中级会计实务87分笔记-收入

中级会计实务87分过了，备考时，使用思维导图做笔记，我就对比记忆分录 记相同的和不同的，常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

收入

• 1. 收入概述
  • 1.1. 定义：企业在日常活动中形成、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入（取得对价的金额）。 【辨析】收入准则的适用范围 【提示】除非特别说明，本章所称“商品”既包括商品，也包括服务 ①收入准则适用于所有与客户之间的合同，但不涉及企业对外出租资产收取的租金（租赁准则）、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利（长期股权投资准则，金融工具准则）、保险合同取得的保费收入（中级不考）等。 ②企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，执行收入准则；其他非货币性资产交换，执行非货币性资产交换准则。（只要换出的是存货，就是收入准则。换出其他，适用非货币性资产交换准则） ③企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，执行收入准则。
• 2. 重点 收入的确认与计量 的五步法
  • 2.1. 识别与客户签订的合同
    • 合同成立的条件：同时满足--①各方已批准合同并承诺履行义务；②合同明确了各方权利和义务；③合同有明确的支付条款；④合同具有商业实质；⑤对价很可能收回。 →不同时满足5项条件→不再负有向客户转入商品剩余义务+收取的对价无须退回 →是--确认收入or →否--确认负债
    • 合同合并--①两份或多分合同构成一揽子交易；②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；③该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)，合起来才构成单项履约义务。（满足其一即可合并） 合同变更：可明确区分的就合起来作为一个新的合同，不可明确区分的就作为同一个 1.条件 1:变更部分可以和原合同区分开(新增商品可区分+其价款反映单独售价)→会计处理：原合同继续+新合同:变更部分作为单独的合同 2.条件 2:原合同(已转让与未转让商品可区分)→会计处理：原合同:终止+新合同:原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同 3.不满足条件1和2-→会计处理：变更部分作为原合同的组成部分，变更日重新计算履约进度，调整当期收入和成本(会计估计变更
  • 2.2. 识别合同中的单项履约义务
    • 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。单项履约义务是确认收入的基本单位，可区分有几个就有几个单项履约义务，就要确认几笔收入。（商品与商品可明确区分，分别作为一个单项履约义务，若不可明确区分就合起来做一个单项履约义务） 基于该商品自身的特征，可明确区分的商品：①客户可受益+②企业可区分 不可明确区分的3种情形→①提供重大整合服务形成/组成产出:例如建造服务②需要重大修改或定制:例如销售软件+定制化安装③与其他商品高度关联:例如设计产品+生产样品。2.一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品，但没必要分开，可合成一项，如物业的保洁安保
    • 常考的 I 构成单项履约义务 I 不构成单项履约义务 销售商品的同时提供运输服务 I 在商品控制权转移之后提供运输服务 I 在商品控制权转移之前提供运输服务 附有质量保证条款的销售 I 服务类质量保证:提供额外服务，例如延保服务 I 保证类质量保证:满足既定标准，按或有事项处理 附有客户额外购买选择权的销售 I 提供重大权利，例如奖励积分 I 未提供重大权利，例如折扣 授予知识产权许可 I 与商品可以明确区分的知识产权许可 I 与商品不可明确区分的知识产权许可，例如内嵌于设备之中的软件 无需退回的初始费 I I 提供的初始活动等
  • 2.3. 确定交易价格 重要
    • 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债处理，不计入交易价格。 交易价格可能不等于合同标价，要考虑4个因素：可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价（非常重要）
    • （一）可变对价：企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金赔、未来事项等因素而变化 合同标价与可变对价的差额计入预计负债，在计算销项税的时候，是按照合同标价来计算的。当实际发生时，借：预计负债（之前计提的），贷：银存，若预计负债估多，收入估少了，增加主营业务收入。预计负债估少了，收入估多了，冲减主营业务收入 1.确定最佳估计数：①2种可能情况:取可能性最大的金额；②多种可能情况:取期望值：各个概率*对值之和 2.计入交易价格的可变对价金额的限制：包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额（通俗点：交易价格存在可变对价，要按照最佳估计数来确定交易价格来确认收入。要估计靠谱，不要发生重大转回，要做极不可能发生转回），例如：一季度按照一个最有可能的最佳估计数进行认收入，但二季度发现有变化，故二季度确认的收入=单价的最佳估计数*本年累计销售数量-原单价的最佳估计数单价*原数量 【提示】每一资产负债表日，企业应当重新估计所有的会计估计【如：应计入交易价格的可变对价金额(包括重新评估对可变对价的估计是否受到限制)】以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。
