2025中级会计实务 第六章 长期股权投资和合营安排（三）

这是一篇关于第六章 长期股权投资和合影安排（三）的思维导图，主要内容包括：重点分析和举例长期股权投资转换： 增资：金融资产转权益法、同控下权益法转成本法、同控下金融资产转成本法、非同控下权益法转成本法、非同控下金融资产转成本法； 减资：成本法转权益法、成本法转金融资产、权益法转金融资产、其他投资方注资造成的本投资方的持股比例下降。 长期股权投资的处置。

第六章 长期股权投资和合影安排（三）

• 因减资造成的成本法转权益法的核算 需追溯剩余股份当初的成本法追溯为权益法 1、原投资额、净损益、分红—一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应调整留存收益； 2、其他综合收益或其他所有者权益变动—一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应调整其他综合收益或其他所有者权益变动。
  • 例题：A公司于2024.1.1购入B公司80%的股份作为长期股权投资核算，以银行存款支付买家320万元，假定无相关税费。当日B公司可辨认净资产公允价值为350万元。净利润按10%提取法定盈余公积。 2024年B公司如下经济业务： 宣告并以银行存款实际分红40万元；全年实现净利润300万元；持有其他债权投资增值20万元。 2025.1.1A卖出B60%的股份，卖价290万元。A对B持股比例为20%。
    • ①2024.1.1取得80%股份时： 借：长期股权投资-成本 320 贷：银行存款 320 ②2024宣告分红时： 借：应收股利 32 贷：投资收益 32 收到分红时： 借：银行存款 32 贷：应收股利 32 ③2025.1.1卖出60% 借：银行存款 290 贷：长期股权投资-成本 320*60%/80%=240 投资收益 50 处置后剩余股份的账面余额为320-240=80万元 ④2025.1.1A公司因持股比例下降长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，并对2024年成本法核算进行追溯调整 ⑤追溯一：初始投资成本的追溯20%
    • ⑤【理论总结】 追溯认定剩余股份原投资时被投资方公允价值净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额，大于—形成商誉，无需调整追溯；小于—形成负商誉，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面调整留存收益（本年的贷差计入营业外收入）。
    • ⑥追溯二：被投资方盈亏的追溯（成本法下不作处理） 成本法：无 追溯分录：借：长期股权投资-损益调整 60 贷：盈余公积 6 利润分配-未分配利润 54 权益法：借：长期股权投资-损益调整 300*20%=60 贷：投资收益 60
    • ⑥【理论总结】 追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响：对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面调整留存收益（本年的计入投资收益）。
    • ⑦追溯三：被投资方分红的追溯 成本法：借：应收股利 8 贷：投资收益 8 追溯分录：借：盈余公积 0.8 利润分配-未分配利润 7.2 贷：长期股权投资-损益调整 8 权益法：借：应收股利 40*20%=8 贷：长期股权投资-损益调整 8
    • ⑦【理论总结】 追溯认定成本法核算期间被投资方分红的影响：对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现分红中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面调整留存收益（本年的计入投资收益）。
    • ⑧追溯四：被投资方其他综合收益或其他所有者权益变动的追溯（成本法下不作处理） 成本法：无 追溯分录：借：长期股权投资-其他综合收益 4 贷：其他综合收益 4 权益法：借：长期股权投资-其他综合收益 20*20%=4 贷：其他综合收益 4
    • ⑧【理论总结】 追溯认定成本法核算期间被投资方其他综合收益或其他权益变动的影响：对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现其他综合收益或其他权益变动中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面调整其他综合收益或资本公积-其他资本公积。
• 因减资造成的权益法转金融资产的核算
