导图社区 2025中级会计实务 第六章 长期股权投资与合营安排(二)
这是一篇关于第六章 长期股权投资与合营安排(二)的思维导图,主要内容包括:后续计量(重点:权益法下的核算—初始入账价值、盈亏、分红、其他综合收益、其他所有者权益变动的出炉),减值。
编辑于2025-04-27 14:43:20这是一篇关于第六章 长期股权投资和合营安排(四)的思维导图,主要内容包括:合营安排概述,合营安排分类,共同经营中合营安排的会计处理。
这是一篇关于第六章 长期股权投资和合影安排(三)的思维导图,主要内容包括:重点分析和举例长期股权投资转换: 增资:金融资产转权益法、同控下权益法转成本法、同控下金融资产转成本法、非同控下权益法转成本法、非同控下金融资产转成本法; 减资:成本法转权益法、成本法转金融资产、权益法转金融资产、其他投资方注资造成的本投资方的持股比例下降。 长期股权投资的处置。
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这是一篇关于第六章 长期股权投资和合营安排(四)的思维导图,主要内容包括:合营安排概述,合营安排分类,共同经营中合营安排的会计处理。
这是一篇关于第六章 长期股权投资和合影安排(三)的思维导图,主要内容包括:重点分析和举例长期股权投资转换: 增资:金融资产转权益法、同控下权益法转成本法、同控下金融资产转成本法、非同控下权益法转成本法、非同控下金融资产转成本法; 减资:成本法转权益法、成本法转金融资产、权益法转金融资产、其他投资方注资造成的本投资方的持股比例下降。 长期股权投资的处置。
这是一篇关于第六章 长期股权投资与合营安排(二)的思维导图,主要内容包括:后续计量(重点:权益法下的核算—初始入账价值、盈亏、分红、其他综合收益、其他所有者权益变动的出炉),减值。
第六章 长期股权投资与合营安排(二)
后续计量
成本法
1、被投资方实现净损益、其他综合收益、其他所有者权益变动份额(资本公积-其他资本公积)时,,个别合并方不作会计处理;但由成本法减资至权益法时,后续需追溯。 2、被合并方收到现金股利时(除已宣告但未发放的现金股利或利润外,入投资收益) 宣告时:借:应收股利 贷:投资收益 发生时:借:银行存款 贷:应收股利 3、应当考虑长期股权投资是否发生减值 应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包含相关商誉)账面价值的份额等类似情况,若出现,即可收回金额低于长期股权投资账面价值 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 4、若子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(或实收资本),且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时,投资方并没有获得收取现金或者利润的权利,该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类,投资方不应确认相关投资收益。
权益法
适用范围:对被投资方具有共同控制、重大影响
入账价值的核算:购买日应当以付出的资产(现金、非现金资产交换)、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本与被投资方所拥有可辨认净资产公允价值中属于投资方的部分之间的差额进行处理:(>、<、=)
举例:2024.1.1甲以银行存款500W取得A公司30%的股份,乙以账面原价为800W,累计折旧100W,固定资产减值准备50W,公允价值为700W的设备取得A公司35%的股份,暂不考虑相关税费。购买日,A公司的公允可辨认净资产为2000W。分别计算甲、乙的长期股权投资
甲公司的账务处理: 甲长期股权投资的初始投资成本: 借:长期股权投资-投资成本 500 贷:银行存款 500 甲在A公司享有可辨认净资产公允价值的份额为2000*30%=600W 大于初始投资成本500W,差额100W调整长期股权投资的成本,贷记“营业外收入”: 借:长期股权投资-投资成本 100 贷:营业外收入 100
乙公司的账务处理: 借:固定资产清理 650 累计折旧 100 固定资产减值准备 50 贷:固定资产 800 乙长期股权投资的初始投资成本: 借:长期股权投资-投资成本 700 贷:固定资产清理 700 借:固定资产清理 50 贷:资产处置收益 50 乙在A公司享有可辨认净资产公允价值的份额为2000*35%=700W 等于初始投资成本700W,无股权差额,无需处理
若乙在A公司享有可辨认净资产公允价值的份额为2000*25%=500W 小于初始投资成本700W,差额200W即为商誉,无需账务处理。
