消费税

这是一篇关于消费税的思维导图，主要内容包括：税目，税基，应纳消费税的计算，税率，征税环节，消费税的出口退税，消费税征收管理。

消费税

• 税目
  • 烟
    • 卷烟
    • 电子烟
    • 双环节征税
    • 烟丝
    • 雪茄闫
    • 不包括烟叶
  • 酒
    • 白酒
    • 啤酒
      • 自酿自产
      • 果啤
    • 黄酒
    • 其他酒
      • 配置酒
      • 葡萄酒
  • 高档化妆品
    • 10元/毫升或15元/张以上
  • 贵重首饰及珠宝玉石
    • 纯金银
    • 镶嵌首饰
    • 经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石
  • 鞭炮、焰火
  • 成品油
    • 汽油
      • 甲醇、乙醇
      • 汽油
      • 烷基化油
    • 柴油、石脑油
      • 混合芳烃
      • 重芳烃
      • 混合碳八
      • 稳定轻烃
      • 焦油
      • 轻油
      • 轻质煤
      • 航空煤油暂缓征收
    • 溶剂油
      • 胶填充油
      • 溶剂油原料
      • 粗白油
      • 轻质白油
      • 部分工业白油
      • 石油醚
    • 润滑油
      • 矿物
      • 植物、动物性润滑油
      • 合成和混合型润滑油
      • 润滑脂
    • 燃料油
  • 小汽车
    • 乘用车
    • 中轻型商用客车
    • 超豪华小汽车
      • 零售价＞130万元
    • 购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车
    • 不征收
      • 电动汽车
      • 购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车
      • 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
  • 摩托车
    • 气缸容量≥250毫升
  • 高尔夫球及球具
    • 高尔夫球
    • 球杆（包括杆头、杆身、握把）
    • 球包（袋）
  • 高档手表
    • 不含税价每只1万元及以上
  • 游艇
    • 机动艇
  • 一次性木质筷子
    • 未经打磨、倒角的木制一次性筷子
  • 实木地板（装饰板）
    • 实木指接地板
    • 实木复合地板
    • 实木装饰板
    • 未经涂饰的实木素板、白胚板
  • 电池
    • 铅蓄电池
  • 涂料
• 税基
  • 从价计征
    • 不包括符合条件的代垫运费，以及符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费
    • 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用（价外费用需作价税分离）
      • 手续费、包装费、奖励费、优质费、延期付款利息、品牌使用费、返还利润、包装物押金
    • 不包括增值税，含税的要作价税分离
  • 从量计征
    • 啤酒、黄酒、成品油
      • （1）销售的，为销售数量
      • （2）自产自用的，为移送使用数量
      • （3）委托加工的，为收回的数量
      • （4）进口的，为海关核定的进口数量
  • 复合计征
    • 卷烟（双环节）、白酒
  • 包装物押金
    • 并入销售额中征收消费税
      • 应税消费品连同包装物销售、包装物租金
      • 酒类（除啤酒、黄酒外）包装物押金
    • 收到时不并入销售额 逾期≥1年时并入销售额收消费税
      • 一般包装物押金
  • 特殊规定
    • 自设非独立核算 门市部的销售额
      • 按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税
    • 换、投、抵
      • 纳税人同类应税消费品最高售价/移送数量
    • 卷烟、白酒最低 计税价格的核定
      • 实际售价与最低计税价格取孰高作为计税依据申报纳税
        • 以销售单位对外售价（不含增值税）的70%为限
          • 生产企业计税价格低于70%，核定比例统一为60%
        • 为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟
      • 白酒生产企业计税价格低于销售单位对外售价（不含增值税）的70%
        • 税务机关应核定最低计税价格， 核定为销售单位对外售价（不含增值税）60%
    • 套装产品
      • 将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售
      • 套装产品的全部销售额（不含增值税）为计税依据
    • 核定权限
      • 卷烟、小汽车
        • 国家税务总局核定，送财政部备案
      • 白酒及其他应税消费品
        • 省、自治区和直辖市税务局
      • 进口的应税消费品
        • 海关核定
• 应纳消费税的计算
  • 生产销售环节应纳消费税的计算
    • 直接对外销售
      • 从价定率 比例税率
        • 应纳税额=销售额×比例税率
      • 从量定额 定额税率
        • 应纳税额=销售数量×定额税率
      • 从价从量复合计税 比例税率+定额税率
        • 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
    • 自产自用行为
      • 视同销售的规定
        • 移送时不缴纳消费税
          • 自产应税消费品连续生产应税消费品
        • 视同销售缴纳消费税
          • 用于连续生产非应税消费品或其他自用行为
      • 计税依据 （按顺序确定）
        • （1）按照纳税人生产的同类消费品的加权平均销售价格计算纳税=总金额÷总数量
        • （2）没有同类消费品销售价格的
          • 按照组成计税价格计算纳税
            • 从价计征
              • （成本+利润）÷（1-比例税率）
              • 成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）
            • 复合计征
              • （成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
              • ［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率）
            • 从量计征
              • 无须组价，直接按照移送数量计算消费税即可
  • 委托加工环节应纳消费税的计算
    • 定义