  • 例题：2018.1.1甲以银行存款1000万元购入乙40%的股权，乙可辨认净资产公允价值为2000万元。2018年乙实现净利润500万元，其他债券投资增值了100万元。2018.1.1甲出售其30%的股权，出售取得价款1200万元，剩余股权10%股权的公允价值为400万元。
    • ①2018.1.1取得40%股权时： 借：长期股权投资-投资成本 1000 贷：银行存款 1000 甲享有乙可辨认净资产公允价值的份额=2000*40%=800万元，差额200万元形成商品，不做账务处理。 ②2018年乙实现净利润时： 借：长期股权投资-损益调整 200 贷：投资收益 200 ③2018年年末乙其他债权投资增值： 借：长期股权投资-其他综合收益 40 贷：其他综合收益 40 ④2019.1.1出售30%股权时：（账面价值按比例结转，差额入投资收益） 借：银行存款 1200 贷：长期股权投资-投资成本 1000*30%/40%=750 -损益调整 200*30%/40%=150 -其他综合收益 40*30%/40%=30 投资收益 270 ⑤2019.1.1剩余10%股权：（公允价值与剩余10%的账面价值之差，计入投资收益） 借：其他权益工具投资（交易性金融资产）-成本 400 贷：长期股权投资-投资成本 250 -损益调整 50 -其他综合收益 10 投资收益 90 ⑥2019.1.1将原股权投资权益法确认的其他综合收益，按处置时计入投资收益 借：其他综合收益 40 贷：投资收益 40
    • 【理论总结】 成本法改按金融工具确认和计量准则对剩余股权进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，计入留存收益或投资收益；除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动的，计入投资收益。
• 因减资造成的成本法转金融资产的核算
  • 例题：2018.1.1甲以银行存款1000万元购入乙80%的股权，乙可辨认净资产公允价值为2000万元。2018年乙实现净利润500万元，其他债券投资增值了100万元，宣告现金股利并发放600万元。2018.1.1甲出售其70%的股权，出售取得价款1200万元，剩余股权10%股权的公允价值为400万元。
    • ①2018.1.1取得80%股权时： 借：长期股权投资-成本 1000 贷：银行存款 1000 ②2018年乙宣告分红时： 借：应收股利 480 贷：投资收益 480 ③2018收到现金股利时： 借：银行存款 480 贷：应收股利 480 ④2019.1.1出售70%股权时：（账面价值按比例结转，差额入投资收益） 借：银行存款 1200 贷：长期股权投资-成本 1000*70%/80%=875 投资收益 325 ⑤2019.1.1剩余10%股权：（公允价值与剩余10%的账面价值之差，计入投资收益） 借：其他权益工具投资（交易性金融资产）-成本 400 贷：长期股权投资-投资成本 125 投资收益 275
    • 【理论总结】 成本法改按金融工具确认和计量准则对剩余股权进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。
• 因其他投资人的注资造成的本投资方的持股比例下降
  • 例题：A、B分别以银行存款出资800万和200万元成立甲公司，股份分别A占80%，B占20%。2018年甲实现净利润100万元，截至年末增加其他综合收益80万元。2019.1.1B对甲增资900万元，形成对甲追加资本额600万元，资本溢价300万元。至此，甲的持股比例由80%下降为50%，形成共同控制。甲按10%提取法定盈余公积。
    • ①2018.1.1A取得80%股权时： 借：长期股权投资-成本 800 贷：银行存款 800 ②2019.1.1B增资，使A持股比例下降至50% 借：长期股权投资-投资成本 900*50%=450 贷：长期股权投资-成本 800*30%/80%=300 投资收益 150 A长期股权投资的账面价值=800+450-300=950万元 ③追溯一：初始投资成本追溯 2019.1.1初始投资成本50%=800-300=500万元与甲的可辨认净资产公允价值=1000*50%=500万，无股权差额，无需追溯。 ④追溯二：成本法下被投资方净利润的追溯 借：长期股权投资-损益调整 50 贷：盈余公积 5 利润分配-未分配利润 45 ⑤追溯三：成本法下被投资方其他综合收益的追溯 借：长期股权投资-其他综合收益 40 贷：其他综合收益 40 最终A长期股权投资账面价值=800+450-300+50+40=1040万元
    • 【理论总结】 因其他投资方注资导致企业对长期股权投资后续计量由成本法转为权益法， 首先，根据新的持股比例50%=900*50%=450计算确认企业应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资账面价值=800*30%/50%=300之间的差额，将其计入150投资收益； 其次，根据新的持股比例50%对长期股权投资视同自取得投资时即采用权益法进行追溯
