增值税法

这是一篇关于增值税法的思维导图，主要内容包括：征税范围和税率，纳税义务人和扣缴义务人，一般纳税人和小规模纳税人的认定标准，征收率，增值税的计税方法，销项税额的计算，进项税额的计算，应纳税额的计算，特定应税行为的增值税计税方法，简易计税方法应纳税额计算，进口货物增值税税务处理，税收优惠，出口和跨境业务的增值税退免税和征税，征收管理。

增值税法

• 征税范围和税率
  • 一般规定
    • 销售和进口货物 （9%，13%）
    • 销售劳务 （13%）
    • 销售服务
      • 交通运输服务 （9%）
        • 陆路、水路、航空、管道（不包括光租、干租）
        • 无运输工具承运业务、运输工具舱位承包 （互换）服务
        • 逾期票证收入（不包括退票费）
      • 邮政服务（9%）
        • 邮政普遍服务
        • 邮政特殊服务
        • 其他邮政服务
      • 电信服务
        • 基础电信服务 （9%）
        • 增值电信服务 （6%）
      • 建筑服务 （9%）
        • 工程
        • 安装
        • 修缮
        • 装饰
        • 其他建筑服务
      • 金融服务 （6%）
        • 贷款
        • 保险
        • 金融商品转让
        • 直接收费金融服务
      • 现代服务 （6%）
        • 研发和技术服务
        • 信息技术服务
        • 文化创意服务
        • 物流辅助服务
        • 鉴证咨询服务
        • 广播影视服务
        • 商务辅助服务
        • 租赁服务
          • 有形动产租赁 13%
          • 不动产租赁 9%
          • 其他 6%
        • 其他现代服务
      • 生活服务 （6%）
        • 文化体育服务
        • 教育医疗服务
        • 旅游娱乐服务
        • 餐饮住宿服务
        • 居民日常服务
        • 其他生活服务
    • 销售无形资产 （6%）
      • 转让土地使用权 （9%）
    • 销售不动产 （9%）
    • 零税率
      • 出口货物
      • 国际运输服务
      • 航天运输服务
      • 向境外提供完全在境外使用的服务
        • 研发服务
        • 合同能源管理服务
        • 设计服务
        • 广播影视节目（作品）的制作和发行服务
        • 软件服务
        • 电路设计及测试服务
        • 信息系统服务
        • 业务流程管理服务
        • 离岸服务外包业务
        • 转让技术
      • 其他零税率
  • 特殊规定
    • 不征税
      • 存款利息
      • 融资性售后回租业务中，承租方出售资产取得的收入
      • 药品生产企业销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药
      • 被保险人获得的保险赔付
      • 住宅专项维修基金
      • 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务
      • 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税征税范围，其中涉及的货物、不动、产土地使用权转让，不征收增值税
      • 非上市公司股权转让
      • 行政单位收取的满足条件的政府性基金或行政事业性收费
      • 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务
      • 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务
      • 财政部和国家税务总局规定的其他情形
    • 征税
      • 罚没物品流通后要纳税 （销售收入不直接上缴国库）
      • 单用途商业预付卡和支付机构预付卡 （多用途卡）
        • 售卡方因发行或者售卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入
        • 持卡人到特约商户购买货物或服务，特约商户应按规定缴纳增值税
      • 与商品销售量、销售额直接挂钩的财政补贴收入
  • 视同销售
    • 委托代销、受托代销
    • 总分机构间跨县市移送
    • 自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
    • 自产、委托加工或购进的货物
      • 作为投资
      • 分配给股东或投资者
      • 无偿赠送给其他单位或者个人
    • 无偿提供服务（公益事业除外）
    • 无偿转让无形资产或者不动产（公益事业除外）
  • 混合销售和兼营行为
• 纳税义务人和扣缴义务人
  • 纳税义务人
    • 在境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人
  • 扣缴义务人
    • 境外的单位或个人在境内销售应税劳务：经营机构 -->代理人 -->购买方