      • 由委托方提供原料和主要材料
      • 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
      • 不视同委托加工的情形
        • （1）由受托方提供原材料生产的应税消费品
        • （2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品
        • （3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品
    • 收回时
      • 代收代缴税款
        • 委托方为纳税义务人
        • 受托方为代收代缴义务人
          • （1）受托方的同类消费品的销售价格
          • （2）没有受托方同类消费品销售价格的，按照组成计税
            • 从价定率
              • （材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
            • 复合计税
              • （材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
              • a.加工费包括代垫辅助材料费。 b.材料成本和加工费均不含增值税
            • 加工费包括代垫辅助材料费
              • 1、一般材料成本=账面价值
              • 2、农产品的账面价值计算
                • 购入农民生产的账面价值=买入价×（1-10%)
                • 购入小规模纳税人的账面价值=买入价×（1-9%)
                • 购入一般纳税人的账面价值=（1-1%)
                • 烟叶的账面价值=（收购价+实际补贴+烟叶税）×（1-10%)
      • 未代收代缴税款
        • 委托方补税
          • （1）已经直接销售的
            • 按销售额/销售量计税
          • （2）尚未销售或用于连续生产的
            • 按照组成计税价格计税
        • 对受托方罚款
          • 应代收代缴税款50%以上3倍以下
    • 收回后
      • 用于连续加工非应税消费品
      • 直接出售
        • 不高于受托方的计税价格
      • 不再缴纳消费税
      • 直接出售
        • 以高于受托方的计税价格出售
          • 准予扣除受托方已代收代缴的消费税
      • 用于连续生产应税消费品
        • 委托加工应税消费品已纳税款的扣除
          • 直接按照期初、当期收回和期末库存的“已纳税款”计算扣除
          • 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
        • 8类可扣，“电表涂酒、两车一艇”不可扣
  • 已纳消费税的扣除
    • 生产企业外购应税消费品已纳税款的扣除
      • 已纳消费税的扣除
        • 烟丝
          • 已税烟丝生产的卷烟
        • 高档化妆品
          • 已税高档化妆品生产的高档化妆品
        • 珠宝玉石
          • 已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
        • 鞭炮、焰火
          • 已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火
        • 高尔夫
          • 已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
        • 木制一次性筷子
          • 购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
        • 实木地板
          • 已税实木地板为原料生产的实木地板
        • 成品油
          • 已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油
          • 已税石脑油、燃料油生产的应税消费品
          • 已税润滑油生产的润滑油
        • 用于连续生产应税消费品
          • 允许按照生产领用量扣除外购消费品已纳的消费税税款
          • 8类可扣，“电表涂酒、两车一艇”不可扣
        • 酒类
          • 从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒
          • 啤酒生产集团内部企业间用啤酒液连续灌装生产的啤酒
      • 扣除的已纳税款计算公式
        • 从价定率
          • 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率
          • 当期准予扣除的外购应税消费品买价（即为按当期生产领用数量计算出的买价）=期初 库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价
        • 从量定额
          • 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购 应税消费品单位税额
          • 当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的应 税消费品数量-期末库存的外购应税消费品的数量
      • 生产企业外购后直接销售已纳税款的扣除
        • 既有自产，又购进同样应税消费品
        • 无自产，购进后再销售，且不能构 成最终消费品直接进入消费品市场 （需进一步加工）
        • 销售的外购应税消费品应当征收消费税， 同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款
      • 扣除范围
        • “外购应税消费品已纳税款的扣除”的前10项
    • 委托加工应税消费品已纳税款的扣除
      • 10类可扣，“电表涂酒（除了葡萄酒、啤酒）、两车一艇”不可扣
      • 按照生产领用量扣除已纳税款
  • 进口环节应纳消费税的计算
    • 进口组成计税价格
      • 从价计征
        • 组成计税价格=（关税计税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
      • 复合计征
        • 组成计税价格=（关税计税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
      • 从量计征
        • 无须组价，直接按照进口数量计税
    • 小汽车进口环节消费税的特殊规定
