——特殊标准:通过以下一种或几种情况判定: ①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表(朝中有人)。在这种情况下,由于派有代表,并享有实质性参与决策权,投资方可以通过该代表参与被投资方单位财务和经营政策的制定,从而能够对被投资方施加重大影响。(eg:甲持有乙10%的股份,但派有代表); ②参与被投资单位财务和经营决策的制定过程。 ③与被投资单位之间发生重大交易。 ④被投资单位派出管理人员(CEO\CFO\董秘等)。 ⑤向被投资单位提供关键技术资料。
【拓展1】:达不到重大影响的权益性投资(<20%)
上市公司
短线:交易性金融资产
长线:其他权益工具投资
非上市公司
其他权益工具投资
【拓展2】: ①长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金、类似主体(如投资连结保险产品)持有的,在初始确认时按金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。 ②投资主体(如红杉资本、软饮、真格基金等)对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,应按公允价值计量且其变动计入当期损益。
初始计量
长期股权投资取得时,按初始投资成本入账。
合并
概念:指两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
方式
吸收合并:A吸收合并B,B注销,A取得资产,承担债务
新设合并:A\B新设合并C,A\B注销,C持有参与合并方A\B资产和负债
控股合并:A控股B80%的股份,取得长投,B不注销,仍然保持独立子公司
类型
同一控制的企业合并
界定:参与各方在企业合并前后(合并日的前一年、后一年)受同一方或相同多方最终控制(同一控制:母子公司>50%),且该控制并非暂时性的
同一方(A集团):B花10亿购买同一集团A旗下C的子公司D80%的股份
相同对方(同一投资者群体):马云、雷军、马化腾同为一个投资者群体A,分别投资B\C\D\E等公司
特点:①不属于交易,本质上是资产、负债的重新组合 ②交易作价往往不公允(无交易损益)
非同一控制下的企业合并
界定:参与各方在企业合并前后(合并日的前一年、后一年)不属于同一方或相同多方最终控制(非同一控制:投资方和被投资方无关联)的情况下进行合并。
不属于同一方:B花10亿购买A旗下子公司C80%的股份
不属于相同对方(不属于同一投资者群体):A投资者群体购买B投资者群体旗下的子公司60%的股份。
特点:①非关联企业之间进行的合并 ②以市价为基础,交易作价相对公平合理(有交易损益)
初始计量
同一控制下的企业合并 合并日按取得被合并方所有者权益 在最终控制方合并财务报告中的 账面净资产的份额
合并方以支付现金(银行存款等)、转让非现金资产(存货、无形资产、固定资产)或承担债务方式(替还债)作为合并对价的,应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报告中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。 初始投资成本>账面价值,贷方(赚)调整资本公积; 初始投资成本<账面价值,借方(亏)调整资本公积,资本公积不足,调整留存收益
转让费货币资产—无形资产:eg:2024.1.1甲用原价100万,累计摊销20万,减值准备10万的土地使用权换取同一集团A旗下乙的子公司丙60%的股份,当日公允价值50万,增值税税率9%,合并日丙在A的财报中的账面价值为80万。甲的资本公积-资本溢价5万,盈余公积2万 长期股权投资的初始投资成本为80*60%=48万 借:长期股权投资 48 累计摊销 20 无形资产减值准备 10 资本公积-资本溢价 5 盈余公积 2 利润分配-未分配利润 19.5 贷:无形资产 100 应交税费-应交增值税(销项税额)50*9%=4.5
转让费货币资产—存货:eg:2024.1.1甲用账面余额100万,减值准备10万的库存商品换取同一集团A旗下乙的子公司丙80%的股份,当日公允价值80万,增值税税率13%,消费税税率5%,合并日丙在A的财报中的账面价值为120万。甲的资本公积-资本溢价8万,盈余公积5万 长期股权投资的初始投资成本为120*80%=96万 借:长期股权投资 96 存货减值准备 10 资本公积-资本溢价 8.4 贷:库存商品 100 应交税费-应交增值税(销项税额)80*13%=10.4 应交税费-应交消费税 80*5%=4
转让费货币资产—固定资产:eg:2024.1.1甲用账面余额100万,累计折旧20万,减值准备10万的固定资产换取同一集团A旗下乙的子公司丙70%的股份,当日公允价值150万,增值税税率13%,合并日丙在A的财报中的账面价值为120万。甲的资本公积-资本溢价10万,盈余公积5万 长期股权投资的初始投资成本为120*70%=84万 借:固定资产清理 70 累计折旧 20 固定资产减值准备 10 贷:固定资产 100 借:长期股权投资 84 资本公积-资本溢价 5.5 贷:固定资清理 70 应交税费-应交增值税(销项税额) 150*13%=19.5
承担债务方式:eg:2024.1.1甲替同一集团A旗下乙公司偿还债务100万,取得其子公司丙70%的股份,合并日丙在A的财报中的账面价值为300万。 长期股权投资的初始投资成本为300*70%=210万 借:长期股权投资 210 贷:应付账款 100 资本公积-股本溢价 110