    • (二)合同中存在的重大融资成分： 定义：企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时，对于企业以赊销的方式销售商品，或者要求客户支付预付款等，如果各方以在合同中明确（或者以隐含的方式）约定的付款时间为客户或企业就转让商品的交易提供了重大融资利益，则合同中即包含了重大融资成分。 重大融资成分：合同价款与商品单独售价的差额，属于融资成分（不同于售后回购的融资性租赁） 会计处理：以（在取得商品控制权时即以现金支付的金额为)现销价格确定交易价格确认收入，现销价格与合同对价金额之间的差额计入未实现融资收益or未确认融资费用，采用实际利率法摊销
      • ①企业给客户提供融资--先发货(现销价确认收入)，期间摊销未实现融资收益，到期收款(冲减长期应收款)。对价>现销价 发货确认收入： 借：长期应收款/合同资产 合同承诺支付的对价,未来的收款 贷：主营业务收入 现销价,客户取得控制权时的现金支付金额 未实现融资收益 差额 每期按实际利率摊销：摊余成本*利息， 借：未实现融资收益 四舍五入的话，最后一年倒挤 贷：财务费用 到期收款 借：银行存款 贷：长期应收款/合同资产
        • ②客户给企业提供融资:--客户给企业提供融资:先收款(确认银存，合同负债(现销价))，期间摊销未确认融资费用，到期交货(现销价确认收入)对价<现销价 取得客户提前支付款项 借：银行存款 合同承诺支付的对价 未确认融资费用 差额（未来的利息费用） 贷：合同负债 现销价客户取得控制权时的现金支付金额，未来结算价, 每期按实际利率摊销： 摊余成本*利息 借：财务费用/在建工程 四舍五入的话，最后一年倒挤 贷：未确认融资费用 到期销售，确认收入 借：合同负债 贷：主营业务收入
    • 预收款，有合同的放入合同负债，没有合同的放入预收账款 补充：2024年4月1日，甲公司同乙公司签订一项销售A产品的合同，价款总额为600万元，该合同为不可撤销合同。合同约定，乙公司应于2024年4月30日前预付全部货款，甲公司收到预付款后应于2024年6月30日前如数交付A产品。分析：约定乙公司应于2024年4月30日前预付全部货款，则甲公司于2024年4月1日产生收款权利，且仅取决于时间流逝因素，应借:应收账款，同时，甲公司也由此存在应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应确认贷:合同负债。故，4月1日 借:应收账款 600 贷:合同负债600，4月30，借银行存款 600 贷:应收账款600，6月30日 借:合同负债600 贷:主营业务收入600 借:主营业务成本 贷:库存商品
    • （三）非现金对价：以非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。 交易价格确定顺序：①先用非现金对价在合同开始日（谈定方案的那天）对方资产的公允价值，来确认收入；②若无，再取本公司的商品单独售价，来确认收入 非现金对价公允价值变动：①因对价形式原因:变动金额不计入交易价格，即不确认收入（如非现金对价为交易性金融资产，变动部分计入公允价值变动损益；②因对价形式以外原因:作为可变对价
    • （四）应付客户对价--冲减交易价格：在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。 一般情况，应付客户对价冲减交易价格。但应付客户对价是为了自客户取得 其他可明确区分商品的除外。 为了自客户取得其他可明确区分商品（购买可明确区分的商品）：即两笔生意不能冲减，作为正常采购处理，支付对价>购入商品公允价值，超出金额冲减交易价格）
  • 2.4. 将交易价格分摊至各单项履约义务重要
    • 合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比重，将交易价格分摊至各单项履约义务。 A的交易价=交易价格*A单独售价/(A单独售价+B单独售价) 若单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价 特殊情况：1.分摊合同折扣：折扣和谁相关就分给谁；2.分摊可变对价:可变对价和谁相关就分给谁;
  • 2.5. 履行各单项履约义务时确认收入 重要
    • 先判断是不是时段履约，是时段就按照时段来确定履约进度，不是，就按照时点，控制权转移。 确认原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。
    • 时段
