中级会计实务87分笔记--存货

中级会计实务87分过了，备考时，使用思维导图做笔记，通过对比记忆，记相同的和不同的，在考得很多知识点的时候，更改通过逻辑去校验自己是否做对。常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

存货

• 1. 确认
  • 1.1. 概念
    • 1. 日常活动中持有以备出售
  • 1.2. 分类
    • 1. 原材料-在产品-半成品-产成品 (加工企业)、库存商品
    • 2. 商品 (商业企业)
    • 3. 周转材料(包装物、低值易耗品等)（除外: 符合固定资产定义的）
  • 1.3. 确认条件
    • 1. 经济利益很可能流入+成本能可靠计量
• 2. 初始计量
  • 2.1. 外购存货的成本
    • 1. 购买价款-不包括可抵扣增值税
    • 2. 相关税费--消费税、资源税、进口关税、不可抵扣的增值税等
    • 3. 其他费用--采购过程中发生的仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等
    • 4. 企业通过外购方式取得确认为存货的数据资源，所发生的数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用应计入有关存货的采购成本。（25年新增）
  • 2.2. 加工取得存货的成本
    • 追加发生的生产成本
    • 委托加工支付的消费税 消费税=（材料价+委托价）/（1-消费税税率）*消费税率 1.计入成本--再无高价的（后面再无消费税，或者再无增值加价销售，直接计入成本） 成本=材料价+委托价+消费税 ①继续加工:用于连续生产非应税消费品--后面再无消费税 ②出售:以不高于受托方计税价格出售--没有增价的部分缴纳消费税了 借:委托加工物资 贷:银行存款 2.不计入成本，可抵扣--计入应交税费的借方（后面还有增值加价销售，所以不计入成本，可抵扣，避免双重纳税） 成本=材料价+委托价 ①继续加工:用于连续生产应税消费品--后面生产的应税消费品还要交税，所以不计入成本，可抵扣 ②出售:以高于受托方计税价格出售(加价出售)--按高价的部分缴纳消费税，所以委托的低价部分的消费税可抵扣，不计入成本 借:应交税费--应交消费税 贷：银行存款
  • 2.3. 提供劳务取得存货的成本
    • 直接人工+直接费用+可归属于该存货的间接费用
  • 2.4. 投资者投入存货的成本
    • 按投资合同或协议约定的价值确定，不公允按存货公允价值：若投资合同或协议约定的价值不公允,按照该项存货的公允价值作为其入账价值，存货的公允价值与投资合同或协议约定的价值之间的差额计入资本公积。 借:原材料；应交税费--应交增值税(进项税额)。贷:股本 资本公积--股本溢价
  • 2.5. 自行生产的存货
    • 生产成本：生产工人的薪酬属于直接人工，应直接计入存货的成本。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括： （1）企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬；（2）折旧费；（3）办公费；（4）水电费；（5）机物料消耗；（6）劳动保护费；（7）季节性和修理期间的停工损失等；（8）与存货生产和加工相关的固定资产日常修理费用。（9）使存货达到可销售状态所发生的符合资本化条件的借款费用
  • 2.6. 不应计入存货成本
    • 1.税：可抵扣的进项税--应交税费--应交增值税（进项税额），委托加工后增值加价（连续生产应税消费品、加价销售）--借：应交税费--应交消费税 2.入库后的仓储费用（为达到下一个生产阶段所必需的费用除外） 3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 4.采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费不属于取得存货必要支出，不计入采购成本，作为企业的期间费用列支 5.非正常消耗 6.采购用于广告营销活动的特定商品--销售费用 7.自然灾害记营业外支出，收发计量自然损耗管理不善记管理费用，车间季节性停工记制造费用（计入成本，放在这里为了对比）
• 3. 期末计量
  • 3.1. 原则
    • 成本(初始确认的成本)>可变现净值 (计算得来) --减值 未来现金流量不考虑因素：所得税，尚未做出承诺，改良支出，筹资
  • 3.2. 可变现净值
    • 直接出售--可变现净值=估计售价 (自身)-估计销售税费
    • 用于加工--可变现净值=产成品估计售价-至完工估计将要发生成本-产成品估计销售税费(有合同部分--合同价;无合同部分--市场价)
    • 【易错点:不管有无合同的 都是这样子算的]
  • 3.3. 存货跌价准备
    • 计提原则--存货成本高于其可变现净值的，应当计提，计入资产减值损失
    • 计提： 借:资产减值损失计提 贷:存货跌价准备
    • 转回 条件--以前减记存货价值的影响因素已消失， 而不是当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。 金额--在原计提金额内转回 借:存货跌价准备分录 贷:资产减值损失
    • 若应计提数 (余额)>已计提数，应予补提差额数，使账上余额为应计提数 若应计提数 (余额)<已计提数，应予转回差额数，使账上余额为应计提数 存货的账面余额不含减值损失，存货账面价扣除了减值损失
    • 出售时，结转 借:存货跌价准备结转 贷:主营业务成本/其他业务成本