施工企业收入的不同维度

这是一篇关于施工企业收入的不同维度的思维导图，根据《增值税法》及《实施条例》和相关配套政策解析增值税销售额，根据企业所得税政策和国家统一会计核算制度解构收入的确定规则，主要内容包括：会计上收入，增值税收入，所得税收入。

收入确认原则一

• 企业会计准则第14号——收入
  • 1||| 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
  • 2||| 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务
  • 3||| 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
  • 4||| 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
  • 5||| 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
• 增值税收入
  • 梁石原创
  • 增值税法及实施条例
• 所得税收入
  • 国税函〔2008〕875号

收入确认原则二

• A. 企业会计准则第14号——收入
• B. 增值税收入
  • 梁石原创
  • 财税2017年58号文
  • 1||| 已签合同
    • A. 纳税人发生应税交易（前提条件）
      • 1. 收讫销售款项的当天
      • 2. 拥有现实的收款权利
    • B. 先开具发票的，为开具发票的当天（应税交易暂未发生）
  • 2||| 未签合同，以应税交易完成的当天未纳税义务时间
  • 3||| 未开具发票的情况下，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
    • 国家税务总局公告2016年第69号
• C. 所得税收入
  • 国税函〔2008〕875号

收入确认原则三

• A. 企业会计准则第14号——收入
• B. 增值税收入
  • 梁石原创
  • 增值税法及实施条例
• C. 所得税收入
  • 1||| 收入的金额能够可靠地计量
  • 2||| 交易的完工进度能够可靠地确定
  • 3||| 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算
  • 国税函〔2008〕875号

收入确认原则汇总

• A. 企业会计准则第14号——收入
  • 1||| 合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
  • 2||| 该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务
  • 3||| 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
  • 4||| 该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
  • 5||| 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
  • 财会[2017]22号
• B. 增值税收入
  • 1||| 已签合同
    • A. 纳税人发生应税交易（前提条件）
      • 1. 收讫销售款项的当天
      • 2. 拥有现实的收款权利
    • B. 先开具发票的，为开具发票的当天（应税行为暂未发生）
    • 增值税法及实施条例
  • 2||| 未签合同，以应税交易完成的当天未纳税义务时间
  • 3||| 未开具发票的情况下，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
    • 国家税务总局公告2016年第69号
• C. 所得税收入
  • 1||| 收入的金额能够可靠地计量
  • 2||| 交易的完工进度能够可靠地确定
  • 3||| 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算
  • 国税函〔2008〕875号

施工企业收入的不同维度

• A. 会计上收入
  • 1||| 企业会计制度：收入 （完工百分比法确认）财会[2000]25号
  • 2||| 小企业会计准则：收入（按照完工进度确认收入）财会[2011]17号
  • 3||| 企业会计准则第14号——收入（按照履约进度确认收入）财会[2017]22号
• B. 增值税收入
• C. 所得税收入

财会[2000]25号 《企业会计制度》

• 第八十八条 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
• 当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：
  • (一)劳务总收入和总成本能够可靠地计量;
  • (二)与交易相关的经济利益能够流入企业;
  • (三)劳务的完成程度能够可靠地确定。
• 劳务的完成程度应按下列方法确定
  • (一)已完工作的测量;
  • (二)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;
  • (三)已经发生的成本占估计总成本的比例。

财会[2011]17号 《小企业会计准则》

• 第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
• 第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 　　劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入;同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。
• 第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。