      • 判定：（满足其一即可）①企业边履约客户边受益；②客户控制履约过程中在建商品；③企业履约产出的商品具有不可替代用途+在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（已发生成+合理利润）
      • 确认收入 1.原则--按履约进度确认收入 2.履约进度：（会计估计 ） 产出法--按已转移商品对客户的价值确定履约进度（看成果）和真实进度比较相关 投入法--累计发生的成本/预计总成本（看耗费） 3.能否确定（履约进度） ①能确定 当期收入=合同的交易价格x履约进度-以前会计期间累计已确认的收入 当期成本=合同预计总成本x履约进度-以前会计期间累计已确认的成本 ②不能确定——履约进度不能合理确定时，已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入（只有当其履约进度能够合理确定时，才能按照履约进度确认收入）
        • 【提示1】由于投入法下的投入指标与企业向客户转移商品的控制权之间未必存在直接的对应关系。因此，企业在采用投入法时，应当扣除那些虽然已经发生，但是未导致向客户转移商品的投入: ①已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度(如非正常损耗) ②已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例 成本的履约进度：=（已发生成本-扣除成本）/（总成本-扣除成本） 应结转的收入=（总收入-扣除部分对应的收入）*履约进度+扣除部分对应的收入 应结转的成本=（总成本-扣除的成本 ）*履约进度+扣除成本 【提示2】企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。只有在不再负有向客户提供劳务的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入。
      • 科目:在某些合同(如建造合同)中，既会涉及合同资产又会涉及合同负债，由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，因此企业也可以设置“合同结算”科目(或其他类似科目)，以核算同合同下属于在某一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价所产生的合同资产或合同负债，并在此科目下 ①确认收入用“合同结算--收入结转”反映按履约进度结转的收入金额【1.在借方，替代“合同资产”2. 对应科目“主营业务收入”核算按履约进度所确认的收入额】， 借：合同结算--收入结转，贷：主营业务收入 ps归集成本： 借：合同履约成本（有一点点类似制造业的生产成本） 贷：应付职工薪酬、原材料等 。结转成本：借：主营业务成本 贷：合同履约成本 ②结算款项用“合同结算--价款结算”反映定期与客户进行结算的金额【1.在贷方，替代“合同负债”2. 对应“应收账款”或“银行存款”核算按合同约定应向客户结算收取的金额】 借：应收账款/银行存款 贷：合同结算--价款结算 应交税费--应交增值税（销项税额）
      • 总结：合同结算--收入结转：按履约进度结转的收入金额；合同结算--价款结算：定期与客户进行结算的金额
      • 第一步:实际发生合同成本 借:合同履约成本 贷:应付职工薪酬等 第二步:确认收入,结转成本 借:合同结算--收入结转 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:合同履约成本
        • 第三步:结算合同价款 定期与客户进行结算的金额 借:应收账款 贷:合同结算--价款结算 应交税费--应交增值税(销项税额) 第四步:实际收到合同价款 借:银行存款 贷:应收账款
          • 若有预计损失(亏损合同) 损失： (合同总成本-合同总收入)x(1-履约进度) 借:主营业务成本 贷:预计负债 转回： 借:预计负债 贷:主营业务成本
            • 若有合同变更增加总收入总成本，①重新计算履约进度、新的总成本、总收入②计算新总收入成本和旧的差额，直接补提或冲减收入成本(因为是会计变更，不进行追溯)
              • 列报(资产负债表） 合同结算借方余额--资产 预计1年内完成:合同资产； 预计1年后完成:其他非流动资产 合同结算贷方余额--负债 预计1年内完成:合同负债； 预计1年后完成:其他非流动负债
    • 时点
      • 判断--如果不属于时段义务，就属于时点义务(排除法) 收入确认原则--客户取得商品控制权转移时点确认收入 控制权转移迹象： ①企业享有现时收款权利；②已将该商品的法定所有权转移；③已将该商品实物转移；④已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移；⑤客户已接受验收该商品
      • 特殊1.委托代销--(一般销售商品增值税税率13%，代销服务增值税税率6%)中级考的是标蓝色的三个点
      • 委托方发出商品时，控制权没有转移，不能确认收入 借：发出商品 贷：库存商品 数量*单位账面成本 在收到代销清单时确认收入、成本 借:应收账款 借:主营业务成本 贷:主营业务收入 贷:发出商品 应交税费--应交增值税（销项税额） 结算手续费，应收账款扣点，收到货款 借:销售费用 总收入*费率 应交税费--应交增值税（进项税额）税率6% 应收账款 贷:银行存款