      • 进口+零售
        • 对我国驻外使领馆工作人员、外国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规定等应税（消费税）进口自用
        • 计税价格130万元及以上的超豪华小汽车消费税
        • 按照生产（进口）环节税率和零售环节税率（10%）加总计算，由海关代征
    • 进口卷烟消费税的计算
      • 消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元
      • 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格
        • =（关税计税价格+关税+消费税定额税率）÷（1-消费税税率）
        • 计算步骤
          • 第一步：先用36%的比例税率组价
            • 用组成的计税价格判断属于“甲类卷烟”还是“乙类卷烟”
          • 第二步：判断调拨价＜70元/条
            • “乙类卷烟”
              • 按第一步的组价作为计税基础
          • 第三步：如果调拨价≥70元/条
            • “甲类卷烟”
              • 需要按照56%的比例税率重新组价
      • 56%
        • 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元/条
      • 36%
        • 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＜70元/条
  • 特殊环节应纳消费税的计算
    • 卷烟批发环节
      • 征税范围及纳税义务人
        • 在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人
      • 纳税地点
        • 卷烟批发企业的机构所在地
        • 总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税
      • 纳税义务发生时间
        • 收讫销售款项或者取得索取销售款凭据的当天
      • 计征方式及税率
        • 复合计征
        • 从价税率11%
        • 从量税率
          • 0.005元/支
          • 每标准条1元
          • 每标准箱250元
    • 超豪华小汽车零售环节
      • 征税范围及纳税义务人
        • （1）超豪华小汽车，是指每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车
        • （2）将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人，即零售超豪华小汽车的单位和个人为本环节消费税纳税人
      • 计征方式及税率
        • 从价计征：税率10%
        • 应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节消费税税率（即10%）
      • 生产企业直接零售时的特别规定
        • 按照生产环节税率和零售环节税率加总计算
        • 应纳税额=零售销售额（不含增值税）×（生产环节消费税税率+零售环节消费税税率）
    • 金、银、铂、钻首饰及钻石零售环节
      • 征税范围及纳税义务人
        • 包括金、银，金基、银基合金首饰，金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，钻石及钻石饰品和铂金首饰
        • 境内从事金银首饰零售业务的单位和个人
      • 计征方式及税率
        • 从价计征：税率5%
        • 应纳税额=销售额（不含增值税）×消费税税率
      • 销售额确定 的特殊规定
        • 带料加工
          • 按受托方同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税
          • 没有同类价格的
            • 按组成计税价格征税
        • 以旧换新
          • 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税
      • 其他规定
        • （1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额
          • 凡划分不清或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
        • （2）不得跨环节扣除
          • 用已税珠宝玉石生产的在零售环节缴纳消费税的金银铂钻首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石已纳的消费税税款
        • （3）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税
    • 电子烟征收消费税的规定
      • 纳税人
        • 境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人
        • 是指取得烟草专卖生产企业许可证，并取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标的企业
        • 通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消费税
      • 征税环节
        • 生产环节、进口环节和批发环节
      • 计税依据
        • 采用代销
          • 按照经销商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税
        • 进口电子烟
          • 组成计税价格计算纳税
        • （2）电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务
          • 应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额
          • 未分开核算的，一并缴纳消费税
    • 其他视同应税消费品生产行为的规定
      • （1）工业企业以外单位和个人应税消费品的视同生产行为
        • ①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的
        • ②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的
      • （2）外购电池、涂料大包装改成小包装或者外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为