• 个别报表角度下多次交易分步实现企业合并
  • 同一控制下的企业合并（账账VS账） （投资方“账账打包”账面价值VS被投资方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值份额，确认长期股权投资的入账价值）
    • 因增资造成的金融资产转成本法的核算（账账VS账）
      • 例题：2020.1.1甲以银行存款200万元购入同一集团下乙10%的股权，按其他权益工具投资（或交易性金融资产）核算。2020年年末该权益性投资的公允价值为210万元。2021.5.1甲以银行存款386万元购入同一集团下其他企业持有乙50%的股份，完成对乙的合并。合并日原股权投资的公允价值为222万元。合并当日乙在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为860万元。甲2021.5.1资本公积-股本溢价结余35万元，盈余公积结余12万元，上述合并不属于“一揽子交易”。不考虑其他因素。
        • ①2020.1.1甲取得10%股权时： 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）-成本 200 贷：银行存款 200 ②2020.12.31甲权益性投资公允价值变动时： 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）-公允价值变动 10 贷：其他综合收益（或公允价值变动损益） 10 ③2021.5.1甲追加投资时50%： 借：长期股权投资-成本 386 贷：银行存款 386 ④2021.5.1将原股权投资的账面价值转长期股权投资： 借：长期股权投资-成本 210 贷：其他权益工具投资（或交易性金融资产）-成本 200 -公允价值变动 10 ⑤2021.5.1合并当日甲长期股权投资的账面余额=合并当日原股权投资的账面价值210+为取得新增投资付出的账面价值386=596万元 ⑥合并当日甲在乙最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值中的份额=860*60%=516万元，与⑤之差=586-516=80万元，先冲资本公积，不足冲留存收益。 借：资本公积-资本溢价 35 盈余公积 12 利润分配-未分配利润 33 贷：长期股权投资-成本 80 ⑦原股权投资累计其他综合收益（或交易性金融资产）的累计金额在此时不作会计处理
        • 【理论总结】 1、原持有的10%对被投资单位的股权投资，按金融工具确认和计量准则（其他权益工具投资或交易性金融资产）进行会计处理的，因追加投资50%等导致持股比例上升至60%，能够对被投资单位施加控制（长期股权投资）。 2、在转按成本法核算时（长期股权投资），投资方应当将当日原10%股权投资的账面价值210+为取得新增投资而应付出的账面价值386，确认长期股权投资的账面余额为596万元。 3、原持有10%其他权益工具投资或交易性金融资产的其他综合收益（或公允价值变动收益）的累计公允价值变动10在此时不作会计处理，处置时，计入投资收益或留存收益。若有其他所有者权益变动（这资本公积-其他资本公积），在此时也不作会计处理，处置时，计入投资收益。 4、比较上述计算所得的账面余额586与追加投资后全新的持股比例60%计算确定的应享有被投资单位在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额860*60%=516万元，确认长期股权投资的初始投资成本，其差额80万元，先冲减资本公积，不足再冲减留存收益。
    • 因增资造成的权益法转成本法的核算（账账VS账）
      • 例题1：2020.1.1甲以银行存款6000万元购入同一集团下乙25%的股权，按长期股权投资权益法核算。当日，乙可辨认净资产账面价值22000万元（假定公允价值相同）。2020年年末乙实现净利润600万元。2020年年末乙因持有其他债权投资增值形成的“其他综合收益”400万元。2021.1.1甲以定向增发2000万股普通股（每股面值1元，每股公允价值4.5元）购入同一集团下其他企业持有乙40%的股份，完成对乙的合并。合并当日乙在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为2300万元。甲2021.5.1资本公积-股本溢价结余35万元，盈余公积结余12万元，上述合并不属于“一揽子交易”。不考虑其他因素。
