中级会计实务87分笔记--借款费用

中级会计实务87分过了，备考时，使用思维导图做笔记，通过对比记忆，记相同的和不同的，在考得很多知识点的时候，更改通过逻辑去校验自己是否做对。常看常新，每次都更深程度的理解其背后的逻辑。

借款费用

• 1. 概述
  • 1.1. 借款费用的范围--因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用(借款手续费、佣金等)、汇兑差额，权益性融资费用不属于借款费用 借款的范围：专门借款(有明确用途)&一般借款(无明确用途)
• 2. 确 认
  • 2.1. 原则：借款费用资本化or费用化--只有发生在资本化期间的借款费用，才允许资本化
  • 2.2. 资本化期间： 开始--同时满足“花钱”、“借钱”、“动工”3 个条件，取3个中最晚的时点。 资产支出已发生(花钱)、借款费用已发生(借钱)、必要的实体建造或生产工作已开始(动工) 花钱:花自有资金、承担有息负债都算，不要求花借来的钱; 暂停--必须同时满足：非正常中断+连续超过3个月，必须暂停资本化， 专项借款暂停资本化的利息收入抵减“财务费用” 非正常中断:管理不善+不可预见因素(地震、火灾等) ①企业与施工方发生质量纠纷;②工程、生产用料没有及时供应;③资金周转困难; ④施工、生产发生安全事故:⑤发生与资产购建、生产有关的劳动纠纷。 正常中断:必经的生产环节+可预见的季节性因素(雨季、冻季) ①正常测试、调试停工;②因雨季或者冰冻季节导致的停工。 停止--一般情况：达到预定可使用或可销售状态，应当停止资本化 特殊情况：①分别建造+分别完工+分别可供使用或可对外销售--分别停止资本化 ②分别建造+分别完工+整体完工可使用或可对外销售--整体完工停止资本化
• 3. 计量
  • 3.1. 取得时：借:银行存款 贷:长期借款--本金
  • 3.2. 专门借款
    • 资本化金额=资本化期间全部利息支出-资本化期间未动用部分闲置收益 费用化金额=费用化期间全部利息支出-费用化期间未动用部分闲置收益
  • 3.3. 一般借款
    • 1.资本化金额=实际占用金额x资本化率x资本化期间占用月数/12 实际占用金额=总资金支出-使用专门借款资金 资本化率：①只有一笔一般借款，资本化率为该一般借款利率； ②多笔的一般借款，资本化率为加权平均利率=各个利率*权重之和(权重=该借款的本金/总借款本金) 算利息(入成本费用)的时候用实际利率，收付利息的时候用名义利率(合同利率)，差额倒挤利息调整 2.费用化金额=一般借款实际发生的利息费用-(减)一般借款利息资本化金额
  • 3.4. 分录
    • 专门借款，资本化 化期间 借:在建工程 (资本化金额) 银行存款 (闲置资金收益) 贷:长期借款--应付利息
      • 专门借款，费用化期间 借:财务费用 (费用化金额) 银行存款 (闲置资金收益) 贷:长期借款--应付利息
        • 一般借款 借:在建工程(资本化金额） 财务费用(费用化金额) 贷:长期借款--应付利息
• 4. 外币借款
  • 4.1. 外币专门借款--借款本金及利息的汇兑差额--资本化期间资本化--非资本化期间费用化 其他外币借款--借款本金及利息的汇兑差额--全部费用化(体现重要性，简化处理)
• 资料一：2021年1月1日，甲公司为建造厂房取得专门借款3000万元，年利率为6%，期限为2年。甲公司将专门借款闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.4%，短期投资收益存入银行。 资料二：甲公司另外占用了两笔一般借款，从银行取得长期借款3000万元，年利率为4%，期限为2019年1月1日至2023年12月31日；按面值发行2000万元的债券，年利率为5%，期限为2020年1月1日至2023年12月31日。厂房建造于2021年1月1日开工，当日支付工程款2000万元，2021年10月1日支付工程款3400万元，2022年1月1日支付工程款2100万元。 资料三：2022年2月1日因为安全事故停工，至2022年6月1日复工。 2022年9月30日，厂房达到预定可使用状态。2022年10月31日，完成竣工结算。 其他资料：假定上述专门借款和一般借款均按年计息，当年利息于次年年初支付，到期偿还本金。不考虑其他因素。 21.1.1--------21.10.1--22.1.1----22.2.1-22.6.1----22.9.30 -2000 -3400 -2100 停工4个月 可使用 +3000（专门借款6%，月收益率为0.4%）（一般借款：长期借款3000，4%，债权2000，5%） 2021年 专门借款资本化利息=3000*6%-1000*0.4%*9=144（万元） 一般借款加权平均利率=各个利率*权重之和=4%*3000/(3000+2000)+5%*2000/(3000+2000)=4.4% 一般借款资本化利息=(2000+3400-3000)*4.4%*3/12=26.4（万元） 一般借款费用化利息=3000*4%+2000*5%-26.4=193.6（万元） 借：在建工程 144+26.4=170.4 银行存款 1000*0.4%*9 =36 财务费用 193.6 贷：长期借款--应付利息 3000*4%+3000*6%=300 应付债券--应计利息 5%*2000=100 2022年 专门借款资本化利息=3000*6%*5/12-0=75（万元） 专门借款费用化利息=3000*6%*7/12-0=105(万元) 费用化月数7=停工4+完工后3=12-资本化5 一般借款资本化利息=(2400+2100)*4.4%*5/12=82.5（万元） 2022.1.1日支付工程款2100万,不要漏 一般借款费用化利息=3000*4%+2000*5%-82.5=137.5（万元） 借： 财务费用 105+137.5=242.5 在建工程 75+82.5=157.5 贷：长期借款--应付利息 3000*4%+3000*6%=300 应付债券--应计利息 5%*2000=100