        • 应按规定申报缴纳消费税
      • （3）外购润滑油大包装经简单加工改成小包装，或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为
        • 视同应税消费品的生产行为
        • 准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款
• 税率
  • 烟
    • 卷烟
      • 生产、委托加工、进口环节
        • 调拨价≥70元/条
          • 甲类卷烟 56%+0.003元/支
        • 调拨价＜70元/条
          • 乙类卷烟 36%+0.003元/支
        • 换算
          • 税率+0.6元/条
          • 税率+150元/箱
        • 调拨价
          • 出厂价
          • 核定最低计税价格
          • 实际销售额
          • 孰高
      • 批发环节
        • 11%加0.005元/支
          • 1元/条
          • 250元/箱
    • 电子烟
      • 生产和进口环节
        • 36%
      • 批发环节
        • 11%
    • 雪茄烟
      • 生产、委托加工、进口环节
        • 36%
    • 烟丝
      • 生产、委托加工、进口环节
        • 30%
  • 酒
    • 啤酒
      • 甲类啤酒
        • 税率250元/吨
          • 出厂价≥3 000元/吨
      • 乙类啤酒
        • 税率220元/吨
          • 出厂价＜3 000元/吨
          • 出厂价的计算
            • 1、不含增值税
            • 2、不含重复使用的塑料周转箱的押金
            • 3、含其他包装物的押金
            • 4、按关联方公司对外的销售价格
    • 黄酒
      • 240元/吨
    • 白酒
      • 20%加0.5元/500克（毫升）
        • 1元/公斤
        • 1000元/吨
    • 其他酒
      • 10%
  • 贵重首饰及珠宝玉石
    • 金、银、铂、钻首饰及钻石
      • 零售环节
        • 5%
    • 其他贵重首饰和珠宝玉石
      • 生产（出厂）、进口、委托加工环节
        • 10%
• 征税环节
  • 生产、委托加工、进口环节
    • 一般应税消费品
    • 卷烟
    • 超豪华小汽车
  • 生产环节和进口环节征收
    • 电子烟
  • 批发环节
    • 电子烟
    • 卷烟
  • 零售环节
    • 金、银、铂、钻首饰及钻石
    • 超豪华小汽车
• 消费税的出口退税
  • 适用范围
    • 出口免税并退税
      • 适用增值税退（免）税政策的货物，免征消费税
    • 出口免税但不退税
      • 适用增值税免税政策的货物，免征消费税
      • 但不退还以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣
    • 出口不免税也不退税
      • 适用增值税征税政策的货物
        • 应按规定缴纳消费税
        • 不退还其以前环节已征的消费税
        • 不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣
  • 消费税退税的计税依据
    • 从价计征
      • 已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额
    • 从量计征
      • 已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量
    • 复合计征
      • 按从价定率和从量定额的计税依据分别确定
  • 消费税退税的计算
    • 消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率
• 消费税征收管理
  • 纳税义务发生时间
    • 赊销和分期收款
      • 书面合同规定的收款日
      • 合同未约定或者无合同的，为发出当天
    • 预收货款
      • 发出当天
    • 托收承付、委托银行收款
      • 发出并办妥托收手续的当天
    • 其他结算方式
      • 收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天
    • 自产自用
      • 移送使用当天
    • 进口
      • 报关进口当天
    • 委托加工
      • 提货当天
  • 纳税地点
    • 纳税人机构所在地或者居住地
      • 总机构与分支机构不在同一县
        • 分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税
        • 经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税
    • 受托方机构所在地或者居住地
      • 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外
      • 由受托方代扣代缴
    • 报关地
      • 进口的应税消费品
      • 由进口人或者其代理人向报关地海关申报

应纳消费税的计算

• 生产销售环节应纳消费税的计算
  • 直接对外销售
    • 从价定率 比例税率
      • 应纳税额=销售额×比例税率
    • 从量定额 定额税率
      • 应纳税额=销售数量×定额税率
    • 从价从量复合计税 比例税率+定额税率
      • 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
  • 自产自用行为
    • 视同销售的规定
      • 移送时不缴纳消费税
        • 自产应税消费品连续生产应税消费品
      • 视同销售缴纳消费税
        • 用于连续生产非应税消费品或其他自用行为
    • 计税依据 （按顺序确定）
      • （1）按照纳税人生产的同类消费品的加权平均销售价格计算纳税=总金额÷总数量
      • （2）没有同类消费品销售价格的
        • 按照组成计税价格计算纳税
          • 从价计征
            • （成本+利润）÷（1-比例税率）
            • 成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）
          • 复合计征
            • （成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）
