导图社区 非流动资产知识导图
税务师非流动资产知识导图,讲述了投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以摊余成本计量的金融资产等。
编辑于2021-09-22 10:29:01非流动资产二
以摊余成本计量的金融资产(债权投资)
1、确认
目标是以收取合同现金流量,即持有收益
另外一种为转让收益,及在转让时获取收益,比如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)
仅为收取本金或未偿付本金金额为基础的利息
2、债权投资取得的核算
应按照取得该金融资产的公允价值(不含已到付息期尚未领取的利息)和交易费用之和初始计量
借:债权投资—成本(一定是票面价值) 债权投资—利息调整(溢价+交易费用) 贷:银行存款
3、利息及摊余成本
债权的益折价应在持有期间分期摊销调整各期的实际利息收入,即以当期的票面应计利息减去当期应分摊的溢价额(溢价收购)或者加上当期应分摊的折价额(折价收购)作为当期利息收入
借:应收/计利息(面值×票面利率) 贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)下期以上期期末摊余成本计算 债权投资—利息调整(溢价的贷记,折价的借记)
期末摊余成本=债权投资总账金额±利息调整明细科目-债权投资减值准备
最后1年时因为存在小数点差,因此其利息调整科目的余额计入,投资收益倒挤入账
借:应收利息(面值×票面利率) 贷:投资收益(不用用摊余成本和实际利率计算,用应收利息和利息调整科目倒挤出来的) 债权投资—利息调整(利用该明细科目余额直接填列)
4、减值核算(增值不处理)谨慎性原则
将减值损失计入损益,以后恢复的,在原已计提的减值准备金额内恢复,发生减值,资产的摊余成本需进行减值,减值后的金额就是摊余成本
借:资产减值损失 贷:债权投资减值准备
5、债权投资的重分类和处置
重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借:其他债权投资(公允价值) 债权投资减值准备 贷:债权投资(成本、利息调整、应计利息)账面余额 其他综合收益(差额,或借记)
重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借:交易性金融资产(公允价值) 债权投资减值准备 贷:债权投资(成本、利息调整、应计利息) 公允价值变动损益(差额、或借记)
处置时取得的钱和账面价值计入投资收益
借:银行存款 债权投资减值准备 贷:债权投资—成本、利息调整等 投资收益(差额、或借记)
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
1、确认
分类为
目的是收取合同现金流量(持有收益)和出售该金融资产(转让收益)
按合同规定,产生现金流量的仅为本金和未偿付的本金产生的利息
其他债权投资
指定为
企业可以将非交易性权益工具投资(应采用长期股权投资核算)指定为该种投资进行核算,权益工具指的是股票,交易性是短期持有,非交易性指长期持有的股票投资
按照规定确认股利收入,一经做出,不得撤销
其他权益工具投资
2、取得时核算
应按照取得该金融资产的公允价值(不含已到付息期尚未领取的利息)和交易费用之和初始计量
借:其他债权投资—成本(一定是票面价值) 其他债权投资—利息调整(溢价+交易费用) 贷:银行存款
3、持有期间
其他债权的益折价应在持有期间分期摊销调整各期的实际利息收入,即以当期的票面应计利息减去当期应分摊的溢价额(溢价收购)或者加上当期应分摊的折价额(折价收购)作为当期利息收入
借:应收/计利息(面值×票面利率) 贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)下期以上期期末摊余成本计算 其他债权投资—利息调整(溢价的贷记,折价的借记)
期末摊余成本=其他债权投资总账金额±利息调整明细科目-其他债权投资减值准备
子主题
最后1年时因为存在小数点差,因此其利息调整科目的余额计入,投资收益倒挤入账
借:应收利息(面值×票面利率) 贷:投资收益(不用用摊余成本和实际利率计算,用应收利息和利息调整科目倒挤出来的) 债权投资—利息调整(利用该明细科目余额直接填列)
公允价值变动(小涨小降)
应对金融资产已公允价值进行后续计量和期末的摊余成本进行比较,且公允价值变动应计入其他综合收益
借:其他综合收益 贷:其他综合收益——公允价值变动
资产减值(大升大降)
发生减值应在其他综合收益中确认损失,同时将减值损失或减值利得计入当期损益,并且不得减少该资产在资产负债表中列示的账面价值
借:资产减值损失 贷:其他综合收益
4、重分类与终止确认
重分类为以摊余成本计量的金融资产
应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量,该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
继续以公允价值计量该金融资产,同时应将之前计入其他综合收益的累计利得和损失从其他综合收益转入当期损益
终止确认
被分类为的金融资产
之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其它综合收益中转出,计入当期损益
被指定为的金融资产
之前计入其他综合收益累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入留存收益
投资性房地产
概念
出租
已出租的土地使用权
已出租的建筑物或建造中用于出租
租入后转租自用销售的不属于投资性房地产
仅指持有并准备增值后转让的土地使用权,不包括建筑物
空置建筑物,企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物(闲置土地不属于空置建筑物)
将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相应的辅助服务在整个协议中不重大的,应确认为投资性房地产
一项房地产,部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产产品提供劳务或经营管理,用于赚取租金或资本增值的部分可以单独计量和出售的,可以确认为投资性房地产
初始计量
投资性房地产应当以成本进行计量
外购的包括购买价款,相关税费和直接归属于该资产的其他支出
自建的由建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成
后续计量
成本模式
既提折旧,也提减值,减值不得转回
收支计入其他业务收支
后续支出,满足资本化条件的应当计入成本,不满足的费用化
公允模式
不折旧不摊销也不减值
核算公允价值变动,计入公允价值变动损益
借:投资性房产税——成本 贷:银行存款(初始取得) 借:银行存款 贷:其他业务收入(确认租金收入) 借:投资性房地产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益(持有期间的公允价值变动) 借:银行存款(出售) 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动 借:公允价值变动损益 贷:其他业务收入
模式转换
企业选择以公允价值模式计量投资性房地产,应当对其所有的投资性房地产都采用公允价值模式进行后续计量,不得一部分采用成本模式,一部分采用公允价值模式。
成本可以转换为公允,但公允不得转换为成本模式
成本转公允价值时,将公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益
固资互转
成本模式转换
按各个账户对转即可
借:投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备
公允模式转换
自用转投资性房地产升值计入其他综合收益
借:投资性房地产——成本 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 其他综合收益
自用转投资性房地产减值计入公允价值变动损益
借:投资性房地产——成本 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益 贷:固定资产
将投资性房地产转为固定资产不区分增减值,计入公允价值变动损益
借:固定资产 贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益(或借记)