    • 境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或不动产：经营机构 -->购买方
• 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准
  • 划分标准（经营规模 + 会计核算水平）
    • >500万
      • 必须一般纳税人
    • <=500万，会计核算健全
      • 可选择成为一般纳税人
    • <=500万
      • 小规模纳税人
  • 不得办理一般纳税人登记
    • 按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的
    • 其他个人 （自然人）
• 征收率
  • 一般规定
    • 3%
    • 5%
      • 不动产相关
      • 差额纳税的劳务派遣服务
      • 人力资源外包
• 增值税的计税方法
  • 一般计税方法
    • 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
  • 简易计税方法
    • 当期应纳增值税税额=当期销售额（不含税）*征收率
    • 一般纳税人选择简易计税方法
      • 县及县以下小型水力发电单位生产的电力
      • 自产建筑用和生产建筑材料用的沙土、石料
      • 采沙土、石料连续生产的砖瓦、石灰（不含黏土实心砖瓦）
      • 自己用微生物及代谢物、动物毒素及血液或组织制成的生物制品
      • 自产自来水、自来水公司销售自来水
      • 物业管理纳税人收取的自来水水费差额纳税
      • 自产的商品混凝土（仅水泥为原料生产）
      • 单采血浆站销售非临床用人体血液
      • 药品经营企业销售生物制品
      • 寄售商店代销寄售物
      • 典当业销售死当物
      • 生产销售和批发零售的抗癌药品和罕见病药品
      • 公共交通、动漫、电影放映、仓储、装卸搬运
      • 收派、文化体育
      • 营改增之前的不动产租赁和销售
      • 甲供工程、清包工
  • 扣缴计税方法
    • 应扣缴税额=接受方支付的价款/（1+税率）*税率
  • 进口环节增值税计算
    • 应纳税额=组成计税价格（包含关税、消费税 ）*税率
• 销项税额的计算
  • 一般销售方式下的销售额
    • 全部价款+价外费用
      • 不属于价外费用
        • 增值税销项税额
        • 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
        • 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
        • 符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费
        • 销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
        • 符合条件的代垫运输费用 （向购买方开票）
    • 包装物押金的处理
      • 一年内
        • 未到期不计入销售额征税
        • 到期计入销售额征税
      • 一年以上 （含一年 ），无论是否到期，均计入销售额征税
      • 酒类包装物
        • 啤酒、黄酒 ：按上述规则
        • 其他酒类 ：收到时计入销售额征税
  • 特殊销售方式下的销售额
    • 折扣方式销售
      • 折扣销售 （商业折扣）：按折后价
      • 销售折扣 （现金折扣）：按总价
      • 销售折让 ：冲减折让当期销售额
    • 以旧换新方式销售
      • 不得减除旧货收购价
      • 金银首饰 ：减除收购价
    • 以物易物方式销售
      • 双方作购销处理
    • 贷款服务
      • 以全部利息及利息性质的收入为销售额
    • 直接收费金融服务
      • 以提供服务收取的各类费用为销售额
    • 还本销售
      • 总价，不能扣除还本支出
  • 按差额确定销售额
    • 金融商品转让
      • 销售额=卖出价-买入价（不得扣除税费，正负差年内相抵，跨年不得抵，不得开专票）
      • IPO形成的限售股，以MAX（发行价，实际成本）为买入价
      • 免费赠送时，卖出价=买入价
      • 不得开具专票
      • 个人转让金融商品，免征增值税
    • 经纪代理服务
      • 销售额=全部价款+价外费用-代收代付的政府性基金或行政事业性收费
    • 航空运输服务
      • 销售额=全部价款+价外费用-代收的机场建设费-代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 （燃油费不减）
    • 一般纳税人提供客运场站服务
      • 销售额=全部价款+价外费用-支付给承运方的运费
    • 旅游服务
      • 销售额=全部价款+价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、支付给其他接团旅游企业的旅游费用（不包括本企业导游费）
    • 简易计税的建筑服务
      • 销售额=全部价款+价外费用-支付给分包方的分包款
    • 一般计税方法下房企销售自行开发不动产