            • ［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率）
          • 从量计征
            • 无须组价，直接按照移送数量计算消费税即可
• 委托加工环节应纳消费税的计算
  • 定义
    • 由委托方提供原料和主要材料
    • 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
    • 不视同委托加工的情形
      • （1）由受托方提供原材料生产的应税消费品
      • （2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品
      • （3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品
  • 收回时
    • 代收代缴税款
      • 委托方为纳税义务人
      • 受托方为代收代缴义务人
        • （1）受托方的同类消费品的销售价格
        • （2）没有受托方同类消费品销售价格的，按照组成计税
          • 从价定率
            • （材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
            • a.加工费包括代垫辅助材料费。 b.材料成本和加工费均不含增值税
          • 复合计税
            • （材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）
          • 加工费包括代垫辅助材料费
            • 1、一般材料成本=账面价值
            • 2、农产品的账面价值计算
              • 购入农民生产的账面价值=买入价×（1-10%)
              • 购入小规模纳税人的账面价值=买入价×（1-9%)
              • 购入一般纳税人的账面价值=（1-1%)
              • 烟叶的账面价值=（收购价+实际补贴+烟叶税）×（1-10%)
    • 未代收代缴税款
      • 委托方补税
        • （1）已经直接销售的
          • 按销售额/销售量计税
        • （2）尚未销售或用于连续生产的
          • 按照组成计税价格计税
      • 对受托方罚款
        • 应代收代缴税款50%以上3倍以下
  • 收回后
    • 用于连续加工非应税消费品
    • 直接出售
      • 不高于受托方的计税价格
    • 不再缴纳消费税
    • 直接出售
      • 以高于受托方的计税价格出售
        • 准予扣除受托方已代收代缴的消费税
    • 用于连续生产应税消费品
      • 委托加工应税消费品已纳税款的扣除
        • 直接按照期初、当期收回和期末库存的“已纳税款”计算扣除
        • 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
      • 8类可扣，“电表涂酒、两车一艇”不可扣
• 已纳消费税的扣除
  • 生产企业外购应税消费品已纳税款的扣除
    • 已纳消费税的扣除
      • 烟丝
        • 已税烟丝生产的卷烟
      • 高档化妆品
        • 已税高档化妆品生产的高档化妆品
      • 珠宝玉石
        • 已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
      • 鞭炮、焰火
        • 已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火
      • 高尔夫
        • 已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆
      • 木制一次性筷子
        • 购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子
      • 实木地板
        • 已税实木地板为原料生产的实木地板
      • 成品油
        • 已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油
        • 已税石脑油、燃料油生产的应税消费品
        • 已税润滑油生产的润滑油
      • 用于连续生产应税消费品
        • 允许按照生产领用量扣除外购消费品已纳的消费税税款
        • 8类可扣，“电表涂酒、两车一艇”不可扣
      • 酒类
        • 从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒
        • 啤酒生产集团内部企业间用啤酒液连续灌装生产的啤酒
    • 扣除的已纳税款计算公式
      • 从价定率
        • 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率
        • 当期准予扣除的外购应税消费品买价（即为按当期生产领用数量计算出的买价）=期初 库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价
      • 从量定额
        • 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购 应税消费品单位税额
        • 当期准予扣除的外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的应 税消费品数量-期末库存的外购应税消费品的数量
    • 生产企业外购后直接销售已纳税款的扣除
      • 既有自产，又购进同样应税消费品
      • 无自产，购进后再销售，且不能构 成最终消费品直接进入消费品市场 （需进一步加工）
      • 销售的外购应税消费品应当征收消费税， 同时可以扣除外购应税消费品的已纳税款
    • 扣除范围
      • “外购应税消费品已纳税款的扣除”的前10项
  • 委托加工应税消费品已纳税款的扣除
    • 10类可扣，“电表涂酒（除了葡萄酒、啤酒）、两车一艇”不可扣
    • 按照生产领用量扣除已纳税款
• 进口环节应纳消费税的计算
  • 进口组成计税价格
    • 从价计征
      • 组成计税价格=（关税计税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
    • 复合计征
      • 组成计税价格=（关税计税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
    • 从量计征
      • 无须组价，直接按照进口数量计税
  • 小汽车进口环节消费税的特殊规定
    • 进口+零售