合并方以发行权益性证券(换股合并)作为合并对价的,应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报告中的账面净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值之间的差额,应调整资本公积,资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
发行权益性证券(换股合并):eg:2024.1.1甲定增股票600万股,每股面值1元,公允价值10元/股,取得其子公司丙70%的股份,合并日丙在A的财报中的账面价值为1300万。甲支付券商10万发行费 长期股权投资的初始投资成本为1300*70%=910万 借:长期股权投资 910 贷:股本 600 资本公积-股本溢价 300 借:资本公积-股本溢价 10 贷:银行存款 10
合并直接费用及证券发行费用的会计原则(非同一控制的企业合并相同)
审计、法律服务、评估咨询等中介费及其他直接相关费用,计入“管理费用”
股票发行费用应冲减“资本公积-股本溢价”,如果溢价不够冲减或无溢价时,则冲减留存收益
债券发行费用应冲减“应付债券-利息调整”,即冲减或追加溢价 eg:甲发行债券500万,每张面值1元,取得同一集团A旗下乙的子公司丙60%的股份,合并日丙在A的财报中的账面价值900万元,支付发行费6万元 发行债券时: 借:长期股权投资 900*60%=540 贷:应付债券-面值 500 -利息调整 40 支付发行费时: 借:应付债券-利息调整 6 贷:银行存款 6
对于被合并方所有者权益,应考虑以下因素
被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致,若不一致,需按合并方的进行账外调整
被合并方账面所有者权益是指被合并方所有者权益相对于最终控制方的账面价值
如果被合并方本身编制合并报表,被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定
非同一控制下的企业合并 购买日的公允价税
购买日的确定
是指购买方实际取得对被投资方控制权的日期(本质)
通常以法律手续办妥日或款项结算日为准(表现形式)
题目中常用的表现形式:.....于X年X月X日,改组了董事局,完成了控制
购买方以付出的资产(银行存款等、存货、无形资产、固定资产)、发生或承担债务方式(替还债)以及发行的权益性证券的公允价值,作为长期股权投资的初始投资成本。 审计、法律服务、评估咨询等中介费及其他直接相关费用,计入“管理费用”; 债券发行费用追加折价或冲减溢价,权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲减溢价,不足的,冲减留存收益。
转让费货币资产—无形资产:eg:2024.1.1甲用原价100万,累计摊销20万,减值准备10万的土地使用权换取无关联企业乙的子公司丙60%的股份,当日公允价值50万,增值税税率9% 长期股权投资的初始投资成本为50+50*9%=54.5万 借:长期股权投资 54.5 累计摊销 20 无形资产减值准备 10 资产处置收益 20 贷:无形资产 100 应交税费-应交增值税(销项税额)50*9%=4.5
转让费货币资产—存货:eg:2024.1.1甲用账面余额100万,减值准备10万的库存商品换取非关联企业乙的子公司丙80%的股份,当日公允价值80万,增值税税率13%,消费税税率5% 长期股权投资的初始投资成本为80+80*13%=90.4万 借:长期股权投资 90.4 贷:主营业务收入 80 应交税费-应交增值税(销项税额)80*13%=10.4 借:主营业务成本 90 存货跌价准备 10 贷:库存商品 100 借:税金及附加 4 贷: 应交税费-应交消费税 80*5%=4
转让费货币资产—固定资产:eg:2024.1.1甲用账面余额100万,累计折旧20万,减值准备10万的固定资产换取同一集团A旗下非关联企业乙的子公司丙70%的股份,当日公允价值150万,增值税税率13% 长期股权投资的初始投资成本为150+150*13%=169.5万 借:固定资产清理 70 累计折旧 20 固定资产减值准备 10 贷:固定资产 100 借:长期股权投资 169.5 贷:固定资清理 150 应交税费-应交增值税(销项税额) 150*13%=19.5 借:固定资产清理 80 贷:资产处置收益 80
发行权益性证券(换股合并):eg:2024.1.1甲定增股票600万股,每股面值1元,公允价值10元/股,取得其子公司丙70%的股份。甲支付券商10万发行费 长期股权投资的初始投资成本为600*10=6000万元 借:长期股权投资 6000 贷:股本 600 资本公积-股本溢价 5400 借:资本公积-股本溢价 10 贷:银行存款 10
无论是同控还是非同控的企业合并,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但未发放的现金股利或利润,应作为应收项目(应收股利)处理
在宣告分红日和发放日之间进行买卖交易,这期间是包含已宣告但未发放的现金股利或利润的
非合并【不管是不是同一方或相同多方(共同控制=50%,20%<重大影响<50%)】