中级会计实务87分笔记--资产负债表日后事项

中级会计实务87分过了，备考时，使用思维导图做笔记，通过对比记忆，记相同的和不同的，在考得很多知识点的时候，更改通过逻辑去校验自己是否做对。常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

资产负债表日后事项

• 1. 掌握资产负债表日后事项的定义及涵盖的期间
  • 1.1. 涵盖的期间：资产负债表日次日至批报日或者再次批报日(董事会或类似机构批准财务报告报出）
• 2. 掌握 资产负债表日后事项的内容
  • 2.1. 项目
    • 资产负债表日后调整事项
      • 资产负债表日后非调整事项
  • 2.2. 定义
    • 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进步证据的事项
      • 指表明资产负债表日后发生的情况的事项
  • 2.3. 特征
    • (1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项; (2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项
      • 虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策
  • 2.4. 举例
    • (1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债; (2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额; (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入; (4)前期差错更正；(5)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
      • (1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺; (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失; (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债; (5)资产负债表日后资本公积转增资本; (6)资产负债表日后发生巨额亏损; (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 (8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
• 3. 掌握 会计处理原则和方法
  • 3.1. 一、资产负债表日后调整事项的处理原则 1.编写调整事项相关的会计分录 ①涉及损益的项目采用"以前年度损益调整"科目。 ②所得税汇算清缴之前的事项，应调整报告年度应纳所得税税额计入"应交税费--应交所得税"(另一方是所得税费用);汇算清缴之后的事项，调整告年度次年应纳所得税税额。 ③“以前年度损益调整”金额转入"利润分配一未分配利润"进行利润分配(盈余公积) 2.调整报告年度的财务报表的期末数和本年发生数。
    • 税法不允许调整以前年度：要求将漏记的 2022 年租金收入，计入发现差错的年度（2023 年） 的应纳税所得额，计算 2023 年应交所得税； 税法允许调整以前年度：即本题的假定 —— 允许将漏记的 2022 年租金收入，追溯计入原归属年度（2022 年） 的应纳税所得额，调整 2022 年的应交所得税（而非计入 2023 年）。
  • 3.2. (1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债 付款方：报表年，确认预计负债和递延所得税 借：营业外支出 贷：预计负债 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ①报表日后，预计负债转为其他应付，追溯： 借：以前年度损益调整--营业外支出 实际多于预估金额 预计负债 报表年预估的 贷：其他应付款 实际金额的 以前年度损益调整--营业外支出 实际少于预估金额 实际付钱是当年的，不调整报表年 借：其他应付款 贷：银行存款
    • ②调整递延所得税资产 预计负债被冲掉账面0,计税为0 借：以前年度损益调整--所得税费用之前计提的 贷：递延所得税资产 ③调整应交所得税,实际发生时，可税前扣除 借:应交税费--应交所得 实际的赔付金额*所得税率 贷:以前年度损益调整--所得税费用 ④将“以前年度损益调整”科目余额转入盈余公积，未分配利润 借:盈余公积 利润分配-未分配利润 贷:以前年度损益调整--本年利润 若税前对损益调整数是100，税后对盈余公积+未分配利润的影响为100*0.75=75,未分配利润影响65.7
      • 收款方：是否满足确认条件，若满足赔付 ①判决生效、收到赔款: 借:其他应收款-甲公司 贷:以前年度损益调整-营业外收入 借:银行存款 贷:其他应收款-甲公司 ②调整应交所得税 收到赔偿多交税 借:以前年度损益调整-所得税费用 贷:应交税费--应交所得税 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入盈余公积，未分配利润 借:以前年度损益调整--本年利润 贷:盈余公积-提取法定盈余公积 利润分配--未分配利润
  • 3.3. (2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额; (1)补提坏账准备应补提的坏账准备 借:以前年度损益调整-信用减值损失 贷:坏账准备 (2)调整递延所得税 对比资产负债表日的递延所得税和本期的 借:递延所得税资产 贷:以前年度损益调整--所得税费用 没有应交所得对影响，因还未实际确认坏账，只是坏账准备，不能税前扣除 (3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润，盈余公积 借:利润分配-未分配利润 贷:盈余公积-提取法定盈余公积 以前年度损益调整--本年利润
    • 实际发生坏账，冲减or补提坏账准备， 借:以前年度损益调整--信用减值损失； 贷:坏账准备 调整递延所得税， 再把以前年度损益调整余额转入 借:盈余公积 利润分配--未分配利润； 贷:以前年度损益调整 实际收款 借:银行存款 坏账准备 贷:应收账款
  • 3.4. (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入：1.若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整 2.企业在报告年度已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应该调整财务报表相关项目的金额。 (1)调整销售收入 借:以前年度损益调整--主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额) 贷:应收账款-乙公司
    • (2)调整销售成本 借:库存商品--A商品 贷:以前年度损益调整--主营业务成本 (3)调整应缴纳的所得税不存在递延所得税问题，因为不存在资产或者负债账面价和计税基础的差异，但收入减少，少交税 借:应交税费-应交所得税 贷:以前年度损益调整--所得税费用 (4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润，调减盈余公积 借:利润分配--未分配利润 盈余公积-提取法定盈余公积 贷: 以前年度损益调整--本年利润300 000
  • 3.5. (4)前期差错更正:如23年发现22年少提摊销60万 借:以前年度损益调整——管理费用60 贷:累计摊销60 借:应交税费——应交所得税15 贷: 以前年度损益调整——所得税费用15 借:盈余公积4.5 利润分配——未分配利润40.5 贷:以前年度损益调整45 减少2023年年初留存收益=60×(1-25%)=45(万元)
• 4. 掌握资产负债表日后非调整事项的会计处理原则和方法
  • 4.1. 与资产负债表日存在的状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但如果不披露将影响信息使用者决策的，应在报告年度的附注中披露