        • ①受托方收到代销时,控制权未转移,不确认收入 借:受托代销商品(资产)约定销售价*数量 贷:受托代销商品款(负债)约定销售价*数量 ②销售代销商品，不能确认收入 借:银行存款 贷:受托代销商品 应交税费一应交增值税(销) 销售价*已售数*税率 ③出具代销清单,收到委托方开据的专用发票 借:受托代销商品款 应交税费一应交增值税(进) 销售价*已售数*税率 贷:应付账款
          • ④支付给委托方代销款(扣除代销手续费) 借:应付账款 贷:银行存款 其他业务收入代销手续费=总收入*代销费率 应交税费--应交增值税(销)代销手续费*税率6% 特殊2.售后代管（虽然货在我这，但实质上货是客户的，我可确认收入，货在备查账记录一下)--要同时满足4个转移控制权的条件:要有商业实质+商品可区分能够单独识别+商品可随时交付+商品不能挪用
• 3. 考小题 合同成本
  • 3.1. 合同取得成本 资产
    • 资本化条件--计入合同取得成本：增量成本+预期能够收回--销售佣金 借方：为取得合同而发生的、预计能够收回的增量成本(如销售佣金），贷方：确认收入时候，摊销到销售费用 费用化支出--计入管理费用：无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的费用等，除非这些支出明确由客户承担。 确认条件：为取得合同而发生的、预计能够收回的增量成本(如销售佣金)。例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费，投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金，也属于为取得合同发生的增量成本。
  • 3.2. 合同履约成本 资产
    • 资本化条件--与不属于其他资产准则+与合同直接相关+增加履约资源+预期能够收回 劳务企业的合同履约成本类似生产企业的生产成本 费用化支出--①非客户承担管理费用(客户不承担)(除非明确由客户承担)；②非正常消耗的支出(客户不认账)；③与已履行部分相关的支出(客户不相干)；④无法区分的支出(尚未履行与已履行)(客户不知道)。(括号为方便记忆的总结） 借方：为履行合同所发生的、应确认为一项资产，属于存货、资产、无形资产的成本。贷方：确认收入时候，摊销结转到业务成本
  • 3.3. 合同履约与取得成本后续处理
    • 摊销 基础--与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益 合同履约成本摊销 合同取得成本摊销 借:主营业务成本 借:销售费用 贷:合同履约成本 贷:合同取得成本
      • 减值 合同成本属于资产 计提 减值损失 借:资产减值损失 【账面价值-(预计剩余对价-预计成本)】 贷:合同履约成本减值准备/合同取得成本减值准备 转回，期末减值处理类比存货，以后可以转回 原已计提的减值金额内转回
        • 【提示】对于企业在一段时间内履行的履约义务，在采用产出法计量履约进度，如果企业为履行该履约义务实际发生的成本超过了按照产出法确定的成本，这些成本是与过去已履行的履约情况相关的支出，因此，不会增加企业未来用于履行履约义务的资源(包括持续履行)，不应当作为资产确认，计入当期损益。
• 4. 重点 特殊交易的会计处理
  • 4.1. 附有销售退回条款的销售
    • 预期因销售退回将退还的金额确认预计负债，同时确认应收退货成本 (资产负债表日应当重估退回率，如有变化作为会计估计变更)
      • 1.销售时，预估要退多少 按预计退的件数去计算预计负债、应收退货成本，比较好算 收入端:收钱-收入、预计负债 成本端:发货-成本、应收退货成本 借:银行存款/应收账款/合同资产 借:主营业务成本 (不用退货金额) 贷:主营业务收入 (不用退货金额) 应收退货成本 (预计退货，资产科目) 预计负债 (预计退款，负债科目) 贷:库存商品 应交税费--应交增值税(销项税额) 全部金额计算的销项税 2.期末时，重估退货率 重估退货率增加，冲减收入成本 I 重估退货率减少，补提收入成本 收入端 成本端 I 收入端 成本端 借:主营业务收入 借:应收退货成本 I 借: 预计负债 借: 主营业务成本 贷:预计负债 贷:主营业务成本 I 贷:主营业务收入 贷: 应收退货成本
        • 3.期满，实际退货时 收入端：退款 借:预计负债(预计退款的余额全部冲掉) 应交税费--应交增值税(销项税额) 主营业务收入(差额，或贷) 贷:银行存款（实际退款的收入+红冲的销项税） 成本端:收货 借:库存商品 (实际退货的成本) 贷:应收退货成本(预计退款的余额全部冲掉) 主营业务成本(差额，或借)
  • 4.2. 附有质量保证条款的销售
    • 1.保证商品符合既定标准（法定标准）的质量保证→→或有事项(预计负债) 保证类→不可单独购买 + 既定标准内+ 否单项履约义务-适用或有事项--分录：借:主营业务成本 贷:预计负债 （因为保修，增加成本 ）其他正常确认收入结转成本 2.保证商品符合既定标准以外（法定标准之外的，如法定保修期外延保服务）的质量保证(无论客户能否选择单独购买)→→单项履约义务(合同负债) (客户能够选择单独购买质量保证的，构成单项履约义务)(无法可靠区分是否属于既定标准以外的，一律作为单项履约) 服务类→ 单独购买 + 既定标准外+是单项履约义务-适用收入准则 --分录：借:银行存款 贷:主营业务收入+合同负债 其他正常确认收入结转成本