被投资方发生盈亏时投资方的会计处理
被投资方实现盈余时,现将此盈余口径调整为公允口径,再根据调整为公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例,即投资收益额 ※投资方角度:被投资方公允净利润=被投资方账面净利润-已实现销售或折旧(累计摊销)部分的
被投资方发生超额亏损时投资方的会计处理: ①先冲减长期股权投资的账面价值; ②不足冲减的,再冲减长期权益的账面价值(长期应收款); ③还不足的,若投资方对超额亏损需要承担额外义务的,确认预计负债; ④还不足的,投资方对超额亏损无需承担额外义务的,应作账外备查登记。 借:投资收益 贷:长期股权投资-损益调整(以长期股权投资的账面价值为限) 长期应收款(投资方拥有被投资方的长期债权) 预计负债(对超额损失需要承担额外义务) 若将来被投资方实现盈余时,先冲回备查簿登记中的亏损额,再按上面顺序反调处理: 借:预计负债 长期应收款 长期股权投资-损益调整 贷:投资收益
投资企业与其他联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消 ※投资方角度:被投资方实际净利润=被投资方的净利润-未实现内部交易部分+实现内部交易部分 ※投资方角度:被投资方实际净亏损=被投资方的净利润+未实现内部交易部分-实现内部交易部分
被投资方分红时投资方的账务处理
宣告现金股利时: 借:应收股利 贷:长期股权投资-损益调整 发放时: 借:银行存款 贷:应收股利
分派股票股利时,投资方无论是成本法还是权益法, 均不将其确认为投资收益, 只需在备查簿登记由此而增加的股份额即可
被投资方发生其他综合收益变动投资方的会计处理
其他综合收益的界定: ①其他权益工具投资(处置时,其他综合收益入留存收益), 其他债权投资(处置时,其他综合收益计入投资收益); ②权益法下被投资方其他综合收益变动时,投资方“长期股权投资”的价值相应调整; ③债券投资重分类其他债权投资时价值的波动(处置时,其他综合收益计入投资收益); ④自有房产、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时形成的增值额(处置时,其他综合收益计入其他业务成本); ⑤重新计量设定受益计划净资产或净负债所产生的变动(处置时,其他综合收益不计入投资收益,即计入留存收益)。
变动时: 借:长期股权投资-其他综合收益 贷:其他综合收益 处置时: 借:其他综合收益 贷:投资收益或留存收益 (或反之)
除上述①净损益、②利润分配、③其他综合收益外的 所有者权益的其他变动时(资本公积-其他资本公积)
其他所有者权益变动的内容: ①被投资单位接收其他股东的资本性投入 ②被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的收益部分 ③以权益结算的股份支付 ④其他股东对投资单位增资导致投资方持股比例变动等
变动时: 借:长期股权投资-其他权益变动 贷:资本公积-其他资本公积 处置时: (处置后还是权益法的,按比例转入投资收益; 若处置后终止权益法核算后,全部转入投资收益) 借:资本公积-其他资本公积 贷:投资收益 (或反之)
举例: 1、2023.1.1甲以账面余额1000W,存货减值准备100W的库存商品取得乙50%的股权,以银行存款支付手续费10W,当日公允价值为1200W。乙的可辨认净资产公允价值为2500W。 2、2023.9.1甲将账面价值为100W的A商品以200W出售给乙,乙作为存货(非客观损失),于2023.12.1出售给非关联第三方40%。 3、2023年乙公司以下账面价值和公允价值的之差(详见表格),2023.5.1甲取得投资时的账面价值100W的存货70%对外出售。 4、2023.12.31乙实现净利润300W。 5、2024.4.1乙宣告分派现金股利100W,2024.5.1发放。 6、2024.9.1商品内部交易损益剩余的60%于2024.8.1以200W出售给第三方。 7、2024年乙账面价值固定资产折旧80W,剩余的30%的存货出售 8、2024.12.31乙实现净利润800W。 9、2025年乙净利润为-5000W,2022.10.1甲拥有乙长期应收款100W,且签订了净亏损承担义务100W 10、2026年乙实现净利润3000W,2026年乙其他权益工具变动100W 11、2027年戊以银行存款支付6000W,持股乙20%的股份,在2026.12.31乙的股东分别是甲持股50%,丙持股30%,丁持股20%。戊增资后,甲占40%,丙占24%,丁占16%;2026.12.31乙账面价值10000W,其中实收资本5000W,留存收益500W