会计政策 估计变更 差错更正

• 1. 掌握会计政策、会计估计、前期差错的概念
  • 1.1. 会计政策
    • (一)会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 (二)符合下列条件之一的，企业可以变更会计政策: 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息, 【提示】企业满足条件进行会计政策变更，并不味着以前期间采用的会计政策是错误的， 常见的：(1)发出存货计价方法的变更。(2)投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式。(3)政府补助采用总额法核算和采用净额法核算之间的转换。 (三)不属于会计政策变更的情形 (1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策【例如】将自用的办公楼改为出租不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策 (2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
  • 1.2. 会计估计
    • (一)会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。常见的会计估计举例: (1)存货可变现净值的确定 (2)固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法 (3)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值 (4)可收回金额的确定 (5)在某一时段内履行的履约义务履约进度的确定 (6)公允价值的确定 (7)预计负债初始计量的最佳估计数的确定 (二)通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更 1.赖以进行估计的基础发生了变化; 2.取得了新的信息，积累了更多的经验
  • 1.3. 前期差错
    • 前期差错通常包括以下四个方面: 1.计算错误；2. 应用会计政策错误；3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响；4.存货、固定资产盘盈等。
• 2. 掌握会计政策的变更及其会计处理
  • 2.1. 追溯调整法
    • ①涉及损益类科目，换成留存收益(盈余公积、利润分配--未分配利润) ②不会影响应交所得税，但可能涉及递延所得税的调整 ③不需要调整股利分配的金额，但需要调整留存收益的金额 ④确定会计政策变更累积影响数不切实可行时采用未来适用法 企业对政策变更采用追溯调整法时， 应当按照会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，但确定会计政策变更累计影响数不切实可行的除外。
• 3. 掌握会计估计的变更及其会计处理
  • 3.1. 未来适用法
• 4. 掌握前期差错更正的会计处理
  • 4.1. 不重要的前期差错：视同本期差错调整本期数 重要的前期差错：追溯重述法: ①涉及损益类科目，换成“以前年度损益调整” ②可能影响应交所得税，也可能涉及递延所得税的调整 ③不需要调整股利分配的金额，但需要调整留存收益的金额 ④确定前期差错累积影响数不切实可行时采用未来适用法
• 5. 熟悉会计政策变更与会计估计变更的划分