        • ①2020.1.1甲取得25%股权时： 借：长期股权投资-投资成本 6000 贷：银行存款 6000 初始投资成本6000大于甲享有乙可辨认净资产公允价值份额22000*25%=5500，其差额500确认为商誉，不作账务处理 ②2020.12.31乙实现净利润时： 借：长期股权投资-损益调整 150 贷：投资收益 150 ③2020.12.31乙其他债权投资增值时： 借：长期股权投资-其他综合收益 100 贷：其他综合收益 100 ④2021.1.1定增股票时： 借：长期股权投资-成本 2000 （新增股权投资付出的账面价值） 贷：股本 2000 ⑤2021.1.1将原股权投资的账面价值转成本法： 借：长期股权投资-成本 6250（原股权投资的账面价值） 贷：长期股权投资-投资成本 6000 -损益调整 150 -其他综合收益 100 ⑥2021.1.1合并当日甲长期股权投资的账面余额=2000+6250=8250万元 ⑦2021.1.1合并日乙在最终控制方合并财务报表净资产账面价值的份额（初始投资成本）=23000*65%=14950万元，与⑥的差额=14950-8250=6700，确认资本公积。 借：长期股权投资-成本 6700 贷：资本公积-股本溢价 6700
      • 例题2：若2021.1.1甲是以库存商品为对价换取乙40%的股份，库存商品的账面余额为5000万元，未计提存货减值准备，公允价值为6000万元，增值税税率为13%，消费税税率10%。
        • ④2021.1.1甲追加投资40%时： 借：长期股权投资-成本 6380（新增股权投资时付出的账面价值含税的） 贷：库存商品 5000 应交税费-应交增值税（销项税额） 780 应交税费-应交消费税 600 ⑤2021.1.1将原股权投资的账面价值转成本法： 借：长期股权投资-成本 6250（原股权投资的账面价值） 贷：长期股权投资-投资成本 6000 -损益调整 150 -其他综合收益 100 ⑥2021.1.1合并当日甲长期股权投资的账面余额=6380+6250=12630万元 ⑦2021.1.1合并日乙在最终控制方合并财务报表净资产账面价值的份额（初始投资成本）=23000*65%=14950万元，与⑥的差额=14950-12630=2320，确认资本公积。 借：长期股权投资-成本 2320 贷：资本公积-股本溢价 2320
  • 非同一控制下的企业合并（公公/账公打包）
    • 因增资造成的金融资产转成本法的核算（公公打包）
      • 例题：2020.1.1甲以银行存款200万元购入非同一集团下乙10%的股权，按其他权益工具投资（或交易性金融资产）核算。2020年末已宣告并实际分红60万元，2020年年末该权益性投资的公允价值为210万元。2021.5.1甲以银行存款386万元购入非同一集团下其他企业持有乙50%的股份，完成对乙的合并。合并日原股权投资的公允价值为222万元。合并当日乙可辨认净资产公允价值为860万元。甲2021.5.1资本公积-股本溢价结余35万元，盈余公积结余12万元，上述合并不属于“一揽子交易”。不考虑其他因素。
        • ①2020.1.1甲取得10%股权时： 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）-成本 200 贷：银行存款 200 ②2020.12.31甲权益性投资公允价值变动时： 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）-公允价值变动 10 贷：其他综合收益（或公允价值变动损益） 10 ③2020.12.31宣告分红时： 借：应收股利 6 贷：投资收益 6 2020.12.31收到股利时： 借：银行存款 6 贷：投资收益 6 ③2021.5.1甲追加投资时50%： 借：长期股权投资-成本 386 贷：银行存款 386 ④2021.5.1将原股权投资的公允价值转长期股权投资： 借：长期股权投资-成本 222 贷：其他权益工具投资（或交易性金融资产）-成本 200 -公允价值变动 10 盈余公积 1.2 利润分配-未分配利润 10.8（或投资收益 12） ⑤同时结转其他综合收益或公允价价值变动： 借：其他综合收益（或公允价值变动损益） 10 贷：盈余公积 1 利润分配-未分配利润 9（或投资收益 10） ⑤2021.5.1购买当日甲长期股权投资的初始投资成本=购买当日原股权投资的公允价值222+为取得新增投资所支付对价的公允价值386=608万元
        • 【理论总结】 1、原持有的10%对被投资单位的股权投资，按金融工具确认和计量准则（其他权益工具投资或交易性金融资产）进行会计处理的，因追加投资50%等导致持股比例上升至60%，能够对被投资单位施加控制（长期股权投资）。 2、在转按成本法核算时（长期股权投资），先确认原股权投资的公允价值与账面价值之差，确认留存收益（或投资收益）。 3、原持有10%其他权益工具投资或交易性金融资产的其他综合收益（或公允价值变动收益）的累计公允价值变动10，此处置时，计入投资收益或留存收益。若有其他所有者权益变动（这资本公积-其他资本公积），此处置时，计入投资收益。 4、投资方应当将当日原10%股权投资的公允价值222+为取得新增投资而应付出的公允价值386，确认长期股权投资的初始投资成本为608万元。