1、计算甲2023.1.1取得乙长期股权投资的初始投资成本,并判断是否需要对初始投资成本进行调整 甲长期股权投资初始投资成本 借:长期股权投资-投资成本 1200 存货减值准备 100 贷:库存商品 1000 资产处置损益 300 借:长期股权投资-投资成本 10 贷:银行存款 10 甲享有乙可辨认净资产公允价值的份额为2500*50%=1250W,大于初始投资成本1200W,其差额50W需要调整初始投资成本 借:长期股权投资-投资成本 50 贷:营业外收入 50
2、计算2023年度对乙股权投资应确认的投资收益,并编制分录 ①2023.9.1甲将A商品销售给乙,当年未销售部分60%,应界定为顺销形成的未实现内部交易损益,即(200-100)*60%=60W 未实现内部交易损益:即乙调整后的净利润=300-60=240W ②2023年存货在公允价值口径下对外出70%=500*70%=350W,在乙账面价值口径下对外出售70%=400*70%=280W,因出售产生的差异为70W;2023年固定资产在公允口径下计提的折旧=400/5=80W,在乙账面价值口径下计提的折旧=700/5=140W,因折旧产生的差异为60W。 公允价值口径下:即乙调整后的净利润=300-70-60=170W 2023年度对乙股权投资应确认的投资收益=300-60-70-60=110W*50%=55W 借:长期股权投资-损益调整 55 贷:投资收益 55
3、分别编制2024.4.1确认应收现金股利和2024.5.1收到现金股利的分录 2024.4.1:借:应收股利 100*50%=50 长期股权投资-损益调整 50 2024.5.1:借:银行存款 50 贷:应收股利 50
4、计算2024年度对乙股权投资应确认的投资收益,并编制分录 ①2023.9.1甲将A商品销售给乙,当年未销售部分60%,于2024.9.1全部出售 未实现内部交易损益:即2024年乙调整后的净利润=800+60=860W ②2023年存货在公允价值口径下2024年对外出30%=500*30%=150W,在乙账面价值口径下2024年对外出售30%=400*30%=120W,因出售产生的差异为30W;2023年固定资产在公允口径下2024年计提的折旧=400/5=80W,在乙账面价值口径下计提的折旧=700/5=140W,因折旧产生的差异为60W。 公允价值口径下:即乙调整后的净利润=800-30-60=710W 2024年度对乙股权投资应确认的投资收益=800+60-30-60=830*50%=415W 借:长期股权投资-损益调整 415 贷:投资收益 415
5、计算截止2024.12.31甲长期股权投资的账面价值=1200+10+50+55-50+415=1680(万元)
6、计算甲2025年度对乙股权投权投资应确认的投资收益,并编制分录 ①2023年固定资产在公允口径下2025年计提的折旧=400/5=80W,在乙账面价值口径下计提的折旧=700/5=140W,因折旧产生的差异为60W。 公允价值口径下:即乙调整后的净利润=-5000-60=-5060W 2025年度对乙股权投资应确认的投资收益=-1680-100-100=-1880,剩余的-5060*50%=-2530+1880=-650W在备查簿登记 借:投资收益 1880 贷:长期股权投资-损益调整 1680 长期应收款 100 预计负债 100
7、计算甲2026年度对乙股权投权投资应确认的投资收益,并编制分录 ①2023年固定资产在公允口径下2025年计提的折旧=400/5=80W,在乙账面价值口径下计提的折旧=700/5=140W,因折旧产生的差异为60W。 公允价值口径下:即乙调整后的净利润=3000-60=2940W 2025年度对乙股权投资应确认的投资收益=2940*50%=1470-650=1020W,先冲回登记簿的650W,然后再依次反向冲回 借:预计负债 100 长期应收款 100 长期股权投资-损益调整 820 贷:投资收益 1020
8、计算2026年甲长期股权投资其他综合收益变动的金额,并编制分录 2026年甲长期股权投资其他综合收益变动的金额=100*50%=50W 借:长期股权投资-其他综合收益 50 贷:其他综合收益 50(处置时,计入留存收益)
9、2027年初乙增资前,享有乙公司权益10000*50%=5000万元;2027年初乙增资后,享有乙公司权益16000*40%=6400万元,甲享有的权益变动为1400万元(6400-5000) 借:长期股权投资-其他权益变动 1400 贷:资本公积-其他资本公积 1400(处置时,计入投资收益)
减值
长期股权投资(成本法还是权益法)减值准备一经计提,不得转回
【拓展】固定资产、无形资产、商誉减值准备一经计提,也是不得转回
借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备