      • 销售额=全部价款+价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款（向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等，不包括契税）
    • 简易计税方法下销售外购不动产 （非房地产企业）
      • 销售额=全部价款+价外费用-购置原价或取得不动产时的作价
    • 简易计税方法下劳务派遣服务
      • 销售额=全部价款+价外费用-代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和社保、住房公积金
    • 银行业金融机构、金融资产管理公司处置抵债不动产
      • 销售额 =全部价款+价外费用-取得该抵债不动产时的作价
  • 对视同销售货物和发生应税行为的销售额的确定
    • 纳税人最近同类应税销售行为的均价
    • 其他纳税人最近时期同类应税销售行为的均价
    • 组成计税价格
• 进项税额的计算
  • 准予抵扣
    • 增值税专用发票 （包括电子专票）
    • 机动车销售统一发票
    • 海关进口增值税专用缴款书
      • 组成计税价格=（关税计税价格*（1+关税税率 ））/（1-消费税比例税率 ）
    • 自境外单位或个人购进劳务、服务、无形资产或境内不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证
    • 增值税电子普通发票
      • 道路通行费
      • 国内旅客运输服务
    • 购进农产品 计算抵扣
      • 一般情况 9%
      • 用于生产13%货物 10% （生产领用当期加计1%扣除 ）
    • 收购烟叶
      • 烟叶税=收购价款 *（1+10%）*20%
      • 进项税额=（收购价款+实际支付的价款补贴+烟叶税）*扣除率
    • 收费公路通行费
      • 道路通行费：增值税电子普通发票上注明的增值税税额
      • 桥、闸通行费：可抵扣进项税额=通行费发票上注明的金额 /（1+0.05）*0.05
    • 国内旅客运输服务
      • 航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）/（1+0.09）*0.09
      • 铁路旅客运输进项税额=票面金额 /（1+0.09）*0.09
      • 公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额/（1+0.03）*0.03
    • 资源回收企业反向开票
  • 不得抵扣
    • 用于简易计税方法计税项目、免税计税项目、集体福利、个人消费
      • 固定资产、无形资产
        • 专用不可抵扣
        • 兼用全额抵扣
      • 货物、劳务、服务
        • 专用不可抵扣
        • 兼用无法划分按照销售比例分摊扣除
      • 其他权益性无形资产
        • 专用全额抵扣
        • 兼用全额抵扣
    • 非正常损失
    • 贷款服务
    • 接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用（贷款价外费用）
    • 餐饮服务
      • 住宿可抵扣
    • 居民日常服务
    • 娱乐服务
      • 旅游可抵扣
• 应纳税额的计算
  • 销项税额不足抵扣进项税额的处理
    • 结转下期继续抵扣
    • 退还留抵退税 （相应城建、教育费附加、地方教育费附加在退还当期需扣减 ）
  • 已经抵扣进项税额而改变用途，不满足抵扣条件的
    • 进项税额转出
  • 向供货方取得返还收入（平销返利 ）
    • 冲减当期进项税额
  • 增值税加计抵减政策
    • 先进制造业加计5%抵减应纳税额
• 特定应税行为的增值税计税方法
• 简易计税方法应纳税额计算
  • 应纳税额=不含税销售额*征收率
  • 销售额=含税销售额/（1+征收率 ）
• 进口货物增值税税务处理
  • 进口货物的征税范围及纳税人
    • 征税范围
      • 申报进境的货物
      • 跨境电子商务零售进口商品
    • 纳税人
      • 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人
  • 进口货物的适用税率
    • 13%或9% （小规模纳税人也适用该税率）
  • 进口货物应纳税额的计算
    • 组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税 = 关税计税价格*（1+关税税率）/（1-消费税税率 ）
    • 应纳税额=组成计税价格*税率
  • 征收管理
    • 纳税义务发生时间：报关进口当天
    • 纳税地点：进口货物报关地海关
    • 纳税期限：海关填发税款缴纳书之日起15日内
  • 跨境电商零售进口增值税
    • 纳税义务人：购买跨境电子商务零售进口商品的个人
    • 代收代缴义务人
      • 电商企业
      • 电商交易平台企业
      • 物流企业
    • 计征限额
      • 单次5000元
      • 年度累计26000元
• 税收优惠
  • 销售货物涉及的免税规定
    • 农业生产者销售的自产农产品
    • 避孕药品和用具
    • 古旧图书