    • 因增资造成的权益法转成本法的核算（账公打包）
      • 例题1：2020.1.1甲以银行存款6000万元购入非同一集团下乙25%的股权，按长期股权投资权益法核算。当日，乙可辨认净资产账面价值22000万元（假定公允价值相同）。2020年年末乙实现净利润600万元。2020年年末乙因持有其他债权投资增值形成的“其他综合收益”400万元。2021.1.1甲以定向增发2000万股普通股（每股面值1元，每股公允价值4.5元）购入非同一集团下其他企业持有乙40%的股份，完成对乙的合并。合并当日乙在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为2300万元。甲2021.5.1资本公积-股本溢价结余35万元，盈余公积结余12万元，上述合并不属于“一揽子交易”。不考虑其他因素。
        • ①2020.1.1甲取得25%股权时： 借：长期股权投资-投资成本 6000 贷：银行存款 6000 初始投资成本6000大于甲享有乙可辨认净资产公允价值份额22000*25%=5500，其差额500确认为商誉，不作账务处理 ②2020.12.31乙实现净利润时： 借：长期股权投资-损益调整 150 贷：投资收益 150 ③2020.12.31乙其他债权投资增值时： 借：长期股权投资-其他综合收益 100 贷：其他综合收益 100 ④2021.1.1定增股票时： 借：长期股权投资-成本 9000 （新增股权投资付出的公允价值） 贷：股本 2000 资本公积-股本溢价 7000 ⑤2021.1.1将原股权投资的账面价值转成本法： 借：长期股权投资-成本 6250（原股权投资的账面价值） 贷：长期股权投资-投资成本 6000 -损益调整 150 -其他综合收益 100 ⑥2021.1.1合并当日甲长期股权投资的初始投资成本=原股权投资的账面价值6250+新增投资而应支付对价的公允价值9000=15250万元
          • 【理论总结】 1、原持有的10%对被投资单位的股权投资，按金融工具确认和计量准则（其他权益工具投资或交易性金融资产）进行会计处理的，因追加投资40%等导致持股比例上升至50%，能够对被投资单位施加控制（长期股权投资）。 2、在转按成本法核算时（长期股权投资），投资方应当将当日原10%股权投资的公允价值6250+为取得新增投资而应付出的公允价值9000，确认长期股权投资的初始投资成本15250万元 3、原持有10%其他权益工具投资或交易性金融资产的其他综合收益（或公允价值变动收益）的累计公允价值变动10在此时不作会计处理，处置时，计入投资收益或留存收益。若有其他所有者权益变动（这资本公积-其他资本公积），在此时也不作会计处理，处置时，计入投资收益。
  • 长期股权投资的处置
    • 成本法下： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤，或借记）
    • 权益法下： 1、结转长期股权投资的账面价值： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-投资成本（或借方） -损益调整（或借方） -其他综合收益（或借方） -其他权益变动（或借方） 投资收益（倒挤，或借记） 2、结转其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益或留存收益（或反之） 3、结转资本公积 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益（或反之）
• 思路：转换前后资产的类别发生变化的，视同将原资产10%出售，再投入30%的长期股权投资新的资产（先卖10%后买30%）
• 因增资造成的金融资产转权益法的核算（公公VS公） （投资方“公公打包”初始投资成本VS被投资方可辨认净资产公允价值的份额，确认长期股权投资的入账价值）
  • 例题：2023.1.1甲以银行存款200万元购入乙10%有表决权的股份，甲将其指定为其他权益工具投资核算。2023.12.31该股权投资的公允价值变动为360万元。2024.3.1乙宣告派发现金股利100万元。2024.7.1甲以800万元的银行存款从乙其他股东处取得20%的股权，至此持股比例达到30%。当日原持有的股权投资的公允价值400万元。2024.7.1乙可辨认净资产公允价值总额为4100万元。甲按10%提取盈余公积。