      • 对我国驻外使领馆工作人员、外国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规定等应税（消费税）进口自用
      • 计税价格130万元及以上的超豪华小汽车消费税
      • 按照生产（进口）环节税率和零售环节税率（10%）加总计算，由海关代征
  • 进口卷烟消费税的计算
    • 消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元
    • 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格
      • =（关税计税价格+关税+消费税定额税率）÷（1-消费税税率）
      • 计算步骤
        • 第一步：先用36%的比例税率组价
          • 用组成的计税价格判断属于“甲类卷烟”还是“乙类卷烟”
        • 第二步：判断调拨价＜70元/条
          • “乙类卷烟”
            • 按第一步的组价作为计税基础
        • 第三步：如果调拨价≥70元/条
          • “甲类卷烟”
            • 需要按照56%的比例税率重新组价
    • 56%
      • 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元/条
    • 36%
      • 每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＜70元/条
• 特殊环节应纳消费税的计算
  • 卷烟批发环节
    • 征税范围及纳税义务人
      • 在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人
    • 纳税地点
      • 卷烟批发企业的机构所在地
      • 总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税
    • 纳税义务发生时间
      • 收讫销售款项或者取得索取销售款凭据的当天
    • 计征方式及税率
      • 复合计征
      • 从价税率11%
      • 从量税率
        • 0.005元/支
        • 每标准条1元
        • 每标准箱250元
  • 超豪华小汽车零售环节
    • 征税范围及纳税义务人
      • （1）超豪华小汽车，是指每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车
      • （2）将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人，即零售超豪华小汽车的单位和个人为本环节消费税纳税人
    • 计征方式及税率
      • 从价计征：税率10%
      • 应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节消费税税率（即10%）
    • 生产企业直接零售时的特别规定
      • 按照生产环节税率和零售环节税率加总计算
      • 应纳税额=零售销售额（不含增值税）×（生产环节消费税税率+零售环节消费税税率）
  • 金、银、铂、钻首饰及钻石零售环节
    • 征税范围及纳税义务人
      • 包括金、银，金基、银基合金首饰，金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，钻石及钻石饰品和铂金首饰
      • 境内从事金银首饰零售业务的单位和个人
    • 计征方式及税率
      • 从价计征：税率5%
      • 应纳税额=销售额（不含增值税）×消费税税率
    • 销售额确定 的特殊规定
      • 带料加工
        • 按受托方同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税
        • 没有同类价格的
          • 按组成计税价格征税
      • 以旧换新
        • 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税
    • 其他规定
      • （1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额
        • 凡划分不清或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税
      • （2）不得跨环节扣除
        • 用已税珠宝玉石生产的在零售环节缴纳消费税的金银铂钻首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除珠宝玉石已纳的消费税税款
      • （3）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税
  • 电子烟征收消费税的规定
    • 纳税人
      • 境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人
      • 是指取得烟草专卖生产企业许可证，并取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标的企业
      • 通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消费税
    • 征税环节
      • 生产环节、进口环节和批发环节
    • 计税依据
      • 采用代销
        • 按照经销商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税
      • 进口电子烟
        • 组成计税价格计算纳税
      • （2）电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务
        • 应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额
        • 未分开核算的，一并缴纳消费税
  • 其他视同应税消费品生产行为的规定
    • （1）工业企业以外单位和个人应税消费品的视同生产行为
      • ①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的
      • ②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的
    • （2）外购电池、涂料大包装改成小包装或者外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为
      • 应按规定申报缴纳消费税
    • （3）外购润滑油大包装经简单加工改成小包装，或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为
      • 视同应税消费品的生产行为
      • 准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款