  • 4.3. 主要责任人和代理人
    • 类别 → 判断要点 →收入确认原则 主要责任人 →企业在特定商品转让给客户之前控制商品→总额法（正常确认收入成本） 应当按照其自行向客户提供商品而有权收取的对价总额确认收入 代理人→企业在特定商品转让给客户之前不控制商品→净额法 按照既定的佣金金额或比例计算的金额确认收入，或者按照已收或应收对价总额扣除支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入 【注】除了控制权外，还应考虑：①定价权：所交易商品的价格由企业还是第三方决定；②存货风险：该商品的存货风险在商品转让前后由企业还是第三方承担；③售后风险：转让商品的主要责任是企业还是第三方
  • 4.4. 附有客户额外购买选择权的销售
    • 包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，应当将其与原购买的商品单独区分，按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。 未提供重大权利--客户实际购买时确认收入 提供重大权力(以奖励积分为例） 1.转移商品控制权 先计算： 奖励积分的单独售价=单个积分可抵减金额x奖励积分个数x奖励积分兑换率 借:银行存款 再用单数售价为权数进行分摊： 贷:主营业务收入 A=合同的交易价格x商品的单独售价/(商品的单独售价+奖励积分的单独售价) 合同负债 B=合同的交易价格x奖励积分的单独售价/(商品的单独售价+奖励积分的单独售价) 应交税费--应交增值税(销项税) （A+B)*税率=合同的交易价格*税率 2.未来使用积分期间 预期(全部)将被兑换的积分数=奖励积分个数x奖励积分兑换率 借:合同负债 C=Bx累计被兑换的积分数/本期预期(全部)将被兑换的积分数-以前期间被兑换积分累计已确认的收入 贷:主营业务收入 预期(全部)将被兑换的积分数有变动的话，分母更改为使用最新兑换率计算的数，预计负债不改变 3.到期结算 借:合同负债(余额) 贷:主营业务收入 不管最后一期是否兑换完，余额都结转收入
      • 重大权力的判断标准：客户只有在订立一项合同的前提下才取得额外购买选择权，行使选择权的价格优势（超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣） 客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价(即没有额外的价格优惠，和其他客户正常购买价格一样)即使客户通过与企业订立特定合同才能获得该选择权 ，也不应被视为企业向客户提供一项重大权利。 如： 假设买手机可以100块冲一百块话费，本来一百块就可以冲100，所以反映了话费单独售价，因此不当是提供了重大权利，如果1块就可以冲一百块就没有反应单独话费售价，所以就算是重大权利，一般人都会行使权利
  • 4.5. 客户未行使的权力
    • 企业因销售商品向客户收取的预收款，在未来客户有获取商品的权力，企业有转入商品的义务，将预收款项确认为合同负债， 待未来履行了相关履约义务，即向客户转让相关商品时，再将该负债转为收入。 1.预期有权获得该权利（收款权利）：确认为合同负债，按照客户行使合同权利的模式，企业履行相关单项履约义务时，按比例确认收入 分录-①售卡时，收取预收款 ②期间客户消费时，确认收入（最后真的无需退回时，也是按照这个分录冲掉全部的预计负债和代转销项税 借：银存/库现 借:合同负债 贷：合同负债 应交税费--应交增值税(代转销项税) 应交增值税(代转销项税) 贷:主营业务收入 总预计负债*已行使权利金额/预计客户行使权利总额 客户消费的不含税金额x税率 应交税费-应交增值税（销项税额） 2.无法预期能否获得该权利（收款权利）：客户要求企业履行剩余履约义务的可能性极低时确认收入 3.法律规定需交给其他方：不应确认收入
  • 4.6. 授予知识产权许可
    • 授予知识产权许可，是指企业授予客户对其拥有的知识产权享有相应的权利。 常见的知识产权包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。 基于销售或使用情况的特许权使用费→应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入（估计可变对价的例外规定） 是否可明确区分： 不可明确区---不构成单项履约义务 可明确区---构成单项履约义务---时段履约---（脱不了关系）同时满足①企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；②该活动对客户将产生有利或不利影响；③该活动不会导致向客户转移商品（所有权未发生转移）。 可明确区---构成单项履约义务---时点履约---（一锤子买卖）排除法:不属于时段义务
    • 基于销售或使用情况的特许权使用费 可变对价①客户销售或使用发生时②企业履行义务（①孰晚确认②可变对价的例外） 固定对价——按照时点/时段确认收入
  • 4.7. 售后回购