    • ①2023.1.1甲取得股权时： 借：其他权益工具投资-成本 200 贷：银行存款 200 ②2023.12.31公允价值变动时： 借：其他权益工具投资-公允价值变动 160 贷：其他综合收益 160 ③2024.3.1宣告分派现金股利时： 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 ④2024.7.1甲追加资本时： 借：长期股权投资-投资成本 800（新增投资而应支付对价的公允价值） 贷：银行存款 800 ⑤2024.7.1对原股权投资的账面价值的调整：当日将账面价值与公允价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算当期的留存收益。 借：长期股权投资-投资成本 400（原10%股权投资当日的公允价值） 贷：其他权益工具投资-成本 200 -公允价值变动 160（原10%股权投资当日的账面价值价值） 盈余公积 4 利润分配-未分配利润 36（公允价值与账面价值之差，入留存收益） 借：其他综合收益 160 贷：盈余公积 16 利润分配-未分配利润 144（其他综合收益累计金额转入留存收益） ⑥2024.7.1改按权益法核算确认的初始投资成本（公公打包）=原股权投资当日的公允价值400+新增投资支付对价的公允价值800=1200万元 ⑦2024.7.1追加投资时，甲应享有乙可辨认净资产公允价值的份额=4100*30%=1230万元，大于初始投资成本，应调整长期股权投资的账面价值=1230-1200=30万元 借：长期股权投资-投资成本 30 贷：营业外收入 30
  • 例题：2023.1.1甲以银行存款200万元购入乙10%有表决权的股份，甲将其指定为交易性金融资产核算。2023.12.31该股权投资的公允价值变动为360万元。2024.3.1乙宣告派发现金股利100万元。2024.7.1甲以800万元的银行存款从乙其他股东处取得20%的股权，至此持股比例达到30%。当日原持有的股权投资的公允价值400万元。2024.7.1乙可辨认净资产公允价值总额为4100万元。甲按10%提取盈余公积。
    • ①2023.1.1甲取得股权时： 借：交易性金融资产-成本 200 贷：银行存款 200 ②2023.12.31公允价值变动时： 借：交易性金融资产-公允价值变动 160 贷：公允价值变动损益 160 ③2024.3.1宣告分派现金股利时： 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 ④2024.7.1甲追加资本时： 借：长期股权投资-投资成本 800（新增投资而应支付对价的公允价值） 贷：银行存款 800 ⑤2024.7.1对原股权投资的账面价值的调整：当日将账面价值与公允价值之间的差额，应当转入改按权益法核算当期的投资收益，公允价值变动此时不做处理。 借：长期股权投资-投资成本 400（原10%股权投资当日的公允价值） 贷：其他权益工具投资-投资成本 200 -公允价值变动 160（原10%股权投资当日的账面价值价值） 投资收益 40（公允价值与账面价值之差，入投资收益） ⑥2024.7.1改按权益法核算确认的初始投资成本（公公打包）=原股权投资当日的公允价值400+新增投资支付对价的公允价值800=1200万元 ⑦2024.7.1追加投资时，甲应享有乙可辨认净资产公允价值的份额=4100*30%=1230万元，大于初始投资成本，应调整长期股权投资的账面价值=1230-1200=30万元 借：长期股权投资-投资成本 30 贷：营业外收入 30
• 【理论总结】 1、原持有的10%对被投资单位的股权投资，按金融工具确认和计量准则（其他权益工具投资或交易性金融资产）进行会计处理的，因追加投资20%等导致持股比例上升至30%，能够对被投资单位施加共同控制和重大影响（长期股权投资）。 2、在转按权益法核算时（长期股权投资），投资方应当将当日原10%股权投资的公允价值400+为取得新增投资而应支付对价的公允价值800，作为权益法核算的初始投资成本1200。 3、原持有10%其他权益工具投资的，其公允价值400与账面价值360的差额40，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动160应当转入改按权益法核算的留存收益。 4、原持有10%交易性金融资产的，其公允价值400与账面价值360的差额40，应当转入改按权益法核算的投资收益，原计入公允价值变动损益的累计公允价值变动160此时不作会计处理。 5、比较上述计算所得的初始投资成本1200与追加投资后全新的持股比例30%计算确定的应享有被投资单位追加投资日可辨认净资产公允价值份额的差额1230，前者大于后者，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者，应调整长期股权投资的账面价值，差额计入“营业外收入”。
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