中级会计实务87分笔记--资产减值

中级会计实务87分过了，备考时，使用思维导图做笔记，通过对比记忆，记相同的和不同的，在考得很多知识点的时候，更改通过逻辑去校验自己是否做对。常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

资产减值

• 1. 概述
  • 1.1. 范围
    • 减值以后不得转回
      • 资产减值准则
        • 长期股权投资 投资性房地产(成本模式) 固定资产 (包括在建工程) 使用权资产 无形资产 (包括研发支出) 商誉 生产性生物资产 探明石油天然气矿区权益和并及相关设施
      • 特征： 1.都是非流动资产， 2.减值测试是比较资产的账面价值和可收回金额 3.减值以后不可转回。
    • 减值以后可以转回
      • 存货, 比照存货减值的，合同取得成本/合同履约成本 金融资产 （金融工具准则） 持有待售资产 递延所得税资产
      • 1.主要是流动资产 2.减值测试不是比较资产账面价值和可收回金额，而是根据其他准则的要求。比如，存货减值是比较其成本与可变现净值，金融资产减值是根据预期信用损失法; 3.减值影响因素消失后，可以转回之前计提的减值.
  • 1.2. 减值测试
    • 原则：有减值迹象才需进行减值测试 一般：有减值迹象---减值测试---计提减值
    • 特例
      • 无减值迹象也要进行减值测试（至少于每年年度终了进行减值测试） 1.企业合并形成的商誉 2.使用寿命不确定的无形资产 3.尚未达到可使用状态的研发支出--资本化支出
      • 有减值迹象不需要进行减值测试（重要性原则)
  • 1.3. 方法：比较账面价值和可收回金额，账面价值大，就说明发生减值。
• 2. 可收回金额的确定 --取孰小
  • 2.1. 公允价值减去处量费用后的净额
  • 2.2. 预计未来现金流量的现值
    • 资产剩余使用寿命内估计，一般最多涵盖5年(不绝对)
    • 包含内容
      • 1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 2.为持续使用所必需的现金流出。 3.处置产生的净现金流量
    • 不包含
      • 1.与所得税收付有关的现金流量 2.筹资活动有关的现金流量 3.将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项 (已作出承诺的重组事项要包括) 4.资产改良有关的预计未来现金流量 未来现金流量不考虑因素：所得税，尚未做出承诺，改良支出，筹资
    • 折现率--税前利率(必要报酬率)
    • 外币未来现金流量: 1先折现:外币现值 = 外币现金流 X 外币折现率 2再折汇:本位币现值=外币现值 X 即期汇率
• 3. 资产减值损失的确定以及账务处理
  • 3.1. 比较
    • 账面价值>可收回金额，减值；账面价值<可收回金额，不减值；
  • 3.2. 计量
    • ①计提减值--借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备 ②影响折旧/摊销--按减值后的账面价值重新计算 ③以后不得转回
• 4. 资产组减值
  • 4.1. 资产组的认定：以能否产生独立的现金流量作为标准，还要考虑管理层的使用方式和处置方式 （最小资产组合，一经确定，不得随意变更）
  • 4.2. 减值测试原理：打包测试，原理同单项资产减值，账面价值VS可收回金额
  • 4.3. 减值损失的分摊
    • ①有分摊次序，有分摊限额; ②先分摊商誉，然后由其他资产按账面价值比例分摊，因个别资产限额不足分摊的部分，由剩余资产进行二次分摊。 经上述抵减后的各项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者: ①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)；②该资产预计未来现金流量的现值 (如可确定的)；③零