    • 售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。 如果售后回购，实际回购了就不算销售，不确认收入。如果是不回购，算销售，确认收入
    • 1.存在远期安排而负有回购义务 或企业享有回购权利（要回购）
      • • 不确认收入结转成本 ①回购价格<低于原售价的，应当视为租赁交易 ②回购价格>=不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债（借:银行存款 贷:其他应付款 应交税费--应交增值税(销项税额)。借:发出商品 贷:库存商品），而不是终止确认该商品，并将该款项和回购价格的差额在回购期内确认为利息费用（差额/期数，借:财务费用 贷:其他应付款）等，若企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入
    • 2.企业负有回购义务且客户有行权的重大经济动因 (即回购价格明显高于该商品回购时的市场价值)
    • 3.企业负有回购义务且不具有行权的重大经济动因（不回购）
      • 作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，确认收入结转成本
  • 4.8. 无需退回的初始费，应计入交易价格
    • 企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费通常包括入会费、接驳费、初装费等
      • 与合同承诺商品相关
        • 构成单项履约义务--按照分摊至该商品的交易价格确认收入 不构成单项履约义务--在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入
      • 与合同承诺商品不相关--作为预收款，在未来转让该商品时确认收入
  • 4.9. 国家补贴
    • 消费者和国家各出一部分，不是政府补助（企业白得） 企业得到的这2千与销售商品或提供劳务密切相关，且它是销售对价的组成部分，因此不执行政府补助准则，执行收入准则，应确认为收入 8000*5600/10000=5200（万元） 借：银行存款 8000*(6500-1000)/10000=4400 应收账款 0.8*1000=800 贷：主营业务收入 0.8*6500=5200
      • 借：主营业务成本 0.8*5000=4000 贷：库存商品 4000 收到国补 借：银行存款 800 贷： 应收账款 800
• 合同负债：实实在在的义务，实际在未来要发生的 预计负债：预计要发生的

收入准则科目辨析

• 1. (一)合同资产 vS 应收账款 VS 长期应收款
  • 1.1. 科目
    • 合同资产
      • 应收账款
        • 长期应收款
  • 1.2. 联系
    • 均用来核算合同权利，即企业已向客户转让商品有权收取对价的权利。
  • 1.3. 区别
    • 附条件，即额外满足其他条件才有权收款
      • 无条件收款权(1年内收回，流动资产)
        • 无条件收款权(1年以后收回，非流动资产)
  • 1.4. 面临风险
    • ①企业自身不能满足约定条件的风险 ②客户违约风险(即信用风险)
      • ①客户违约风险(即信用风险)
        • ①客户违约风险(即信用风险)
  • 1.5. 常考情形
    • 合同约定企业交付A和B，全部交付之后才有权收款。在交付A时,获得的是附条件收款权(所附条件为交付B)，应确认“合同资立“，不能确认“应收账款”
      • 销售商品，不附条件，款项尚未收到。
        • 含有重大融资成分的销售交易(企业向客户提供融资)
  • 1.6. 例题 甲公司与客户签订合同，向其销售一台设备，价款1000万元。同时甲公司承诺安装调试设备，安装费100万元。合同约定，在安装调试验收后双方结算价款。假设不考虑增值税。甲公司账务处理: ①2019年9月销售设备，设备控制权转移 借:合同资产 1 000 贷:主营业务收入--销售设备 1 000 ②2019年11月安装调试验收完毕，双方结算价款 借:应收账款1 100 贷:合同资产1 000 主营业务收入--安装服务100
• 2. 【提示】 合同负债，预收的销售款（有合同的改用合同负债）。是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。 合同资产，就是一种特殊的应收账款是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。 应收账款，是企业无条件收取合同对价的权利。只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。 合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债或“其他非流动负债”。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。
• 3. (二)合同负债 VS 预收账款 VS 预计负债 VS 其他应付款
  • 3.1. 科目
    • 合同负债
      • 预收账款
        • 预计负债