    • 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备
    • 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
    • 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
    • 个人销售自己使用过的物品
    • 通过公益性社会组织、县级以上人民政府无偿捐赠货物给目标脱贫地区
    • 自产及经销边销茶
    • 国产抗艾滋病病毒药品
    • 图书批发零售
    • 饮水工程运营单位向农村居民提供生活用水
    • 采暖费
    • 除豆粕外的其他粕类饲料产品
    • 国家综合性消防救援队伍进口国内不能生产或性能不能满足需求的消防救援设备
  • 营改增项目涉及的免税规定
    • 民生相关（生老病残婚葬）
      • 托儿所、幼儿园
      • 养老机构
      • 医疗机构
      • 残疾人福利机构
      • 婚姻介绍服务
      • 殡葬服务
    • 教育相关
      • 学历教育
      • 政府举办的从事学历教育的学校，举办进修班、培训班取得的全部归学校所有的收入
      • 政府举办的职业学校的实习场所
        • 现代服务
          • 不含融资租赁服务
          • 不含广告服务
          • 不含其他现代服务
        • 生活服务
          • 不含文化体育服务
          • 不含其他生活服务
          • 不含桑拿、氧吧
      • 境外教育机构联合办学提供学历教育服务
      • 学生勤工俭学
    • 门票收入（文化、科普、宗教类场馆 ）
      • 第一道门票收入
      • 文化、宗教活动门票收入
      • 科普单位门票收入
      • 县级以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入
    • 与个人相关
      • 个人转让著作权
      • 个人从事金融商品转让业务
      • 个人销售自建自用住房
      • 其他个人出租不动产，月租金收入未超过10万元
      • 涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权
    • 利息收入
      • 国家助学贷款
      • 国债、地方政府债
      • 人民银行对金融机构的贷款
      • 住房公积金个人住房贷款
      • 外汇管理部门发放的外汇贷款
      • 企业统借统还利息（不高于金融机构借款利率水平 ）
      • 集团内单位之间的资金无偿借贷
      • 境外投资机构投资境内债券市场取得的利息收入
      • 金融同业往来利息收入
      • 金融机构向农户发放小额贷款
      • 金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款
    • 金融商品转让
      • 香港投资内地股票
      • 香港投资内地基金
      • 内地投资香港股票
      • 证券投资基金买卖股票、债券
      • 社保基金运营
    • 保险行业
      • 一年期以上人身保险
      • 再保险
    • 政府、事业单位财政收入
      • 符合规定条件的政府性基金和行政事业性收费
      • 符合条件的党费、团费、会费
    • 房屋、土地
      • 军队空余房产租赁收入
      • 公租房租金
      • 土地使用权转让给农业生产者用于农业生产
      • 土地使用权收归国有
      • 承包地流转给农业生产者用于农业生产
      • 将国有农用地出租给农业生产者用于农业生产
    • 其他
      • 社会团体收取的会费
      • 国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园、众创空间提供孵化服务（免征房产税和城镇土地使用税 ）
      • 提供社区养老、托育、家政服务
      • 福利彩票、体育彩票发行收入
      • 技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务
      • 中国邮政集团公司提供的
        • 邮政普遍服务和邮政特殊服务
        • 为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入
      • 国际货物运输代理服务
      • 为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款发行债券提供融资担保取得的担保费收入 、再担保费收入
  • 小规模纳税人增值税优惠政策
    • 月销售额10万元以下免征
    • 3%减按1%征收
  • 增值税即征即退
    • 销售自行开发的软件产品，实际税负超过3%
    • 管道运输服务，实际税负超过3%
    • 自产综合利用产品和资源利用劳务，退税比例 30%，50%，70%，90%，100%
  • 增值税先征后退
    • 特定印刷制作业务
    • 特定出版物在出版环节
  • 研发机构采购设备增值税政策
    • 采购国产设备全额退还增值税
    • 三年内移作他用需补缴税款
  • 增值税减免管理
