导图社区 会计要素的核算无形资产
2021年CPA会计第三章，包含确认条件、初始计量、后续计量、固定资产的处置、固定资产的清查等内容，可收藏。
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无形资产
定义
拥有或控制
有权获得产生的未来经济利益，别能约束其他方获取这些利益，表明控制
没有实物形态
实物不可缺少的组成部分
确认为固定资产
不是实物不可缺少的组成部分
确认为无形资产
可辨认
可分离，用于单独出售
能拿出来单独卖的
合同性权利或其他法定权利
有合同或法律能确定的
非货币性资产
不属于以固定或可确定金额收取的（例如应收账款）
提示
商誉无法与企业分离，不可辨认，不是无形资产
客户关系、人力资源无法控制，不是无形资产
品牌、报刊名、刊头、客户名单和类似项目成本无法可靠计量，不是无形资产
内容
专利权
非专利技术
商标权
著作权
特许权
土地使用权
实质是一种权利
确认条件
符合定义
很可能
能可靠计量
初始计量
完工前的合理、必要支出
外购
构成
价
购买价款
税
不能抵扣的相关税费
费
完工前的专业服务费用
测试是否能正常发挥作用的费用
提示：不包括
引入新产品的广告费、管理费用和其他间接费用
完工后的支出
融资性质的外购（分期付款）
购买价款的现值入账
价款与现值的差额，按实际利率法摊销
满足资本化条件
不满足资本化条件
财务费用
账务处理
入账时
借方
无形资产（购买价款的现值）
未确认融资费用（未付的利息）
贷方
长期应付款（未付的本息和）
资本化的利息
未确认融资费用
内部研究开发的无形资产
阶段划分
研究阶段
相关支出费用化
管理费用
开发阶段
资本化支出
符合资本化的条件
技术上具有可行性
有使用或出售的意图
证明有市场或有用
有足够的支持能完成
支出能可靠计量
研发支出-资本化支出
完工时结转无形资产，期末可能有余额
费用化支出
研发支出-费用化支出
每期期末结转管理费用，期末无余额
无法区分研究和开发阶段的支出，全部费用化
包括
满足资本化的时点到完工前的合理、必要支出
开发时耗费的材料和劳务成本
注册费
开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销
资本化的利息支出
完工前的其他费用
不包括
不合理、非必要支出
其他销售费用、管理费用等间接费用
完工前的无效和初始运作损失
培训支出
达到资本化之前已经费用化的支出，不追溯调整
投资者投入的无形资产
按合同约定价
不公允的按公允价
土地使用权的处理
一般企业自用
自行建造厂房
分开核算，分别计提
房
在建工程/固定资产
地
建造期间摊销计入在建工程
外购房屋建筑物
价款按公允价值相对比例分配
确实无法分配
固定资产
房地产开发企业用于建筑对外出售
计入房屋建筑物成本
开发成本（存货）
后续计量
分类
使用寿命有限
有摊销、有减值
应摊销金额=账面余额-残值-已摊销金额-减值准备
摊销期
可供使用时起，至终止确认时止
摊与不摊，都在当月
摊销方法
反映经济利益的预期消耗方式
直线法（万能的）
产量法
无法可靠确定消耗方式的，采用直线法
通常不以收入为基础，但有例外
固有的根本性限制条款
如特许权达到一定收入后失效
有确凿证据表明收入与消耗方式高度相关
车流量法摊销高速公路经营权，不属于以收入为基础
残值的确定
一般为零，但有例外
第三方承诺使用寿命结束时购买
活跃市场能得到预计残值信息，并且市场在使用寿命结束时可能存在
特别提示
残值确定后，要每年年末复核，改变作为会计估计变更
残值重新估计后
高于账面价值
不再摊销至残值低于账面价值
低于账面价值
继续摊销
摊销的账务处理
一般计入当期损益
自用
其他业务成本
出租
制造费用
用于生产
生产成本
专门用于生产某种产品或其他资产
累计摊销
持有待售的无形资产不摊销，按照账面价值与可收回金额（公允价值-出售费用）孰低计量
使用寿命不确定
无摊销、有减值
不摊销，但是每个会计期间进行减值测试
资产减值损失
无形资产减值准备
计提后，不能转回
能转回的资产备抵项目
坏账准备
存货跌价准备
使用寿命应考虑的因素（7条）
该资产生产的产品的寿命周期、可获得的类似资产的使用寿命
技术、工艺的现实情况与未来发展的估计
该资产在该行业运行的稳定性、所生产产品的市场需求情况
竞争者的预期行动
预期维护支出及支付该支出的能力
控制期限的约定或法定的限制
与其他资产使用寿命的关联性
使用寿命的确定
预期期限与法定期限（合同性权利与其他法定权利）孰短原则
续约延续
只有有明确证据表明续约不付出重大成本时，续约期才能计算入使用寿命
没有明确的法定期限，综合各方面情况来确定预期期限
定性判断
实在确定不了使用寿命的，作为使用寿命不确定
使用寿命的复核
每年年度终了，对使用寿命和摊销方法复核，不同于以前的应当改变，按会计估计变更处理
使用寿命不确定的，如果有证据表明为使用寿命有限，视为会计估计变更
无形资产的处置
出售（转让所有权）
银行存款
资产处置损益
低于账面价值，亏了，记借方
应交税费-应交增值税-销项税额
实务中涉及，考试时可能涉及
高于账面价值，赚了，记贷方
出租（转让使用权）
确认收入
其他业务收入
销售无形资产-销售使用权，税率6%
结转成本
支付出租的相关费用，可能涉及
影响“营业利润”
报废
营业外支出-处置非流动资产损失
不影响“营业利润”