          • 其他应付款
  • 3.2. 定义
    • 是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
      • 是指企业向购货方预收的购货订金或部分货款。
        • 预计负债是因或有事项而形成的负债。(特点:具有不确定性质）
          • 是指企业在商品交易业务以外发生的应付或暂收款款
  • 3.3. 适用情形
    • 只用于《收入》合同，可看作在收入合同中代替“预收账款”体现享有权利(收款)之后所必须履行的合同义务(转让商品、提供服务、服务类质保、奖励积分等)
      • 适用于其他准则，不适用收入合同，例如出租资产预收的租金，仍然通过“预收账款”核算。
        • 只适用或有事项产生的负债，例如未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、附有退回条款的交易(核算预期将退还的价款)
          • 应付租入包装物的租金、收到的押金、应付或暂收所属单位或个人的款项(如售后回购构成融资交易+预期1年内偿还)
  • 3.4. 举例说明
    • 企业与客户签订建造合同，预收工程款100万元，应确认“合同负债”以后按履约进度转入收入。
      • 企业因投资性房地产业务预收租金100万元，应确认“预收账款”，以后分摊计入其他业务收入。
        • 企业销售商品，收到100万元，约定6个月内如果降价，将给客户退还差价。合同开始日，预期因降价而退还的差价20万元，应作“预计负债”
          • 企业与客户签订售后回购合同，售价100万元，6个月后回购价120万元，合同签订日收到的价款应确认“其他应付款” ①如果回购期限超过1年应用“长期应付款” ②此处不能用“合同负债”，因为该交易不属于收入，属于融资交易。
• 4. (三)合同取得成本 VS 合同履约成本 VS 主营业务成本
  • 4.1. 科目
    • 合同取得成本
      • 合同履约成本
        • 主营业务成本
          • 合同结算
            • 合同资产
              • 合同负债
  • 4.2. 定义
    • 是指企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本(如销售佣金)
      • 是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。
        • 是指企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。般在转移商品控制权时，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。
          • 履约过程核算对价 核算在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价
            • （先履行义务后，有权受对价） 表示企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利
              • （先已收/应收对价，要承担的义务） 是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
  • 4.3. 区别
    • 属于资产，在取得合同之前发生。
      • 属于资产，在取得合同之后为履行合同发生的成本。
        • 属于费用，由库存商品、合同履约成本等资产结转而来，
          • 属于资产类
            • 属于资产类，附条件，即额外满足其他条件才有权收款，可看作在收入合同中代替“应收账款”
              • 属于负债，只用于《收入》合同，可看作在收入合同中代替“预收账款”体现享有权利(收款)之后所必须履行的合同义务
• 5. (四)合同结算
  • 5.1. 要点：对于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算对价的，一般通过“合同资产”“合同负债”来核算，企业也可以设置“合同结算”科目(或其他类似科目) 明细科目： ①合同结算--收入结转：核算按照履约进度结转的收入金额，即代表企业有权收款的金额。 ②合同结算--价款结算：核算某一时段内履行的履约义务在与客户定期结算的金额，即代表客户同意结算的金额(即企业实际收款的金额)。 会计处理： 第一步:实际发生合同成本 第三步:结算合同价款 若有预计损失 借:合同履约成本 借:应收账款 损失： 贷:应付职工薪酬等 贷:合同结算--价款结算 (合同总成本-合同总收入)x(1-履约进度) 第二步:确认收入、结转成本 第四步:实际收到合同价款 分录： 借:合同结算--收入结转 借:银行存款 借:主营业务成本 贷:主营业务收入 贷:应收账款 贷:预计负债 借:主营业务成本 转回：作相反分录 贷:合同履约成本
    • 列报(资产负债表） 合同结算借方余额 预计1年内完成:合同资产； 预计1年后完成:其他非流动资产 合同结算贷方余额 预计1年内完成:合同负债； 预计1年后完成:其他非流动负债