    • 兼营减免项目，分别核算，未分别核算，不得减免
    • 适用免税规定，但放弃免税的，应依照规定缴纳，放弃后36个月不得再申请
• 出口和跨境业务的增值税退免税和征税
  • 出口货物退免税基本政策
    • 免税退税
    • 只免不退
    • 不免不退
  • 出口货物、劳务和跨境应税服务
    • 退免税范围
      • 出口企业出口货物
      • 出口企业或其他单位视同出口的货物
      • 生产企业出口视同自产货物
      • 出口企业对外提供加工修理修配劳务 境内单位和个人提供适用零税率的应税服务和无形资产
    • 退免税办法
      • 免抵退税
      • 免退税
    • 出口退税率
      • 13%
      • 9%
      • 6%
      • 零税率
    • 生产企业
      • 第一步：剔税
        • 剔税是指从全部进项税中剔除征退税率之间的差额，计算不得免征和抵扣税额（进项税额转出），调增出口产品成本 ，影响企业所得税
        • 当期不得免征和抵扣税额=[（当期出口货物离岸价*外汇人民币折合率-当期免税购进材料价格 ）*（出口货物适用税率-出口货物退税率 ）]
      • 第二步：抵税
        • 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
        • 当期应纳税额>0，不涉及退税
        • 当期应纳税额<0，进入下一步
      • 第三步：限额
        • 当期免、抵、退税额=（当期出口货物离岸价*外汇人民币折合率-当期免税购进原材料价格）*出口货物退税率
      • 第四步：比较
        • 第二步绝对值和第三步相比，谁小按谁退
      • 第五步：倒挤
        • 确定抵免税额
          • 当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额
          • 当期应退税额=当期免、抵、退税额，当期免抵税额=0
    • 外贸企业
      • 应退税额=增值税退免税计税依据*出口货物退税率（按进货缴纳的增值税直接退）
  • 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免税政策
  • 外国驻华使领馆及其馆员在华购买货物和服务的增值税退税管理
    • 范围
      • 合理自用范围内
      • 生活办公类货物和服务、劳务
    • 不适用
      • 非合理自用范围
      • 货物 ：单张含税发票<800元（水、电、气、油除外）
      • 服务：单张含税发票<300元
      • 限额18万/年（车辆和房租除外）
      • 增值税免税货物和服务
  • 境外旅客退税
    • 范围
      • 本人在退税商店购买
      • 符合退税条件
      • 个人物品
    • 申请退税条件
      • 同一人同一日在同一店购买达500元
      • 商品尚未启用或消费
      • 离境日距购买日<=90天
      • 商品由本人随身携带或托运出境
    • 退税方式
      • <10000 自选
      • >=10000 转账
• 征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 直接收款
      • 收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
    • 托收承付和委托银行收款
      • 发出货物并办妥托收手续的当天
    • 赊销和分期付款方式
      • 书面合同约定的收款日当天
      • 没有约定，货物发出的当天
    • 预收货款方式
      • 货物发出的当天
      • 生产销售工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物
        • 收到预收款当天
        • 合同约定的收款日期当天
    • 委托其他纳税人代销
      • 收到代销清单
      • 收到全部或者部分货款
      • 发出代销货物满180天
    • 销售应税劳务
      • 提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
    • 视同销售货物行为
      • 移送的当天
    • 提供租赁服务采取预收款方式
      • 收到预收款当天
    • 从事金融商品转让
      • 金融商品所有权转移的当天
    • 视同销售服务、无形资产或不动产
      • 转让完成的当天或权属变更的当天
  • 纳税期限
    • 1日
    • 3日
    • 5日
    • 10日
    • 15日
    • 1个月
    • 1个季度
  • 纳税地点
    • 固定业户：机构所在地的主管税务机关
    • 非固定业户：销售地或者劳务发生地的主管税务机关
    • 进口货物：报关地海关
    • 扣缴义务人：机构所在地或者居住地主管税务机关
• 增值税发票的使用及管理
  • 不能开
    • 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分 ）、化妆品等消费品
    • 销售免税货物、发生应税销售行为适用免税规定的
    • 应税销售行为的购买方为消费者个人的