• 5. 甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V 三条生产线，办公楼为与M、P、V生产线相关的总部资产。2019年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账面价值分别为200、80、120和150万元。2019年12月31日，办公楼、M、P、V生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V生产线分别被认定为资产组。 资料一:2019年12月31日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到M、P、V生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元。 资料二:2019年12月31日，分摊了办公楼账面价值的M、PV生产线的可收回金额分别为140万元、150万元和200万元； 资料三:P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备均无法产生单独的现金流量。2019年12月31日，E、F设备的账面价值分别为48万元和72万元，甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元，F设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。 不考虑其他因素。 1. 明确基础数据：确认资产组，将无法独立产生现金流的资产账面价分摊至资产组，形成组合。计算分摊了办公楼账面价值的M、PV生产线的的账面价，对比分摊了办公楼账面价值的M、PV生产线的可收回金额，确定资产减值金额。 ①将办公楼账面价值分摊到M生产线后账面价值=80+40=120(万元)< 其可收回金额为140万元，没有发生减值。 ②将办公楼账面价值分摊到P生产线后账面价值 =120+60=180(万元)> 其可收回金额为150万元，发生减值30万元 (180-150) ③将办公楼账面价值分摊到V生产线后账面价值=150+100=250(万元)> 其可收回金额为200万元，发生减值50万元 (250-200) 2. 减值损失分配（关键：按账面价值比例分摊，需考虑单项资产上限） 将生产线组合 的减值金额在办公楼和各资产组之间分配: 各资产组减值金额=减值金额*该资产的账面价/(该资产组账面价+办公楼分配的账面价) 办公楼减值金额=减值金额*办公楼分配的账面价/(该资产组账面价+办公楼分配的账面价) （1）P 生产线组合（减值 30 万元） 第一步：在 “办公楼分摊部分” 与 “P 生产线自身” 间分配 分配比例 = 办公楼分摊部分（60 万）:P 生产线自身（120 万）=1:2 办公楼分摊部分应承担减值：30×(60/(60+120))=10 万元 P 生产线自身应承担减值：30×(120/(60+120))=20 万元 第二步：P 生产线减值 20 万元进一步分配至 E、F 设备 分配比例 = E 设备（48 万）:F 设备（72 万）=2:3 E 设备按比例应承担：20×(48/(48+72))=8 万元 但 E 设备公允价值 - 处置费用 = 45-1=44 万元（可确定），因此 E 设备减值上限 = 48-44=4 万元（不能低于可收回金额）。 剩余未分摊减值 = 8-4=4 万元，二次分配给 F 设备： F 设备应承担减值 = 20×(72/(48+72))+4=12+4=16 万元 （2）V 生产线组合（减值 50 万元） 分配比例 = 办公楼分摊部分（100 万）:V 生产线自身（150 万）=2:3 办公楼分摊部分应承担减值：50×(100/(100+150))=20 万元 V 生产线自身应承担减值：50×(150/(100+150))=30 万元 （3）办公楼总减值（汇总各资产组分摊的减值） 办公楼总减值 = P 组合分摊的 10 万元 + V 组合分摊的 20 万元 =30 万元 3. 汇总各个资产减值金额，编制分录： 借：资产减值损失 80 贷：固定资产减值准备——办公楼 30 固定资产减值准备——V生产线 30 固定资产减值准备——E设备 4 固定资产减值准备——F设备 16

持有待售

• 1. 划分为持有待售类别
  • 1.1. 专为转售取得的非流动资产或处置组，应同时满足： 1.在取得日满足预计出售在一年内完成， 2.且短期内（通常3个月）很可能满足划分为持有待售类别的其他条件 （①短期内可立即出售，②短期内能够获得确定的购买承诺，③有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准）
  • 1.2. 非流动资产或处置组要满足划分为持有待售类别，应同时满足： （1）资产本身可立即出售：(如签合同后，正常腾空，视同立即) （2）出售极可能发生 ①做决议出售 ②有人承诺要买(如短期内很可能获得确定的购买承诺，视为承诺) ③一年内出售
  • 1.3. 企业处置专为转售而取得的子公司符合终止经营的定义，终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报 持有待售的无形资产不符合终止经营的定义，其处置损益应当在利润表中作为持续经营损益列报 子公司大规模的是终止经营，小的固定资产，小规模的无形资产是持续经营
  • 1.4. 划分为持有待售类 别后不再计提折旧 固定资产划分为 持有待售类别不应确认固定资产处置损益